使用年限超过一年的、单位价值较高的有形资产。固定资产具备如下特征：1) 般为生产产品和经营管理而持有，2)固定资产具有某种实物形态，例房屋、机器设备、运 输工具等，并且在使用过程中保持不变，3)使用年限预计在1年以上，4)单位价值较高， 一般应在2000元以上。规模较小的商品流通企业可能没有固定资产，房子是租的，电脑是 几百块钱的二手货、桌椅板凳加起来还不到1000元钱。但是工业企业没有固定资产是难以 想象的。多数企业的厂房、机器设备、运输工具和通讯器材等都是自行购置的。这些东西是 企业生产和管理的必要前提，而且，在资产里边占据着非常重要的位置。因为一个企业固定 资产的多少，反映着一个企业的生产规模并同时代表着它的生产能力的高低。我们常常自己 和自己比，看看今年的生产规模比去年的生产规模大了多少，当然我们希望我们的生产规模 越大越好。我们也会拿自己和别人比，看看谁的生产规模大、盈利能力强，具体看什么？看 固定资产的多少。一个具有1000万固定资产的企业，显然比一个只有100万固定资产的企 业的生产规模大、生产能力高。同时，今年是150万固定资产而去年是100万周定资产的企 业是一个成长性的企业，正常情况下，我们说这个企业是一个发展良好的企业。当然，固定 资产也并非越多越好，单纯追求固定资产规模会导致生产能力过剩，影响利润。企业设备的 利用率及充分发挥它的产能是我们在固定资产管理上最应该着眼的地方。 15、累计折旧是指企业固定资产因为磨损所减少的价值的累计发生额。周 定资产价值的减少分两种情况：一是因固定资产退出企业而导致的企业所拥有的固定资产价 值的减少：二是因为不断的使用所产生的磨损而导致的价值的减少。累计折旧核算的是后 部分。随着磨损的不断加深，固定资产的价值也会随之降低是一个基本事实。例如一台价值 为10万元的设备，预计可使用5年，假如未来净残值为零，且开机使用的时间比较平均， 则大致可以认为每过一年，其价值就会减少20%，即2万元。第一年初的时候，它的价值是 10万，到第一年末的时候，它的价值就只有8万元了，第二年末的时候，它的价值只剩余6 万元了。以此类推，到第五年末做报废处理的时候，其价值就归零了。我们把每年的这个减 少数叫做“紫计折旧”。累计折旧的多少取决于设备的原始价值的大小、预计使用年限的长 短、报废时的净残值的价值以及使用的累计折旧的计算方法。计算累计折旧主要是为了体现 1)固定资产的新旧程度，2)固定资产的剩余价值，3)购置成本的分摊。例如上述设备， 第四年末的时候，其原始价值仍然是10万元，但是累计折旧已经达到8万元，我们就可以 认为这台设备只有2成新了，从理论上说，其生产能力也只有原来的20%了。同时，根据谁 收益谁承担的原则，哪个部门使用了这台设备，其价值减少的那一部分作为费用，也应该由 相应的账户分摊。假如设备是车间用来加工产品的，则每年的2万元的费用最终应分捧到产 21
21 使用年限超过一年的、单位价值较高的有形资产。 固定资产具备如下特征：1）一 般为生产产品和经营管理而持有，2）固定资产具有某种实物形态，例房屋、机器设备、运 输工具等，并且在使用过程中保持不变，3）使用年限预计在 1 年以上，4）单位价值较高， 一般应在 2000 元以上。规模较小的商品流通企业可能没有固定资产，房子是租的，电脑是 几百块钱的二手货、桌椅板凳加起来还不到 1000 元钱。但是工业企业没有固定资产是难以 想象的。多数企业的厂房、机器设备、运输工具和通讯器材等都是自行购置的。这些东西是 企业生产和管理的必要前提，而且，在资产里边占据着非常重要的位置。因为一个企业固定 资产的多少，反映着一个企业的生产规模并同时代表着它的生产能力的高低。我们常常自己 和自己比，看看今年的生产规模比去年的生产规模大了多少，当然我们希望我们的生产规模 越大越好。我们也会拿自己和别人比，看看谁的生产规模大、盈利能力强，具体看什么？看 固定资产的多少。一个具有 1000 万固定资产的企业，显然比一个只有 100 万固定资产的企 业的生产规模大、生产能力高。同时，今年是 150 万固定资产而去年是 100 万固定资产的企 业是一个成长性的企业，正常情况下，我们说这个企业是一个发展良好的企业。当然，固定 资产也并非越多越好，单纯追求固定资产规模会导致生产能力过剩，影响利润。企业设备的 利用率及充分发挥它的产能是我们在固定资产管理上最应该着眼的地方。 15、累计折旧 是指企业固定资产因为磨损所减少的价值的累计发生额。固 定资产价值的减少分两种情况：一是因固定资产退出企业而导致的企业所拥有的固定资产价 值的减少；二是因为不断的使用所产生的磨损而导致的价值的减少。累计折旧核算的是后一 部分。随着磨损的不断加深，固定资产的价值也会随之降低是一个基本事实。例如一台价值 为 10 万元的设备，预计可使用 5 年，假如未来净残值为零，且开机使用的时间比较平均， 则大致可以认为每过一年，其价值就会减少 20%，即 2 万元。第一年初的时候，它的价值是 10 万，到第一年末的时候，它的价值就只有 8 万元了，第二年末的时候，它的价值只剩余 6 万元了。以此类推，到第五年末做报废处理的时候，其价值就归零了。我们把每年的这个减 少数叫做“累计折旧”。累计折旧的多少取决于设备的原始价值的大小、预计使用年限的长 短、报废时的净残值的价值以及使用的累计折旧的计算方法。计算累计折旧主要是为了体现 1）固定资产的新旧程度，2）固定资产的剩余价值，3）购置成本的分摊。例如上述设备， 第四年末的时候，其原始价值仍然是 10 万元，但是累计折旧已经达到 8 万元，我们就可以 认为这台设备只有 2 成新了，从理论上说，其生产能力也只有原来的 20%了。同时，根据谁 收益谁承担的原则，哪个部门使用了这台设备，其价值减少的那一部分作为费用，也应该由 相应的账户分摊。假如设备是车间用来加工产品的，则每年的 2 万元的费用最终应分摊到产
品成本中去：假如设备是管理部门使用的，这个费用应该分摊到管理费用中去。所以，累计 折旧还意味者其固定资产的原始价值中已经转移到其他会计要素中的那一部分。 16、长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期 限在1年以上的各项费用。长期待推费用，从形式上看是费用，实质上看是企业资产 所以也可以表达为：企业己经付出但其效益将延至一年以上并随着时间的推移将逐步被消耗 掉的各种资产。比如一次性向某汽车租赁公司支付了18个月的汽车租赁费5400元，并从今 天开始获得了该公司一辆汽车的18个月的使用权。站在今天说，这5400元的所有权还应该 是归企业的，但1个月后，企业消费了1个月的使用权，同时，企业也将丧失掉540元之 中的十八分之一的现金所有权。以此类推，18个月后，这项资产将全部耗尽。当然，这些 资产在逐步消耗掉的同时，企业也同时得到了这辆汽车使用过程中所产生的全部效益。 二、再看负债类： 1、短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期不超过一年的借 款。比如今天公司从工商银行借入5万元，存入公司银行存款户。公司需在5个月内偿还， 我们就说公司有了一笔短期借款。短期借款这种债务有两个特点，一是专指从银行或其他金 融机构借入的（从其他单位和个人手中借入的不算），二是偿还期不超过12个月。短期借款 往往是因为企业流动资金不足而举借，金额较小，使用时间短，但利息较高。 2、应付票据是指企业因购买商品而开出的商业汇票。它与应收票据只有一字 之差，但是性质却截然相反，一个是企业的债权，一个是企业的债务。应收票据反过来发生 就是应付票据。今天公司从供应商那里购买商品4万元。立即付款，我们感觉不合适，打欠 条，对方不放心，于是应供应商的要求，我们签发并承兑商业汇票给他。若为期6个月，6 个月后，银行就会把我们的钱划转给对方。但是，现在还没给，从商业汇票的签发日开始， 就意味者公司产生了一笔债务，因为这种债务的存在形式是商业汇票，我们就称它叫应付票 据。不管我们签发给他的是商业承兑汇票还是银行承兑汇票。 3、应付账款是指企业因购买商品或接受劳务等应向供应单位支付的款项。 应付账款与应收账款也是一字之差，性质同样不同。应收账款反过来发生就是应付账款。应 付账款也是企业欠供应商的货款，和应付票据所指向的债务是一样的，不同的是存在形式不 同，应付票据是我们出具了商业汇票，应付账款是我们给供应商出具了欠条。 4、预收账款是指企业按照购货合同的规定向购货单位预收的款项。根据与 某公司的约定，我们将向对方提供10万元的商品，而对方也必须在合同生效的3天内向我 22
22 品成本中去；假如设备是管理部门使用的，这个费用应该分摊到管理费用中去。所以，累计 折旧还意味着其固定资产的原始价值中已经转移到其他会计要素中的那一部分。 16、长期待摊费用 是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期 限在 1 年以上的各项费用。长期待摊费用，从形式上看是费用，实质上看是企业资产， 所以也可以表达为：企业已经付出但其效益将延至一年以上并随着时间的推移将逐步被消耗 掉的各种资产。比如一次性向某汽车租赁公司支付了 18 个月的汽车租赁费 5400 元，并从今 天开始获得了该公司一辆汽车的 18 个月的使用权。站在今天说，这 5400 元的所有权还应该 是归企业的，但 1 个月后，企业消费了 1 个月的使用权，同时，企业也将丧失掉 5400 元之 中的十八分之一的现金所有权。以此类推，18 个月后，这项资产将全部耗尽。当然，这些 资产在逐步消耗掉的同时，企业也同时得到了这辆汽车使用过程中所产生的全部效益。 二、再看负债类： 1、短期借款 是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期不超过一年的借 款。比如今天公司从工商银行借入 5 万元，存入公司银行存款户。公司需在 5 个月内偿还， 我们就说公司有了一笔短期借款。短期借款这种债务有两个特点，一是专指从银行或其他金 融机构借入的（从其他单位和个人手中借入的不算），二是偿还期不超过 12 个月。短期借款 往往是因为企业流动资金不足而举借，金额较小，使用时间短，但利息较高。 2、应付票据 是指企业因购买商品而开出的商业汇票。它与应收票据只有一字 之差，但是性质却截然相反，一个是企业的债权，一个是企业的债务。应收票据反过来发生 就是应付票据。今天公司从供应商那里购买商品 4 万元。立即付款，我们感觉不合适，打欠 条，对方不放心，于是应供应商的要求，我们签发并承兑商业汇票给他。若为期 6 个月，6 个月后，银行就会把我们的钱划转给对方。但是，现在还没给，从商业汇票的签发日开始， 就意味着公司产生了一笔债务，因为这种债务的存在形式是商业汇票，我们就称它叫应付票 据。不管我们签发给他的是商业承兑汇票还是银行承兑汇票。 3、应付账款 是指企业因购买商品或接受劳务等应向供应单位支付的款项。 应付账款与应收账款也是一字之差，性质同样不同。应收账款反过来发生就是应付账款。应 付账款也是企业欠供应商的货款，和应付票据所指向的债务是一样的，不同的是存在形式不 同，应付票据是我们出具了商业汇票，应付账款是我们给供应商出具了欠条。 4、预收账款 是指企业按照购货合同的规定向购货单位预收的款项。根据与 某公司的约定，我们将向对方提供 10 万元的商品，而对方也必须在合同生效的 3 天内向我
们预付60%的货款。今天企业收到了这笔预收款6万元，我们把这个预收的6万元叫做预 收账款。千万不要认为钱到手了，钱就是企业的钱了，错了，只要还没有向对方提供等价于 6万元的商品，实际上这个钱还是客户的钱，这钱的所有权还是属于客户的。拿了客户的钱， 就等于是欠着客户的饯，是企业负债的增加。这个负债什么时候减少或者是消失呢？那就看 企业什么时候向对方提供了商品和提供了多少商品了。 5、应付职工薪酬是指企业应付给职工的工资总额、应为职工支付的五险 金和各种职工福利。主要包括基本工资、奖金、津贴、五险一金和各种职工福利。这可 是每个企业都有的债务，是企业管理者非常需要了解的信息。职工工资一般都是在月末计算。 有的职工是计时工资，有的职工是计件工资，只有到月末职工的劳动结束了，才能够根据他 们的工作记录核算每个人的工资。比如3月份的工资算出来了（实际上你可能到4月2日才 算出了3月份的应付工资)，应该发工资5.8万元，但是月末你能发得下去吗？你没发，就 意味着企业从4月1日开始，欠了自己的职工58万元，是企业负债的增加。这个债务什么 时候减少了？企业什么时候把工资发了，把职工的五险一金为职工交上了，这个债务就减少 了。 6、应交税费是指企业按照税法的规定计算出的但尚未交纳的各种税费。主 要包括增值税、消费税、营业税、城建税、企业所得税、资源税、土地增值税、房产税、土 地使用税、教育费附加和矿产资源补偿费等。如果企业生产销售的是应纳增值税产品就要交 增值税，若生产的是消费品，在交纳了增值税后还要交纳消费税，如果企业有非工业性劳务 活动或者销售了不动产，尤其是服务业，则按照营业额交纳营业税，俗称三者叫“三大税”。 然后再按照本期企业所交三大税之和的7%（或%或1%）交纳城建税，这些税属于流转税， 一般企业都要交的。然后再按照本期企业所交三大税之和的3%计算交纳教育费附加。这些 税费只有等到月末企业商品流转过程结束才能够计算出来，包括企业所得税，也是要等待月 末企业的经济活动结束进行了利润核算后才能知道应该交纳多少所得税，所以这些税费的都 是可以在次月完成交纳（一般次月10日以前）。等月末算出来了，比如3月份该交税费36 万元，企业没交，也就意味着从4月1日开始，企业欠了税务部门税费3.6万元，这是一项 债务，我们就称这个计算出来了但是还没有交纳的3.6万元叫应交税费。 7、应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付 息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。例如公司目前有一笔从农业银 行借入的尚未偿还的借款，3月份新增利息400元，而这400元利息并不需要立即偿还，而 是根据约定和后两个月的利息一块偿还，那么，我们就称这个400元叫做应付利息，它是 23
23 们预付 60%的货款。今天企业收到了这笔预收款 6 万元，我们把这个预收的 6 万元叫做预 收账款。千万不要认为钱到手了，钱就是企业的钱了，错了，只要还没有向对方提供等价于 6 万元的商品，实际上这个钱还是客户的钱，这钱的所有权还是属于客户的。拿了客户的钱， 就等于是欠着客户的钱，是企业负债的增加。这个负债什么时候减少或者是消失呢？那就看 企业什么时候向对方提供了商品和提供了多少商品了。 5、应付职工薪酬 是指企业应付给职工的工资总额、应为职工支付的五险一 金和各种职工福利。主要包括基本工资、奖金、津贴、五险一金和各种职工福利。这可 是每个企业都有的债务，是企业管理者非常需要了解的信息。职工工资一般都是在月末计算。 有的职工是计时工资，有的职工是计件工资，只有到月末职工的劳动结束了，才能够根据他 们的工作记录核算每个人的工资。比如 3 月份的工资算出来了（实际上你可能到 4 月 2 日才 算出了 3 月份的应付工资），应该发工资 5.8 万元，但是月末你能发得下去吗？你没发，就 意味着企业从 4 月 1 日开始，欠了自己的职工 5.8 万元，是企业负债的增加。这个债务什么 时候减少了？企业什么时候把工资发了，把职工的五险一金为职工交上了，这个债务就减少 了。 6、应交税费 是指企业按照税法的规定计算出的但尚未交纳的各种税费。主 要包括增值税、消费税、营业税、城建税、企业所得税、资源税、土地增值税、房产税、土 地使用税、教育费附加和矿产资源补偿费等。如果企业生产销售的是应纳增值税产品就要交 增值税，若生产的是消费品，在交纳了增值税后还要交纳消费税，如果企业有非工业性劳务 活动或者销售了不动产，尤其是服务业，则按照营业额交纳营业税，俗称三者叫“三大税”。 然后再按照本期企业所交三大税之和的 7%（或 5%或 1%）交纳城建税，这些税属于流转税， 一般企业都要交的。然后再按照本期企业所交三大税之和的 3%计算交纳教育费附加。这些 税费只有等到月末企业商品流转过程结束才能够计算出来，包括企业所得税，也是要等待月 末企业的经济活动结束进行了利润核算后才能知道应该交纳多少所得税，所以这些税费的都 是可以在次月完成交纳（一般次月 10 日以前）。等月末算出来了，比如 3 月份该交税费 3.6 万元，企业没交，也就意味着从 4 月 1 日开始，企业欠了税务部门税费 3.6 万元，这是一项 债务，我们就称这个计算出来了但是还没有交纳的 3.6 万元叫应交税费。 7、应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付 息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。例如公司目前有一笔从农业银 行借入的尚未偿还的借款，3 月份新增利息 400 元，而这 400 元利息并不需要立即偿还，而 是根据约定和后两个月的利息一块偿还，那么，我们就称这个 400 元叫做应付利息，它是一
项应该支付但是目前又没有实际支付的款项，因此是企业的一项债务。 8、应付股利是指企业按照董事会、股东大会或类似权力机构的决定应向所 有者支付的现金股利或利润。每到年末，企业会进行利润决算。若全年收入为250万， 全年的费用（不含企业所得税费用）160万，则全年利润总额就90万。90万中有些收入可 能己经交过企业所得税了，把它减出来，有些费用超过了税前列支，把因此减少的利润加回 去，经过这样一个调整，就可以知道应交纳企业所得税的利润是多少，我们叫它应纳税所得 额。应纳税的所得额乘以企业适合的所得税税率，就可以算出企业年度所得税费用是多少。 假如经过这样的调整后，应纳税的所得额是100万，所得税税率是25%，则年度所得税费 用就是25万。利润总额90万减掉所得税费用25万后就是企业的税后利润，即净利润65 万。算出净利润后，就可以进行利润分配了。分配的第一步是按照净利润的10%提取盈余 公积，提取盈余公积的目的是为了企业将来若发生亏损时用来弥补亏损的。盈余公积的所有 权归业主。提取盈余公积后的剩余利润，所有者就可以进行分配了。所有者可以分配的利润 是65万减掉6.5万元的盈余公积之后，剩余利润的净利润是58.5万元。企业所有者是张三 和李四，每人投资10万元，他们既可以按照投资比例，每人分得29.25万元的净利润，也 可以决定分配多少留下多少。从有利于企业发展来进行分配，分走一点留下一点的方法对企 业将来的发展会更为有利，因为留存收益可以进一步增强企业的发展动力，让企业有更多的 支配资金来进行生产经营，留下的，我们叫它未分配利润，其所有权仍然归所有者而且随时 可以进行分配。分配方案由董事会或股东大会或有决策权的机构做出。比如决策机构最终决 定从58.5万元的净利润中拿出30万元进行分配，我们称这个30万元叫应付利润。因为从 决定向所有者分配这些利润到实际支付，由于受到企业是否有足够的货币资金来支付利润或 是因复杂的股权登记需要一定的时日，所以从决定向所有者分配30万元利润到实际支付， 总是会有一段时间的间隔，从决定分配向所有者分配利润30万元开始，就意味着这个30 万元的所有权转给了所有者个人，在没有实际支付以前，成为了企业的一项负债，一笔应支 付而未支付的款项。如果该企业是一个股份制企业，这笔30万元的债务我们就叫它应付股 利，如果是非股份制企业，我们就叫它应付利润。 9、其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、 应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、 暂收的款项。在这里，不要和其他应收款弄混了。虽然一字之差，性质却截然不同。其他 应付款也是企业的债务，同其他负债类账户不同之处在于它核算的债务比较复杂。所以，我 也给它起了个不好听的名字叫负债类的垃圾桶，即其他负债类账户不予核算的内容一律放到 24
24 项应该支付但是目前又没有实际支付的款项，因此是企业的一项债务。 8、应付股利是指企业按照董事会、股东大会或类似权力机构的决定应向所 有者支付的现金股利或利润。每到年末，企业会进行利润决算。若全年收入为 250 万， 全年的费用（不含企业所得税费用）160 万，则全年利润总额就 90 万。90 万中有些收入可 能已经交过企业所得税了，把它减出来，有些费用超过了税前列支，把因此减少的利润加回 去，经过这样一个调整，就可以知道应交纳企业所得税的利润是多少，我们叫它应纳税所得 额。应纳税的所得额乘以企业适合的所得税税率，就可以算出企业年度所得税费用是多少。 假如经过这样的调整后，应纳税的所得额是 100 万，所得税税率是 25%，则年度所得税费 用就是 25 万。利润总额 90 万减掉所得税费用 25 万后就是企业的税后利润，即净利润 65 万。算出净利润后，就可以进行利润分配了。分配的第一步是按照净利润的 10%提取盈余 公积，提取盈余公积的目的是为了企业将来若发生亏损时用来弥补亏损的。盈余公积的所有 权归业主。提取盈余公积后的剩余利润，所有者就可以进行分配了。所有者可以分配的利润 是 65 万减掉 6.5 万元的盈余公积之后，剩余利润的净利润是 58.5 万元。企业所有者是张三 和李四，每人投资 10 万元，他们既可以按照投资比例，每人分得 29.25 万元的净利润，也 可以决定分配多少留下多少。从有利于企业发展来进行分配，分走一点留下一点的方法对企 业将来的发展会更为有利，因为留存收益可以进一步增强企业的发展动力，让企业有更多的 支配资金来进行生产经营，留下的，我们叫它未分配利润，其所有权仍然归所有者而且随时 可以进行分配。分配方案由董事会或股东大会或有决策权的机构做出。比如决策机构最终决 定从 58.5 万元的净利润中拿出 30 万元进行分配，我们称这个 30 万元叫应付利润。因为从 决定向所有者分配这些利润到实际支付，由于受到企业是否有足够的货币资金来支付利润或 是因复杂的股权登记需要一定的时日，所以从决定向所有者分配 30 万元利润到实际支付， 总是会有一段时间的间隔，从决定分配向所有者分配利润 30 万元开始，就意味着这个 30 万元的所有权转给了所有者个人，在没有实际支付以前，成为了企业的一项负债，一笔应支 付而未支付的款项。如果该企业是一个股份制企业，这笔 30 万元的债务我们就叫它应付股 利，如果是非股份制企业，我们就叫它应付利润。 9、其他应付款 是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、 应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、 暂收的款项。在这里，不要和其他应收款弄混了。虽然一字之差，性质却截然不同。其他 应付款也是企业的债务，同其他负债类账户不同之处在于它核算的债务比较复杂。所以，我 也给它起了个不好听的名字叫负债类的垃圾桶，即其他负债类账户不予核算的内容一律放到
其他应付款这个垃圾桶里处理。实际上，在企业的经济活动发展过程中会产生很多形式的债 务，如果遂一设置账户进行核算，会计工作将变得不胜其烦。所以，我们只就那些经常发生 而且比较重要的债务例如应付票据、应付账款、预受账款等划分出来进行单独的核算，将剩 余的那些乱七八糟的、发生频率低、且数额不大的债务归为一类，通过其他应付款来核算。 其他应付款同上述债务最大的不同在于，上述债务都是由于商品交易所发生的债务，或者与 企业的商品交易有关，而其他应付款核算的都是非商品交易或一般事项所产生的债务，所以 这类债权多发生在经营活动之外。判断一笔债务是否属于其他应付款，我们也可以采用“挂 除法”，即发现其他债务类的账户均不予核算它的时候，它就只能属于其他应付款核算了。 一般属于其他应付款核算的负债主要有应付的经营性租用的固定资产或包装物的租金、待领 的工资、出租本企业的固定资产或包装物收取的押金、从个人或单位借用的款项等。前两例 属于应付的，后两例属于暂收的。不管是自今日起应支付的，还是今天暂收的且将来再还回 去，都是企业债务的增加。 10、长期借款公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1 年)的各项借款。长期借款和短期借款相比，一样的地方都是核算从银行借入的款项， 不一样的地方是偿还期不同，一个是一年内的，一个是超过一年的。另外，举借的目的也有 所不同，长期借款一般多为购建固定资产，且金额较大，偿还期较长。还有，在核算上，长 期借款比短期借款的核算要复杂的多。 三、再看所有者权益类： 1、实收资本是指企业按照企业章程和国家法律法规的规定从所有者那里收 到的资本金。它既是企业开始经营的基础，也是保障企业相对权益人的权益的基本前提 所以资本金已经投入企业，不允许未经工商部门的批准擅自抽回。属于正常收回的，需向工 商部门报批。所以，该项所有者权益平时变动不大。 2、资本公积是指企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份 额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。前者如股票溢价，后者如接受非现金捐 赠。这类所有者权益较少发生，平时变动也较少。 3、盈余公积是指企业从净利润中提取的盈余公积。在讲负债类应付股利的时 候我们已经讲过盈余公积。重申留在企业的盈余公积仍然归所有者所有，但是不能分配，主 要用来弥补企业将来可能发生的亏损。盈余公积除了弥补亏损外，还可以弥补职工福利费的 不足和转增资本，或者是做利润分配。 25
25 其他应付款这个垃圾桶里处理。实际上，在企业的经济活动发展过程中会产生很多形式的债 务，如果逐一设置账户进行核算，会计工作将变得不胜其烦。所以，我们只就那些经常发生 而且比较重要的债务例如应付票据、应付账款、预受账款等划分出来进行单独的核算，将剩 余的那些乱七八糟的、发生频率低、且数额不大的债务归为一类，通过其他应付款来核算。 其他应付款同上述债务最大的不同在于，上述债务都是由于商品交易所发生的债务，或者与 企业的商品交易有关，而其他应付款核算的都是非商品交易或一般事项所产生的债务，所以 这类债权多发生在经营活动之外。判断一笔债务是否属于其他应付款，我们也可以采用“排 除法”，即发现其他债务类的账户均不予核算它的时候，它就只能属于其他应付款核算了。 一般属于其他应付款核算的负债主要有应付的经营性租用的固定资产或包装物的租金、待领 的工资、出租本企业的固定资产或包装物收取的押金、从个人或单位借用的款项等。前两例 属于应付的，后两例属于暂收的。不管是自今日起应支付的，还是今天暂收的且将来再还回 去，都是企业债务的增加。 10、长期借款 公司向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各项借款。长期借款和短期借款相比，一样的地方都是核算从银行借入的款项， 不一样的地方是偿还期不同，一个是一年内的，一个是超过一年的。另外，举借的目的也有 所不同，长期借款一般多为购建固定资产，且金额较大，偿还期较长。还有，在核算上，长 期借款比短期借款的核算要复杂的多。 三、再看所有者权益类： 1、实收资本 是指企业按照企业章程和国家法律法规的规定从所有者那里收 到的资本金。它既是企业开始经营的基础，也是保障企业相对权益人的权益的基本前提。 所以资本金已经投入企业，不允许未经工商部门的批准擅自抽回。属于正常收回的，需向工 商部门报批。所以，该项所有者权益平时变动不大。 2、资本公积 是指企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份 额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。前者如股票溢价，后者如接受非现金捐 赠。这类所有者权益较少发生，平时变动也较少。 3、盈余公积 是指企业从净利润中提取的盈余公积。在讲负债类应付股利的时 候我们已经讲过盈余公积。重申留在企业的盈余公积仍然归所有者所有，但是不能分配，主 要用来弥补企业将来可能发生的亏损。盈余公积除了弥补亏损外，还可以弥补职工福利费的 不足和转增资本，或者是做利润分配