品种决策 (一)生产何种新产品 差量分析法 贡献毛益分析法 A企业使用同一台设备可以生产甲产品,也可以生产乙产品。若该设备最大生产 能力为200000机器小时,则在相关范围内生产两种产品的有关资料预测如下表 根据已知资料为该企业做出生产哪种产品的决策分析。 每件机器小时 单位售价 单位成本 直接材料 直接人工 变动性制造费用 4—62 固定性制造费用 140 112 由于该企业是用同一台设备进行生产,总生产能力为200000机器小时,那 么形成200000机器小时生产能力而发生的成本,无论对生产甲产品还是生产乙 产品都是相同的,因而不是决策分析的相关成本,所以此决策的相关成本仅为变 动成 应用差量分析法分析如下 (1)根据生产能力,计算生产两种产品的最大生产量 甲产品最大产量=最大生产能力机器小时/甲产品每件所需机器小时 =2000009 乙产品最大产量=最大生产能力机器小时/乙产品每件所需机器小时 200000/80=2500件) (2)分别计算甲、乙两种产品的单位变动成本 甲产品的单位变动成本=直接材料+直接人工+变动制造费用=96
二、品种决策 （一）生产何种新产品 方法： 差量分析法 贡献毛益分析法 例： A 企业使用同一台设备可以生产甲产品，也可以生产乙产品。若该设备最大生产 能力为200 000 机器小时，则在相关范围内生产两种产品的有关资料预测如下表。 根据已知资料为该企业做出生产哪种产品的决策分析。 项 目 甲产品 乙产品 每件机器小时 100 80 单位售价 112 64 单位成本 直接材料 36 24 直接人工 28 16 变动性制造费用 32 12 固定性制造费用 140 112 由于该企业是用同一台设备进行生产，总生产能力为 200 000 机器小时，那 么形成 200 000 机器小时生产能力而发生的成本，无论对生产甲产品还是生产乙 产品都是相同的，因而不是决策分析的相关成本，所以此决策的相关成本仅为变 动成本。 应用差量分析法分析如下。 (1)根据生产能力，计算生产两种产品的最大生产量： 甲产品最大产量=最大生产能力机器小时／甲产品每件所需机器小时 =200 000／100=2 000(件) 乙产品最大产量=最大生产能力机器小时／乙产品每件所需机器小时 =200 000／80=2 500(件) (2)分别计算甲、乙两种产品的单位变动成本： 甲产品的单位变动成本=直接材料+直接人工+变动制造费用=96
乙产品的单位变动成本=52 (3)计算甲、乙两种产品的差量收入、差量成本和差量收益 差量收入=(112×2000)-(64×2500)=64000(元) 差量成本=(96×2000)-(52×2500)=62000(元) 差量损益=64000-620002000元 (4)根据计算结果,因为差量收入(64000元)大于差量成本(62000元),即 差量损益为正数,所以应选择生产甲产品,比生产乙产品能多实现利润2000元 应当指出,本例中是以无论甲、乙产品生产多少,市场上均可以容纳为假设 的。如果市场上销量受到限制,则应以最大生产能力和市场最大容量为共同条件 来分析 此外,本例还可以通过编制差量分析表的形式来分析。 差量分析表 相关收入 相关成本 相关收益 112×2000=224000 96×200019200032000 64×2500=160000 52×2500=13000030000 差量6400 62000 (二)亏损产品的决策 方法: 贡献毛益分析法、差量分析法 某企业生产甲、乙、丙三种产品,有关资料如下 项 销售量(件) 单价(元) 单位变动成本 固定成本总额 36000(按各种产品销售金额比例分配)
乙产品的单位变动成本=52 (3)计算甲、乙两种产品的差量收入、差量成本和差量收益 差量收入=（112×2000）－（64×2500）=64000（元） 差量成本=（96×2000）－（52×2500）=62000（元） 差量损益=64 000－62 000=2 000(元) (4)根据计算结果，因为差量收入(64 000 元) 大于差量成本(62 000 元)，即 差量损益为正数，所以应选择生产甲产品，比生产乙产品能多实现利润 2 000 元。 应当指出，本例中是以无论甲、乙产品生产多少，市场上均可以容纳为假设 的。如果市场上销量受到限制，则应以最大生产能力和市场最大容量为共同条件 来分析。 此外，本例还可以通过编制差量分析表的形式来分析。 差量分析表 相关收入 相关成本 相关收益 甲 112×2000=224000 96×2000=192000 32000 乙 64×2500=160000 52×2500=130000 30000 差量 64000 62000 2000 （二）亏损产品的决策 方法： 贡献毛益分析法、差量分析法 例题： 某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下： 项目 甲 乙 丙 销售量（件） 2000 1000 800 单价（元） 20 60 25 单位变动成本 9 46 15 固定成本总额 36000（按各种产品销售金额比例分配）
乙、丙三种产品的盈亏情况 项目 销售收入总额 40000 60000 20000 120000 变动成本总额 46000 12000 76000 贡献毛益总额 22000 14000 44000 固定成本总额 18000 净利 10000 4000 2000 8000 做出亏损产品乙应否停产的决策。 如果亏损产品乙停产,甲、丙的盈亏情况,如下表 甲、丙三种产品的盈亏情况 销售收入总额 40000 20000 60000 变动成本总额 18000 30000 贡献毛益总额 22000 8000 固定成本总额 24000 36000 净利 (2000 (4000) (6000) 差量分析法如下 入=120000-60000=60000 差量成本=76000-30000=46000 差量收入大于差量成本,即差量损益为正,前者为优 即亏损产品乙不应停产 差量分析表 相关 方案 相关收入 相关成本 收益 40000+60000+20000 l8000+46000+12000 不停产 44000 =120000 停产40000420000=60000 18000+12000=30000 30000 差量6000 4600 00 14000
甲、乙、丙三种产品的盈亏情况 项目 甲 乙 丙 合计 销售收入总额 40000 60000 20000 120000 变动成本总额 18000 46000 12000 76000 贡献毛益总额 22000 14000 8000 44000 固定成本总额 12000 18000 6000 36000 净利 10000 (4000) 2000 8000 做出亏损产品乙应否停产的决策。 解： 如果亏损产品乙停产，甲、丙的盈亏情况，如下表： 甲、丙三种产品的盈亏情况 项目 甲 丙 合计 销售收入总额 40000 20000 60000 变动成本总额 18000 12000 30000 贡献毛益总额 22000 8000 30000 固定成本总额 24000 12000 36000 净利 （2000） （4000） （6000） 差量分析法如下： 差量收入＝120000－60000＝60000 差量成本＝76000－30000＝46000 差量收入大于差量成本，即差量损益为正，前者为优。 即亏损产品乙不应停产。 差量分析表 方案 相关收入 相关成本 相关 收益 不停产 40000+60000+20000 =120000 18000+46000+12000 =76000 44000 停产 40000+20000=60000 18000+12000=30000 30000 差量 60000 46000 14000