第二章变动成本法 第一节成本分类 成本按经济用途分类 (一)制造成本 制造成本也称为生产成本,是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗 费。制造成本根据其具体的经济用途分为: 1.直接材料 2.直接人工 3.制造费用 非制造成本也称为期间成本或期间费用,直接计入当期损益。包括 1.营业费用 营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用,包括企业销售商品过程中 发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费,以及为销售本企业 商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务经费 经营费用。 2.管理费用 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用,包括 企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或者应当由企业统一 负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、咨询费、诉 讼费、业务招待费、无形资产摊销费、职工教育经费、房产税、车船使用税、土 地使用税、印花税、技术转让费、研究与开发费、排污费、计提的坏账准备和存 货跌价准备等 3.财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,包括应当作为 期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等
第二章 变动成本法 第一节 成本分类 一、成本按经济用途分类 （一）制造成本 制造成本也称为生产成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗 费。制造成本根据其具体的经济用途分为： 1．直接材料 2．直接人工 3．制造费用 （二）非制造成本 非制造成本也称为期间成本或期间费用，直接计入当期损益。包括： 1．营业费用 营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中 发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业 商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务经费等 经营费用。 2．管理费用 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用，包括 企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或者应当由企业统一 负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、咨询费、诉 讼费、业务招待费、无形资产摊销费、职工教育经费、房产税、车船使用税、土 地使用税、印花税、技术转让费、研究与开发费、排污费、计提的坏账准备和存 货跌价准备等。 3．财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为 期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等
二、成本按性态分类 成本性态也称为成本习性( Cost behavior),是指成本总额对业务量的依存关 系。按成本性态,可分为 (一)变动成本( Variable Cost 1.定义 变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而 成正比例变动的成本。即当业务量发生一定比例的变动时,相应的变动成本也会 随之发生相同比例的变动。 变动成本的特点 (1)变动成本总额随产量变动成正比例变动: (2)单位变动成本不受产量变动影响,固定不变 变动成本总额y 单位变动成本y 业务量x 业务量x 动成本总额模型 单位变动成本模型 2.种类 (1)酌量性变动成本 酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本 如:按产量计酬的工人薪金 按销售收入的一定比例计算的销售佣金 (2)约束性变动成本 约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本 这类成本受客观因素影响,其消耗量由技术因素决定,因此,也称为技术性变动 直接材料成本
二、成本按性态分类 成本性态也称为成本习性(Cost Behavior)，是指成本总额对业务量的依存关 系。按成本性态，可分为： （一）变动成本(Variable Cost) 1．定义 变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而 成正比例变动的成本。即当业务量发生一定比例的变动时，相应的变动成本也会 随之发生相同比例的变动。 变动成本的特点： （1）变动成本总额随产量变动成正比例变动； （2）单位变动成本不受产量变动影响，固定不变。 变动成本总额 y 单位变动成本 y’ y = bx y’= b 0 业务量 x 0 业务量 x 变动成本总额模型 单位变动成本模型 2．种类 (1) 酌量性变动成本 酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。 如：按产量计酬的工人薪金； 按销售收入的一定比例计算的销售佣金； (2) 约束性变动成本 约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。 这类成本受客观因素影响，其消耗量由技术因素决定，因此，也称为技术性变动 成本。 如：直接材料成本
(二)固定成本( Fixed Cost) 1.定义 固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内,不受业务量的变动的影响而 保持不变的成本 如:差旅费、租赁费、保险费、广告费、劳动保护费、办公费、管理人员工 资、按直线法提取的固定资产折旧费 固定成本总额y=a 单位固定成本y=ak 业务量x 业务量x 固定成本总额模型 单位固定成本模型 固定成本的特点是 (1)固定成本总额不受产量变动影响,固定不变 (2)随着产量的变动,单位固定成本反比例变动 2.种类 (1)酌量性固定成本( Discretionary Fixed Cost) 酌量性固定成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本, 也称选择性固定成本或者任意性固定成本。 如:广告费: 职工教育经费:技术开发费:新产品研发费 (2)约束性固定成本( Committed fixed Cost) 约束性固定成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本 也称承诺性固定成本。由于约束性固定成本与企业的经营能力有关,因而也称为 “经营能力成本”、“能量成本” 如:按直线折旧法计提的固定资产折旧费: 房屋和设备的租金:不动产税金:财产保险费
（二）固定成本(Fixed Cost) 1．定义 固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量的变动的影响而 保持不变的成本。 如：差旅费、租赁费、保险费、广告费、劳动保护费、办公费、管理人员工 资、按直线法提取的固定资产折旧费。 固定成本总额 y=a 单位固定成本 y=a/x 0 业务量 x 0 业务量 x 固定成本总额模型 单位固定成本模型 固定成本的特点是： （1）固定成本总额不受产量变动影响，固定不变。 （2）随着产量的变动，单位固定成本反比例变动 2．种类 (1)酌量性固定成本 (Discretionary Fixed Cost) 酌量性固定成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本， 也称选择性固定成本或者任意性固定成本。 如：广告费： 职工教育经费；技术开发费；新产品研发费 (2)约束性固定成本 (Committed Fixed Cost) 约束性固定成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本， 也称承诺性固定成本。由于约束性固定成本与企业的经营能力有关，因而也称为 “经营能力成本”、“能量成本”。 如：按直线折旧法计提的固定资产折旧费； 房屋和设备的租金；不动产税金；财产保险费
(三)混合成本( Mixed cost 1.定义 混合成本是指混合了固定成本与变动成本两种不同性质的成本 (1)半变动成本( Semi-variable Cost) 此类成本的特征是通常有一个基数部分,它不随业务量的变化而变化,体现 固定成本的性质,但在基数部分以上,则随业务量的变化而成比例地变化,又呈 现出变动成本性态 如:公司的电费: 半变动成本 公司的水费 y=a+bx 变动成本 公司的电话费 公用事业费 固定成本 业务量ⅹ 半变动成本模型 (2)半固定成本(Smi- fixed Cost) 半固定成本又称为阶梯式成本( Step-fixed Cost) 此类成本的特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的,体现固定 成本的性态,但当业务量的增长达到一定限额时,其发生额会突然跳跃到一个新 的水平,然后,在业务量增长的一定限度内,其发生额的数量又保持不变,直到 另一个新的跳跃为止。 如:化验员的工资 业务量x 半固定成本模型
（三）混合成本(Mixed Cost) 1．定义 混合成本是指混合了固定成本与变动成本两种不同性质的成本。 （1）半变动成本(Semi-variable Cost) 此类成本的特征是通常有一个基数部分，它不随业务量的变化而变化，体现 固定成本的性质，但在基数部分以上，则随业务量的变化而成比例地变化，又呈 现出变动成本性态。 如：公司的电费； 半变动成本 公司的水费； y=a+bx 变动成本 公司的电话费 公用事业费； 固定成本 0 业务量 x 半变动成本模型 （2）半固定成本(Semi-fixed Cost) 半固定成本又称为阶梯式成本(Step-fixed Cost)。 此类成本的特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现固定 成本的性态，但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跳跃到一个新 的水平，然后，在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到 另一个新的跳跃为止。 如：化验员的工资； y 0 业务量 x 半固定成本模型
(3)延伸变动成本( Delayed- variable cost) 也称为低坡型混合成本。这类成本在一定范围内成本总额不随业务量的变动 而变动,但当业务量超出这一范围后,成本总额将随业务量的变动而发生相应的 增减变动。也就是说,此类成本的特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定 成本,超过这一临界点则表现为变动成本 如:企业在正常工作时间内,支付给职工的工资是固定不变的,但超出工作 时间加班加点,应按照加班时间长短、次数支付加班费。 变动成本 固定成本 业务量x 延期变动成本模型 (4)曲线变动成本 这类成本通常也有一个不变的基数,相当于固定成本,但在这个基数之上 成本虽然随着业务量的增加而增加,但两者之间并不像变动成本那样保持严格的 正比例直线关系,而是呈现非线性的曲线关系 ◆递减曲线成本( Decrease Progressively Curve Cost) 如:热处理的电炉设备,每班需要预热,预热耗电成本属于固定成本,预热 后进行热处理的耗电成本逐渐增加 ◆递增曲线成本( ncrease Progressively Curve Cost) 如:累进计件工资、各种违约金、罚金等 当刚达到约定产量时,成本固定不变,属于固定成本性质,随着产量的增加, 计件工资逐步增加
（3）延伸变动成本(Delayed-variable Cost) 也称为低坡型混合成本。这类成本在一定范围内成本总额不随业务量的变动 而变动，但当业务量超出这一范围后，成本总额将随业务量的变动而发生相应的 增减变动。也就是说，此类成本的特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定 成本，超过这一临界点则表现为变动成本。 如：企业在正常工作时间内，支付给职工的工资是固定不变的，但超出工作 时间加班加点，应按照加班时间长短、次数支付加班费。 y 变动成本 固定成本 0 业务量 x 延期变动成本模型 (4) 曲线变动成本 这类成本通常也有一个不变的基数，相当于固定成本，但在这个基数之上， 成本虽然随着业务量的增加而增加，但两者之间并不像变动成本那样保持严格的 正比例直线关系，而是呈现非线性的曲线关系。 ◆递减曲线成本(Decrease Progressively Curve Cost) 如：热处理的电炉设备，每班需要预热，预热耗电成本属于固定成本，预热 后进行热处理的耗电成本逐渐增加。 ◆递增曲线成本(Increase Progressively Curve Cost) 如：累进计件工资、各种违约金、罚金等。 当刚达到约定产量时，成本固定不变，属于固定成本性质，随着产量的增加， 计件工资逐步增加