第七章全面预算 第一节全面预算概述 、全面预算及其作用 全面预算的定义C ensive Budget) or (Master Budget 全面预算反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计 2.编制全面预算的作用 (1)明确各部门的工作目标 (2)协调各部门的工作 (3)控制各部门的经济活动 (4)考核各部门的业绩 全面预算的内容 )业务预算( Operational Budget) 1.销售预算( Sales Budget) 2.生产预算( Production Budget 3.直接材料预算( Purchases budget of direct materials) 4.直接人工预算 Direct Labor Budget 5.制造费用预算( Manufacturing Overhead Budget 6.单位生产成本预算( Unit Production Cost Budget) 7.推销及管理费用预算( Selling and Administrative Budget) )专门决策预算( Special Decision Budget 1.资本支出预算( Capital Expenditure Budget 2.一次性专门业务预算 (三)财务预算( Finan 1.现金预算(Cash 2.预计资产负债表( pro forma income statement) 3.预计利润表( pro forma balance sheet)
第七章 全面预算 第一节 全面预算概述 一、全面预算及其作用 1．全面预算的定义(Comprehensive Budget) or (Master Budget) 全面预算反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计 划。 2．编制全面预算的作用 (1)明确各部门的工作目标 (2)协调各部门的工作 (3)控制各部门的经济活动 (4)考核各部门的业绩 二、全面预算的内容 （一）业务预算 (Operational Budget) 1．销售预算 (Sales Budget) 2．生产预算 (Production Budget) 3．直接材料预算(Purchases Budget of Direct Materials) 4．直接人工预算(Direct Labor Budget) 5．制造费用预算(Manufacturing Overhead Budget) 6．单位生产成本预算(Unit Production Cost Budget) 7．推销及管理费用预算(Selling and Administrative Budget) （二）专门决策预算(Special Decision Budget) 1．资本支出预算(Capital Expenditure Budget) 2．一次性专门业务预算 （三）财务预算(Financial Budget) 1．现金预算(Cash Budget) 2．预计资产负债表 (pro forma income statement ) 3．预计利润表(pro forma balance sheet )
第二节全面预算的编制方法 、固定预算 (一)固定预算及其特征 固定预算也称静态预算,它是以预先确定的预算期间正常应达到的某一业务 量水平为依据编制的预算。固定预算的基本特征是 1.不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动,而只按照预算期内计划 预定的某一业务量水平为基础确定相应的数据 2.将实际结果与按预算期内计划预定的某一业务量水平为基础确定的预算 数进行比较分析,并据以进行业绩评价、考核 (二)固定预算优缺点 ◆固定预算的优点 1.编制简单,预算的编制成本较低。 2.以过去的费用支出为基础,其控制要求易于被各部门所接受 ◆固定预算的缺点 1.没有结合预算期的情况,重新对各项费用支出的必要性及其支出水平进 行论证,难以实现费用支出效益的最大化。 2.预算的编制缺乏挑战性,难以调动各部门控制支出的积极性。 3.固定预算是根据预算期内某一特定业务量水平编制的,所以一旦实际业 务量与预算中所确定的业务量相距甚远,就难以将预算指标与实际绩效相比较, 固定预算就难于为控制服务 二、弹性预算( fexible budget) (一)弹性预算及其特征 弹性预算也称变动预算、动态预算,是根据预计的预算期间可能发生的多种 业务量,分别确定与之相应的费用数额,从而形成可适用于不同生产经营活动水 平的一种费用预算。由于这种预算随着业务量的变化做机动调整,本身具有弹性, 故称为弹性预算。弹性预算的基本特征是 1.它按预算期内某一范围内可预见的多种业务量水平确定不同的预算数 也可按实际业务活动水平调整其预算数: 2.待实际业务量发生后,将实际数与实际业务量相应的预算数进行对比
第二节 全面预算的编制方法 一、固定预算 （一）固定预算及其特征 固定预算也称静态预算，它是以预先确定的预算期间正常应达到的某一业务 量水平为依据编制的预算。固定预算的基本特征是： 1．不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，而只按照预算期内计划 预定的某一业务量水平为基础确定相应的数据； 2．将实际结果与按预算期内计划预定的某一业务量水平为基础确定的预算 数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考核。 （二）固定预算优缺点 ◆ 固定预算的优点： 1．编制简单，预算的编制成本较低。 2．以过去的费用支出为基础，其控制要求易于被各部门所接受。 ◆ 固定预算的缺点： 1．没有结合预算期的情况，重新对各项费用支出的必要性及其支出水平进 行论证，难以实现费用支出效益的最大化。 2．预算的编制缺乏挑战性，难以调动各部门控制支出的积极性。 3．固定预算是根据预算期内某一特定业务量水平编制的，所以一旦实际业 务量与预算中所确定的业务量相距甚远，就难以将预算指标与实际绩效相比较， 固定预算就难于为控制服务。 二、弹性预算 (dexible budget) （一）弹性预算及其特征 弹性预算也称变动预算、动态预算，是根据预计的预算期间可能发生的多种 业务量，分别确定与之相应的费用数额，从而形成可适用于不同生产经营活动水 平的一种费用预算。由于这种预算随着业务量的变化做机动调整，本身具有弹性， 故称为弹性预算。弹性预算的基本特征是： 1．它按预算期内某一范围内可预见的多种业务量水平确定不同的预算数， 也可按实际业务活动水平调整其预算数； 2．待实际业务量发生后，将实际数与实际业务量相应的预算数进行对比
使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的基础上,更好地发挥预算控 制的作用 (二)编制弹性预算的基本原理 按照成本习性,固定费用在相关范围内总额保持不变,它不随业务量的变动 而变动,而变动费用总额则要随着业务量的变动而变动。这样,假定某项费用预 算总额为Y,固定费用部分为F,变动费用部分为v,预计生产量为X,每单位 生产量负担变动成本为B,则有关费用同生产量之间的基本关系式为 Y=F+V=F+BX 可见,弹性预算是根据成本收入等)同生产经营活动之间的数量关系,按照 系列生产经营活动水平编制的。只要费用收入等)同生产量之间的数量关系不 变,弹性预算就可连续使用一个时期。因此,在编制弹性预算时,只需将变动费 用部分按业务量的变动加以调整即可(若明细项目中有属于混合成本的,则必须 先进行分解 弹性预算的编制步骤 1)选择(或确定)经营活动水平的计量标准 (2)确定不同情况下经营活动水平的范围,一般在正常生产能力的70% 110%之间,间隔一般为5%或10% (3)根据成本和产量之间的关系,分别计算确定变动成本、固定成本和混 合成本及其多个具体项目在不同经营活动水平范围内的计划成本: (4)通过一定的表格的形式加以汇总编制弹性预算。 现以制造费用预算为例,说明弹性预算的编制方法 某公司的生产能力利用程度在70%到110%之间变化,其相应的业务量工时 别为9730,11120,12510,13900,15290。相关范围内,固定性制造费用 数额不变,其组成为:管理人员工资3000元,折旧费10000元,保险费1600 元,财产税2080元,共计16680元。变动性制造费用在相关范围内的变动率为 2元/小时,其中:间接人工0.6元/小时:间接材料0.5元/小时:维修费02 元/小时:水电费04元/小时、固定资产租金0.3元/小时。区分五种不同的 业务量水平,可编制制造费用的弹性预算表 Y=F+BX=3000+10000+1600+2080+(0.6+0.5+02+0.4+0.3)X =16680+2X
使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的基础上，更好地发挥预算控 制的作用。 （二）编制弹性预算的基本原理 按照成本习性，固定费用在相关范围内总额保持不变，它不随业务量的变动 而变动，而变动费用总额则要随着业务量的变动而变动。这样，假定某项费用预 算总额为 Y，固定费用部分为 F，变动费用部分为 v，预计生产量为 X，每单位 生产量负担变动成本为 B，则有关费用同生产量之间的基本关系式为： Y＝F＋V＝F＋BX 可见，弹性预算是根据成本(收入等)同生产经营活动之间的数量关系，按照 一系列生产经营活动水平编制的。只要费用(收入等)同生产量之间的数量关系不 变，弹性预算就可连续使用一个时期。因此，在编制弹性预算时，只需将变动费 用部分按业务量的变动加以调整即可(若明细项目中有属于混合成本的，则必须 先进行分解)。 弹性预算的编制步骤： （1）选择（或确定）经营活动水平的计量标准 （2）确定不同情况下经营活动水平的范围，一般在正常生产能力的 70% 110%之间，间隔一般为 5%或 10%； （3）根据成本和产量之间的关系，分别计算确定变动成本、固定成本和混 合成本及其多个具体项目在不同经营活动水平范围内的计划成本； （4）通过一定的表格的形式加以汇总编制弹性预算。 现以制造费用预算为例，说明弹性预算的编制方法。 例： 某公司的生产能力利用程度在 70％到 110％之间变化，其相应的业务量工时 分别为 9 730，1 1120，12 510，13 900，15 290。相关范围内，固定性制造费用 数额不变，其组成为：管理人员工资 3 000 元，折旧费 10 000 元，保险费 1 600 元，财产税 2 080 元，共计 16 680 元。变动性制造费用在相关范围内的变动率为 2 元/小时，其中：间接人工 0.6 元／小时；间接材料 0.5 元／小时；维修费 0.2 元／小时；水电费 0.4 元／小时、固定资产租金 0.3 元／小时。区分五种不同的 业务量水平，可编制制造费用的弹性预算表 Y＝F＋BX＝3000＋10000＋1600＋2080＋（0.6+0.5+0.2+0.4+0.3）X ＝16680＋2 X
(三)弹性预算优缺点 弹性预算的优点:便于区分和落实经济责任 弹性预算的缺点:工作量大
（三）弹性预算优缺点 弹性预算的优点：便于区分和落实经济责任 弹性预算的缺点：工作量大
三、零基预算(zero- base planning and budgeting) (一)零基预算的定义 零基预算是指一切从零开始,通过重新考虑费用预算的必要性和各项支出的 经济效益而编制的预算 20世纪60年代,美国学者彼得·派尔提出了零基预算方法,1976年美国总 统卡特将这种方法引进政府预算之中,并取得了很大的经济效益。目前零基预算 的方法主要应用于政府预算和服务行业的预算。 二)零基预算的编制程序 零基预算的编制具体分三个步骤 1.确定并登记计划项目说明书 计划项目说明书是评审各项生产经营活动的书面文件。各部门根据目标和任 务进行详细讨论,确定费用项目和每一费用项目的开支方案及需要开支的数额。 2.对酌量性固定成本的每一费用项目进行“成本一效益分析”,将所得与所 费进行对比,用来对各个费用开支方案进行评价:然后将每个费用开支方案在权 衡轻重缓急的基础上,分成若干层次,排出开支的先后顺序。 3.分配资金,实施预算 例题: 某公司采用零基法编制下年度的管理费用预算。管理部门根据下年度的企业 经营目标和管理任务在认真讨论的基础上,提出预算期将要发生的部分费用及其 支出数额如下:职工培训费30000元,咨询费20000元,日常办公费15000 元,租赁费25000元,差旅费10000元,共计100000元。另假定该公司可 于上述项目的资金仅有90000元 解: 第一步:根据管理部门提出的费用开支项目,日常办公费、租赁费和差旅费 属于必不可少的开支:职工培训费、咨询费则可酌情处理。依据有关资料,可对 职工培训费、咨询费进行“成本一效益”分析。分析结果假定为:职工培训费的 成本与收益比为1:20,咨询费的成本与收益比为1:30。据此,对管理费用各 的优先顺序排定为: (1)日常办公费、租赁费和差旅费(2)咨询费(3)职工培训费 第二步:资金安排上,日常办公费、租赁费和差旅费应先予以保证。剩余资
三、零基预算(zero-base planning and budgeting) (一) 零基预算的定义 零基预算是指一切从零开始，通过重新考虑费用预算的必要性和各项支出的 经济效益而编制的预算。 20 世纪 60 年代，美国学者彼得·派尔提出了零基预算方法，1976 年美国总 统卡特将这种方法引进政府预算之中，并取得了很大的经济效益。目前零基预算 的方法主要应用于政府预算和服务行业的预算。 (二)零基预算的编制程序 零基预算的编制具体分三个步骤： 1．确定并登记计划项目说明书 计划项目说明书是评审各项生产经营活动的书面文件。各部门根据目标和任 务进行详细讨论，确定费用项目和每一费用项目的开支方案及需要开支的数额。 2．对酌量性固定成本的每一费用项目进行“成本一效益分析”，将所得与所 费进行对比，用来对各个费用开支方案进行评价；然后将每个费用开支方案在权 衡轻重缓急的基础上，分成若干层次，排出开支的先后顺序。 3．分配资金，实施预算 例题： 某公司采用零基法编制下年度的管理费用预算。管理部门根据下年度的企业 经营目标和管理任务在认真讨论的基础上，提出预算期将要发生的部分费用及其 预计支出数额如下：职工培训费 30 000 元，咨询费 20 000 元，日常办公费 15 000 元，租赁费 25 000 元，差旅费 10 000 元，共计 100 000 元。另假定该公司可用 于上述项目的资金仅有 90 000 元。 解： 第一步：根据管理部门提出的费用开支项目，日常办公费、租赁费和差旅费 属于必不可少的开支；职工培训费、咨询费则可酌情处理。依据有关资料，可对 职工培训费、咨询费进行“成本—效益”分析。分析结果假定为：职工培训费的 成本与收益比为 1∶20，咨询费的成本与收益比为 1∶30。据此，对管理费用各 项目的优先顺序排定为： （1）日常办公费、租赁费和差旅费 （2）咨询费 （3）职工培训费 第二步：资金安排上，日常办公费、租赁费和差旅费应先予以保证。剩余资