第一章概论 教学目的和要求:通过本章的学习,了解审计的起源与发展,掌握审计的基本职能以及审计与会计的关系 进而理解并掌握审计的定义、审计目标与审计对象,以及审计中的重要概念,为以后的学习打一定的理论 教学重点:审计的定义、审计目标与审计对象,以及审计中的重要概念。 教学难点:审计中的重要概念 教学时间:10课时,其中案例分析2课时 教学内容: 第一节审计职能的演变 我国审计的起源与发展 )政府审计的产生与发展(六个阶段) 1.西周时期的萌芽阶段 根据《周礼》记载,在周朝官制天官系统中(如下图),“宰夫即为周朝官厅审计的主持者。宰夫不掌管财 物收支,但他有权对负责会计的“司会”和负责财政的“小宰所掌管的账目进行审查。宰夫是独立于财计部 门之外的职官,标志着我国政府审计的萌芽 周王 宗伯艹 司马“冢宰 司徒 司冠 司空 〔春官)4(夏官)“〔天官)“(地官) 〔秋官)4 〔冬官)4 宰夫 大 秦汉时期的确立阶段 秦汉时期设“御史大夫”行使经济监察大权,沿袭并发展了自战春秋国时期所形成的上计制度。所谓上计制 度是定期报表的审核制度。它是我国历史上最早的审计监督制度。 3.隋唐时期的健全阶段 隋唐时期,在刑部下设“比部”进行审计。比部是独立于财计部门之外的审计组织,行使司法审计监督权。 宋代,专门设置“审计司”,隶属于太府寺。南宋时还曾设过“审计院”。宋代审计司(院)的建立,是我国“审 计”的正式命名,从此,“审计”一词便成为财政监督的专用名词 4.元明清时期的停滞阶段 元朝取消比部,由户部兼管会计报告的审核,独立的审计机构被取消。明清虽设置都察院,但由于取消了 比部这样的独立审计组织,财计监督和政府审计的职能还是大大削弱了 5.中华民国的演进阶段 辛亥革命以后,建立了中华民国。1912年,国务院下设“中央审计处”。1914年,北洋政府将其改为审计院。 同年颁布了《审计法》
第一章 概论 教学目的和要求：通过本章的学习，了解审计的起源与发展，掌握审计的基本职能以及审计与会计的关系， 进而理解并掌握审计的定义、审计目标与审计对象，以及审计中的重要概念，为以后的学习打一定的理论 基础。 教学重点：审计的定义、审计目标与审计对象，以及审计中的重要概念。 教学难点：审计中的重要概念 教学时间：10 课时，其中案例分析 2 课时 教学内容： 第一节 审计职能的演变 一、我国审计的起源与发展 （一）政府审计的产生与发展（六个阶段） 1．西周时期的萌芽阶段 根据《周礼》记载，在周朝官制天官系统中（如下图），“宰夫”即为周朝官厅审计的主持者。宰夫不掌管财 物收支，但他有权对负责会计的“司会”和负责财政的“小宰”所掌管的账目进行审查。宰夫是独立于财计部 门之外的职官，标志着我国政府审计的萌芽。 2．秦汉时期的确立阶段 秦汉时期设“御史大夫”行使经济监察大权，沿袭并发展了自战春秋国时期所形成的上计制度。所谓上计制 度是定期报表的审核制度。它是我国历史上最早的审计监督制度。 3．隋唐时期的健全阶段 隋唐时期，在刑部下设“比部”进行审计。比部是独立于财计部门之外的审计组织，行使司法审计监督权。 宋代，专门设置“审计司”，隶属于太府寺。南宋时还曾设过“审计院”。宋代审计司（院）的建立，是我国“审 计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词。 4．元明清时期的停滞阶段 元朝取消比部，由户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构被取消。明清虽设置都察院，但由于取消了 比部这样的独立审计组织，财计监督和政府审计的职能还是大大削弱了。 5．中华民国的演进阶段 辛亥革命以后，建立了中华民国。1912 年，国务院下设“中央审计处”。1914 年，北洋政府将其改为审计院。 同年颁布了《审计法》
6.新中国的振兴阶段 中华人民共和国成立初期,国家没有设立独立的审计机构。对财政、财务收支监督,是通过不定期的会计 检查进行的。十一届三中全会以后,为了适应经济发展和体制改革的需要,我国建立政府审计机构、实行 计监督制度并纳入1982年的宪法。1983年9月政府审计的最高机关—中华人民共和国审计署成立 984年12月中国审计学会成立。1988年12年,国务院发布了《中华人民共和国审计条例》。1994年第八 届全国人大常委会第九次会议通过的并于1995年1月1日实施的《中华人民共和国审计法》,从法律上进 步确立了政府审计的地位。审计法对审计监督的基本原则、审计机关和审计人员、审计机关职责和权限 审计程序和法律责任等作了全面规定 (二)民间审计的产生与发展 1918年,北洋政府《会计师暂行章程》1921年谢霖“正则会计师事务所” 1933年,成立了“全国会计师协会”,至1947年,全国已拥有注册会计师近2600余名 1980年12月,财政部《关于成立会计顾问处的暂行规定》 1981年1月1日,“上海会计师事务所”宣告成立 1986年7月,国务院《中华人民共和国注册会计师条例》 1988年11月,中国注册会计师协会成立 1994年1月1日,《中华人民共和国注册会计师法》实施 (三)内部审计的产生与发展 1984年,国务院和县级以上政府部门、国家财政金融机构、大中型企业事业组织和基本建设单位,都设立 了独立的内部审计机构,实行内部审计制度 1985年10月审计署发布《审计署关于内部审计工作的若干规定》 1995年7月和2003年3月审计署先后颁布《审计署关于内部审计工作的规定》 1987年3月底,审计署在北京怀柔召开了第一届全国内部审计工作会议,会后还成立了中国内部审计学会 自2000年至2003年4月中国内部审计协会正式发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规 范》和十个具体准则 中国内部审计协会于2003年5月22日发布了《内部审计人员岗位资格证书实施办法》及《内部审计人员 后续教育实施办法》,从2003年7月1日施行 二、审计的基本职能 (一)审计的基本职能 1.经济监督 经济监督是指审计通过监察和督促被审计单位的经济活动,使其沿着规定的正常轨道运行。在实际工作中, 要充分发挥审计的经济监督职能,必须具备三个条件 (1)审计人必须具有法律保证的独立地位 (2)审计人必须具有审计监督权 (3)审计监督必须有明确、客观的标准。 经济监督职能是审计最基本的职能。一般认为政府审计的职能侧重于经济监督。 2.经济鉴证 鉴证是指鉴定与证明。经济鉴证就是通过审核检查,确定被审计单位的会计资料及有关经济资料是否真实 合法和合理,是否可以依赖,并做出书面证明。审计鉴证职能的作用发挥,依赖于审计主体,即审计人的 权威性 般而言,独立的民间审计组织具有较高的权威性,因而其主要职能被认为是鉴证职能 3.经济评价 经济评价就是通过审核检查,评定被审计单位的计划、预算、预测、决策等议案是否先进可靠,经济活动 是否按照既定的目标进行,经济效益的高低优劣,以及内部控制是否健全、有效等,从而有针对性地提出 意见和建议,以促使其改善经营管理,提高经济效益
6．新中国的振兴阶段 中华人民共和国成立初期，国家没有设立独立的审计机构。对财政、财务收支监督，是通过不定期的会计 检查进行的。十一届三中全会以后，为了适应经济发展和体制改革的需要，我国建立政府审计机构、实行 审计监督制度并纳入 1982 年的宪法。1983 年 9 月政府审计的最高机关——中华人民共和国审计署成立。 1984 年 12 月中国审计学会成立。1988 年 12 年，国务院发布了《中华人民共和国审计条例》。1994 年第八 届全国人大常委会第九次会议通过的并于 1995 年 1 月 1 日实施的《中华人民共和国审计法》，从法律上进 一步确立了政府审计的地位。审计法对审计监督的基本原则、审计机关和审计人员、审计机关职责和权限、 审计程序和法律责任等作了全面规定。 （二）民间审计的产生与发展 1918 年，北洋政府《会计师暂行章程》1921 年谢霖“正则会计师事务所” 1933 年，成立了“全国会计师协会”，至 1947 年，全国已拥有注册会计师近 2600 余名 1980 年 12 月，财政部《关于成立会计顾问处的暂行规定》 1981 年 1 月 1 日，“上海会计师事务所”宣告成立 1986 年 7 月，国务院《中华人民共和国注册会计师条例》 1988 年 11 月，中国注册会计师协会成立 1994 年 1 月 1 日，《中华人民共和国注册会计师法》实施 （三）内部审计的产生与发展 1984 年，国务院和县级以上政府部门、国家财政金融机构、大中型企业事业组织和基本建设单位，都设立 了独立的内部审计机构，实行内部审计制度 1985 年 10 月审计署发布《审计署关于内部审计工作的若干规定》 1995 年 7 月和 2003 年 3 月审计署先后颁布《审计署关于内部审计工作的规定》 1987 年 3 月底，审计署在北京怀柔召开了第一届全国内部审计工作会议，会后还成立了中国内部审计学会 自 2000 年至 2003 年 4 月中国内部审计协会正式发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规 范》和十个具体准则 中国内部审计协会于 2003 年 5 月 22 日发布了《内部审计人员岗位资格证书实施办法》及《内部审计人员 后续教育实施办法》，从 2003 年 7 月 1 日施行 二、审计的基本职能 （一）审计的基本职能 1．经济监督 经济监督是指审计通过监察和督促被审计单位的经济活动，使其沿着规定的正常轨道运行。在实际工作中， 要充分发挥审计的经济监督职能，必须具备三个条件： （1）审计人必须具有法律保证的独立地位； （2）审计人必须具有审计监督权； （3）审计监督必须有明确、客观的标准。 经济监督职能是审计最基本的职能。一般认为政府审计的职能侧重于经济监督。 2．经济鉴证 鉴证是指鉴定与证明。经济鉴证就是通过审核检查，确定被审计单位的会计资料及有关经济资料是否真实、 合法和合理，是否可以依赖，并做出书面证明。审计鉴证职能的作用发挥，依赖于审计主体，即审计人的 权威性。 一般而言，独立的民间审计组织具有较高的权威性，因而其主要职能被认为是鉴证职能。 3．经济评价 经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、预测、决策等议案是否先进可靠，经济活动 是否按照既定的目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制是否健全、有效等，从而有针对性地提出 意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益
评价应建立在真实情况的基础上,审核检査经济活动是评价的前提。同时,经济评价还需要有一定的评价 标准和依据。 般认为,经济评价职能是内部审计的主要职能。 (二)审计的作用 1.防护性作用 总体上看,审计的防护性作用可以概括为维护正常的经济秩序。具体而言,审计的作用主要表现在以下几 个方面 (1)降低会计信息风险。会计信息风险是指财务报表的信息不可靠的可能性。可靠的会计信息是社会经济 良好运行的基础。审计能够对会计信息的可靠性提供合理的保证,从而降低会计信息风险 一般认为,会计信息风险的产生主要出于以下原因:第一,信息提供人的目标与信息使用人的目标不一致 第二,信息不对称,信息使用者很难得到关于企业经营的详细资料,而信息提供者则拥有企业的详细信息: 第三,交易日趋复杂,使用者很难对会计信息的质量做出评价:第四,交易量大,从而导致出错的可能性 就大:第五,经济业务的不确定性增加。 会计信息风险的降低可以起到以下两个方面的作用:一是,维护投资者的权益。通过提供可靠的会计信息 帮助投资者做出正确的决策。民间审计的产生就是基于维护所有者利益。例如,英国的“南海公司”实践充 分说明了这一点。二是,维护债权人的权益。即通过提供可靠的信息,为债权人做出正确的决策奠定基础。 例如,美国联合植物公司(植物油的主要出口商)破产 案例1“南海泡沫”:1710成立的英国南海股份有限公司,利用公司的舞弊行为和不真实的会计记录,迷惑 投资者和潜在投资者,使其股价狂涨,从1719年中的114英镑/服一路飙升到1720年7月的1050英镑/股 各种职业的人,包括军人和家庭妇女都卷入了这场旋涡 1720年,英国国会通过了《泡沫公司取缔法》,许多公司被解散。投机热潮开始冷却,而南海公司股价也 随之一落千丈,从1720年8月25日的900英镑股一路狂跌至1720年12月份的124英镑/股。当年底,政 府对南海公司资产进行清理,发现其实际资本已所剩无几,高价买金南海公司的投资者遭受了巨大损失。 英国议会特邀了一位精通会计事务的名位查尔斯斯内尔的会计师对南海公司进行秘密查证。这也是历史上 的第一次民间审计。在股份有限公司,所有权与经营权分离,因此必须有一个了解、熟悉会计语言的第三 人,站在客观、公正的立场,独立检查财务报表,提高会计信息的可靠性。如果缺少民间审计,经营者就 会为所欲为,严重损害所有者利益,从而破坏整个社会的稳定性 案例2“美国联合植物公司破产案”:20世纪60年代,美国联合植物公司(植物油的主要出口商)破产, 震动了金融届。该公司的51个债权人(包括公司和银行等)持有近20亿磅色拉油的单。调查结果表明单 是伪造的,价值1.75亿美元的色拉油存货实际并不存在。 在破产听证会上,51个债权人中没有一个在公司贷款市区的审定的财务报表,如果债权人在发放贷款时, 要求公司必须提交富有经注册会计师审定的会计报表,则在该公司骗取巨额贷款之前,注册会计师就可以 发现该公司的存货不足 (2)有利于政府加强管理 审计既是政府进行宏观管理的手段,也是政府进行宏观管理提供可靠信息。 (3)防止和发现违法行为 通过开展财务审计和财经法纪审计可以防止并发现违法行为 2.建设性作用 审计的建设性作用主要是通过对被审计单位内部控制、经营管理活动的审查和评价,并对问题提出改进建 议,能够有效促进其内部控制的完善和经营管理的改善。 三、审计与会计的关系 (一)审计与会计的联系 (1)会计资料是审计的直接审查对象 (2)一般公认会计原则是主要的审计依据
评价应建立在真实情况的基础上，审核检查经济活动是评价的前提。同时，经济评价还需要有一定的评价 标准和依据。 一般认为，经济评价职能是内部审计的主要职能。 （二）审计的作用 1．防护性作用 总体上看，审计的防护性作用可以概括为维护正常的经济秩序。具体而言，审计的作用主要表现在以下几 个方面： （1）降低会计信息风险。会计信息风险是指财务报表的信息不可靠的可能性。可靠的会计信息是社会经济 良好运行的基础。审计能够对会计信息的可靠性提供合理的保证，从而降低会计信息风险。 一般认为，会计信息风险的产生主要出于以下原因：第一，信息提供人的目标与信息使用人的目标不一致； 第二，信息不对称，信息使用者很难得到关于企业经营的详细资料，而信息提供者则拥有企业的详细信息； 第三，交易日趋复杂，使用者很难对会计信息的质量做出评价； 第四，交易量大，从而导致出错的可能性 就大； 第五，经济业务的不确定性增加。 会计信息风险的降低可以起到以下两个方面的作用：一是，维护投资者的权益。通过提供可靠的会计信息， 帮助投资者做出正确的决策。民间审计的产生就是基于维护所有者利益。例如，英国的“南海公司”实践充 分说明了这一点。二是，维护债权人的权益。即通过提供可靠的信息，为债权人做出正确的决策奠定基础。 例如，美国联合植物公司（植物油的主要出口商）破产。 案例 1“南海泡沫”：1710 成立的英国南海股份有限公司，利用公司的舞弊行为和不真实的会计记录，迷惑 投资者和潜在投资者，使其股价狂涨，从 1719 年中的 114 英镑/股一路飙升到 1720 年 7 月的 1050 英镑/股。 各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场旋涡。 1720 年，英国国会通过了《泡沫公司取缔法》，许多公司被解散。投机热潮开始冷却，而南海公司股价也 随之一落千丈，从 1720 年 8 月 25 日的 900 英镑/股一路狂跌至 1720 年 12 月份的 124 英镑/股。当年底，政 府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几，高价买金南海公司的投资者遭受了巨大损失。 英国议会特邀了一位精通会计事务的名位查尔斯.斯内尔的会计师对南海公司进行秘密查证。这也是历史上 的第一次民间审计。在股份有限公司，所有权与经营权分离，因此必须有一个了解、熟悉会计语言的第三 人，站在客观、公正的立场，独立检查财务报表，提高会计信息的可靠性。如果缺少民间审计，经营者就 会为所欲为，严重损害所有者利益，从而破坏整个社会的稳定性。 案例 2“美国联合植物公司破产案”：20 世纪 60 年代，美国联合植物公司（植物油的主要出口商）破产， 震动了金融届。该公司的 51 个债权人（包括公司和银行等）持有近 20 亿磅色拉油的单。调查结果表明单 是伪造的，价值 1.75 亿美元的色拉油存货实际并不存在。 在破产听证会上，51 个债权人中没有一个在公司贷款市区的审定的财务报表，如果债权人在发放贷款时， 要求公司必须提交富有经注册会计师审定的会计报表，则在该公司骗取巨额贷款之前，注册会计师就可以 发现该公司的存货不足。 （2）有利于政府加强管理 审计既是政府进行宏观管理的手段，也是政府进行宏观管理提供可靠信息。 （3）防止和发现违法行为 通过开展财务审计和财经法纪审计可以防止并发现违法行为。 2．建设性作用 审计的建设性作用主要是通过对被审计单位内部控制、经营管理活动的审查和评价，并对问题提出改进建 议，能够有效促进其内部控制的完善和经营管理的改善。 三、审计与会计的关系 （一）审计与会计的联系 （1）会计资料是审计的直接审查对象； （2）一般公认会计原则是主要的审计依据；
(3)审计与会计的最终目标是一致的 (二)审计与会计的区别 (1)审计与会计的职能不同 (2)审计与会计的方法不同 (3)审计与会计的工作程序不同 第二节审计定义 审计的一般涵义 (一)审计的性质 关于审计的性质,主要存在四种观点 (1)查账论,即认为审计就是审查会计,审计就是查账,把审计、查账、会计检查看成是一回事 (2)系统过程论该种观点是美国会计学会的审计概念委员会在1972年发布的《基本审计概念说明》中率 提出的,他们将审计定义为一种“系统过程” (3)经济监督论,即认为审计是经济监督,只有经济监督才是审计的本质特征 (4)经济控制论或经济控制观。即认为在财产所有权与经营管理权相分离的情况下,审计的本质应是一种 保证受托经济责任全面有效履行的特殊经济控制。审计活动实际上是一种控制活动,审计行为是一种控制 行为,而以审计在整个社会系统中的作用来看,它实际上是一种特殊的控制机制。 (二)审计的定义 1.美国会计学会的定义 美国会计学会在1972年《基本审计概念说明》中将审计定义为:审计是为了确认关于经济行为和事件的申 明与既定标准之间的一致程度而客观地收集和评定有关证据,并将其结果传达给有关使用者的系统过程。 该定义包括六个要素: (1)系统过程:审计是有组织的行为并且遵循一定的逻辑顺序 (2)客观性。它是指获得信息方式的质量要求,也是对从事审计的人员的质量要求 (3)收集和评价证据。这是指可以支持申明的鉴证材料 (4)关于经济行为和事件的申明。这是对审计主题的解释,也就是需要证实或证伪的命题 (5)与既定标准的符合程度。即意味着审计人员的目标是要确定申明与标准之间的符合程度 (6)传达结果。就是将审计结果传达给有关方面。这种传达可以是口头的,也可以是书面的。 2.中国审计学会审计基本理论研究组的定义 该定义是:审计是由专职机枃和人员,依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、 合法性、效益性进行审査,评价经济责仼,用以维护财经法纪,改善经营管理,提高经济效益,促进宏观 调控的独立性的经济监督活动。该定义包括以下几项内容: (1)审计的性质是独立性的经济监督活动 (2)审计的职能是经济监督 (3)审计的主体是专职机构和人员: (4)审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动,针对它们的真实性、合法性、效 益性和经济责任 (5)审计的依据是法律、法规,包括宪法、审计法规、会计法规、财政法规、经济法规以及其他有关 的规章制度等 (6)审计的目的是维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控 (7)审计的方法是审查和评价。 (三)审计关系人 审计活动中存在三方面关系人:审计委托人(或审计授权人)、被审计人和审计人。这三方面关系人又分 别称为第一关系人、第二关系人和第三关系人。三方关系人之间的关系如下图所示
（3）审计与会计的最终目标是一致的。 （二）审计与会计的区别 （1）审计与会计的职能不同； （2）审计与会计的方法不同； （3）审计与会计的工作程序不同。 第二节 审计定义 一、审计的一般涵义 （一）审计的性质 关于审计的性质，主要存在四种观点： （1）查账论，即认为审计就是审查会计，审计就是查账，把审计、查账、会计检查看成是一回事。 （2）系统过程论该种观点是美国会计学会的审计概念委员会在 1972 年发布的《基本审计概念说明》中率 先提出的，他们将审计定义为一种“系统过程”。 （3）经济监督论，即认为审计是经济监督，只有经济监督才是审计的本质特征。 （4）经济控制论或经济控制观。即认为在财产所有权与经营管理权相分离的情况下，审计的本质应是一种 保证受托经济责任全面有效履行的特殊经济控制。审计活动实际上是一种控制活动，审计行为是一种控制 行为，而以审计在整个社会系统中的作用来看，它实际上是一种特殊的控制机制。 （二）审计的定义 1．美国会计学会的定义 美国会计学会在 1972 年《基本审计概念说明》中将审计定义为：审计是为了确认关于经济行为和事件的申 明与既定标准之间的一致程度而客观地收集和评定有关证据，并将其结果传达给有关使用者的系统过程。 该定义包括六个要素： （1）系统过程：审计是有组织的行为并且遵循一定的逻辑顺序。 （2）客观性。它是指获得信息方式的质量要求，也是对从事审计的人员的质量要求。 （3）收集和评价证据。这是指可以支持申明的鉴证材料。 （4）关于经济行为和事件的申明。这是对审计主题的解释，也就是需要证实或证伪的命题。 （5）与既定标准的符合程度。即意味着审计人员的目标是要确定申明与标准之间的符合程度。 （6）传达结果。就是将审计结果传达给有关方面。这种传达可以是口头的，也可以是书面的。 2．中国审计学会审计基本理论研究组的定义 该定义是：审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、 合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观 调控的独立性的经济监督活动。该定义包括以下几项内容： （1）审计的性质是独立性的经济监督活动； （2）审计的职能是经济监督； （3）审计的主体是专职机构和人员； （4）审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动，针对它们的真实性、合法性、效 益性和经济责任； （5）审计的依据是法律、法规，包括宪法、审计法规、会计法规、财政法规、经济法规以及其他有关 的规章制度等； （6）审计的目的是维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控； （7）审计的方法是审查和评价。 （三）审计关系人 审计活动中存在三方面关系人：审计委托人（或审计授权人）、被审计人和审计人。这三方面关系人又分 别称为第一关系人、第二关系人和第三关系人。三方关系人之间的关系如下图所示：
被审计人 审计关系 经济责任关系 委托关系 审计人 审计委托〔授权〕人 审计的种类 (一)审计的基本分类 审计的基本分类包括按审计内容分类、按审计主体的性质分类意见审计主体与被审计单位的关系分类 1.按审计内容分类。审计按内容分为财务审计、财经法纪和经济效益审计三种 财务审计是指对被审计单位的会计报表及其他会计资料所进行的审计。注册会计师进行的年度会计报表审 计就是典型的财务审计。 财经法纪审计是指对存在严重侵占国家资财、严重损失浪费和其他严重损害国家经济利益的行为的单位和 各恩进行的专案审计。 经济效益审计是指考核和评价被审计单位财务收支和经营管理活动的效果与效率,并提出改进措施的活动 2。按审计主体的性质分类。审计主体分为政府审计、民间审计和内部审计三种: 政府审计也称国家审计,是指由国家审计机关所进行的审计。 民间审计也称独立审计,我国成为社会审计,是指由民间审计组织所进行的审计。这里的民间审计组织包 括会计师事务所和审计师事务所。 内部审计是由部门或单位内部的审计部门所进行的审计 按审计主体与被审计单位的关系分类。审计按审计主体与被审计单位的关系可分为外部审计和内部审计 两种: 外部审计是指由独立与被审计单位之外的审计组织实施的审计。如会计师事务所实施的审计 内部审计是由部门或单位内部的审计部门所进行的审计。 (二)审计的其他分类 审计的其他分类包括按审计范围分类、按审计的法律义务分类、按审计时间分类和按审计的执行地点分类。 1.按审计范围分类。审计按对象范围分为全部审计、局部审计和专项审计三种 全部审计是指对被审计单位的全部经济活动及相关资料进行的审计。比如,年度会计报表审计 局部审计是是指被审计单位的部分经济活动或部分资料所进行的审计。比如,对某公司存货的审计。 专项审计是指根据特定需要或目的进行的审计。比如,自筹基建资金来源审计。 2.按内容范围分类。审计按内容范围分为单项审计和综合审计: 单项审计是指仅就被审计单位的财务收支或经济效益进行的审计。财务审计、经济效益审计都属于单项审 综合审计是支队被审计单位整体经济责任的履行情况进行的审计,是财务审计和经济效益审计的综合 3.按审计的法律义务分类。审计按法律义务分为法定审计和自愿审计 法定审计,也称强制审计,是指按照法律、法规的规定必须执行的审计。比如,上市公司年度会计报表审 计、中外合资企业年度会计报表审计
二、审计的种类 （一）审计的基本分类 审计的基本分类包括按审计内容分类、按审计主体的性质分类意见审计主体与被审计单位的关系分类。 1．按审计内容分类。审计按内容分为财务审计、财经法纪和经济效益审计三种： 财务审计是指对被审计单位的会计报表及其他会计资料所进行的审计。注册会计师进行的年度会计报表审 计就是典型的财务审计。 财经法纪审计是指对存在严重侵占国家资财、严重损失浪费和其他严重损害国家经济利益的行为的单位和 各恩进行的专案审计。 经济效益审计是指考核和评价被审计单位财务收支和经营管理活动的效果与效率，并提出改进措施的活动。 2。按审计主体的性质分类。审计主体分为政府审计、民间审计和内部审计三种： 政府审计也称国家审计，是指由国家审计机关所进行的审计。 民间审计也称独立审计，我国成为社会审计，是指由民间审计组织所进行的审计。这里的民间审计组织包 括会计师事务所和审计师事务所。 内部审计是由部门或单位内部的审计部门所进行的审计。 3．按审计主体与被审计单位的关系分类。审计按审计主体与被审计单位的关系可分为外部审计和内部审计 两种： 外部审计是指由独立与被审计单位之外的审计组织实施的审计。如会计师事务所实施的审计。 内部审计是由部门或单位内部的审计部门所进行的审计。 （二）审计的其他分类 审计的其他分类包括按审计范围分类、按审计的法律义务分类、按审计时间分类和按审计的执行地点分类。 1．按审计范围分类。审计按对象范围分为全部审计、局部审计和专项审计三种： 全部审计是指对被审计单位的全部经济活动及相关资料进行的审计。比如，年度会计报表审计。 局部审计是是指被审计单位的部分经济活动或部分资料所进行的审计。比如，对某公司存货的审计。 专项审计是指根据特定需要或目的进行的审计。比如，自筹基建资金来源审计。 2．按内容范围分类。审计按内容范围分为单项审计和综合审计： 单项审计是指仅就被审计单位的财务收支或经济效益进行的审计。财务审计、经济效益审计都属于单项审 计。 综合审计是支队被审计单位整体经济责任的履行情况进行的审计，是财务审计和经济效益审计的综合。 3．按审计的法律义务分类。审计按法律义务分为法定审计和自愿审计： 法定审计，也称强制审计，是指按照法律、法规的规定必须执行的审计。比如，上市公司年度会计报表审 计、中外合资企业年度会计报表审计