第八章审计抽样 教学目的与要求:通过本章的学习,要求学生正确理解审计抽样的意义及其在审计中的适用范围,了解审 计抽样的种类,以及审计抽样技术在符合性测试与实质性测试中的运用 教学重点:审计抽样的定义、种类和方法:属性抽样与变量抽样 教学难点:审计抽样的方法:属性抽样与变量抽样 教学时数:4课时 教学内容 第一节审计抽样概论 审计抽样的定义 所谓审计抽样是指审计人员在实施审计程序时,从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试,并根据 测试的结果,推断审计对象总体特征的一种方法 二、审计抽样的种类 (一)统计抽样和非统计抽样 1.统计抽样 统计抽样又称概率抽样,它是运用概率论和数理统计的方法,进行随机抽样,据以对总体进行推断的一种 方法 统计抽样的优点是具有较强的科学性和准确性:其缺点是操作难度大,而且对于资料不全的单位以及揭露 各种舞弊的专案审计均不宜采用。 2.非统计抽样 非统计抽样是由审计人员凭借自己的职业经验和判断能力,有目的地从特定审计对象总体中抽取样本进行 审查,并以样本的审查结果来推断总体的抽样方法 非统计抽样的优点是:灵活、方便、易学、易懂且应用面广,它使审计人员的智慧和经验得以发挥,大大 提高了审计工作效率;其缺点是:不能科学确定抽样数量,样本单位的抽选有主观随意性,不能计算抽样 误差并给出审计结论的可靠程度 (二)属性抽样和变量抽样 1.涵义 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下,为了测定总体特征的发生频率而采用的一种统计抽 样方法 变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种统计抽样方法 属性抽样和变量抽样的主要区别如下表所示: 属性抽样和变量抽样 抽样技术 测试种类 属性抽样 符合性测试店计总体既定控制的偏差率(次数 变量抽样 实质性测试。估计总体总金额或者总体中的错误金额 、样本的设计 (一)审计目的 (二)审计对象总体与抽样单位 (三)抽样风险和非抽样风险 1.抽样风险 抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量 成反比,样本量越大,抽样风险越低 在符合性测试时,审计人员应关注的抽样风险是:信赖不足风险和信赖过度风险
第八章 审计抽样 教学目的与要求：通过本章的学习，要求学生正确理解审计抽样的意义及其在审计中的适用范围，了解审 计抽样的种类，以及审计抽样技术在符合性测试与实质性测试中的运用。 教学重点：审计抽样的定义、种类和方法；属性抽样与变量抽样 教学难点：审计抽样的方法；属性抽样与变量抽样 教学时数：4 课时 教学内容： 第一节 审计抽样概论 一、审计抽样的定义 所谓审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据 测试的结果，推断审计对象总体特征的一种方法。 二、审计抽样的种类 （一）统计抽样和非统计抽样 1．统计抽样 统计抽样又称概率抽样，它是运用概率论和数理统计的方法，进行随机抽样，据以对总体进行推断的一种 方法。 统计抽样的优点是具有较强的科学性和准确性；其缺点是操作难度大，而且对于资料不全的单位以及揭露 各种舞弊的专案审计均不宜采用。 2．非统计抽样 非统计抽样是由审计人员凭借自己的职业经验和判断能力，有目的地从特定审计对象总体中抽取样本进行 审查，并以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。 非统计抽样的优点是：灵活、方便、易学、易懂且应用面广，它使审计人员的智慧和经验得以发挥，大大 提高了审计工作效率；其缺点是：不能科学确定抽样数量，样本单位的抽选有主观随意性，不能计算抽样 误差并给出审计结论的可靠程度。 （二）属性抽样和变量抽样 1．涵义 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种统计抽 样方法。 变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种统计抽样方法。 2．比较 属性抽样和变量抽样的主要区别如下表所示： 属性抽样和变量抽样 抽样技术 测试种类 目 标 属性抽样 符合性测试 估计总体既定控制的偏差率（次数） 变量抽样 实质性测试 估计总体总金额或者总体中的错误金额 三、样本的设计 （一）审计目的 （二）审计对象总体与抽样单位 （三）抽样风险和非抽样风险 1．抽样风险 抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量 成反比，样本量越大，抽样风险越低。 在符合性测试时，审计人员应关注的抽样风险是：信赖不足风险和信赖过度风险
在实质性测试时,审计人员应关注的抽样风险是:误受风险,也称"风险”和误拒风险,也称“a风险” 2.非抽样风险 非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法,或因误解审计证据等而未能发现重大误差的 能性。产生这种风险的原因主要有 (1)人为错误 (2)运用了不切合审计目标的程序 (3)错误解释样本结果。 非抽样风险无法量化,但可以通过对审计工作的适当计划、指导和监督,有效地降低非抽样风险 3.抽样风险与非抽样风险对审计工作的影响 抽样风险与非抽样风险对审计工作的影响如下表所示 抽样风险与非抽样风险对审计工作的影响 审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响 信赖过度风险 效果 符合性测试 信赖不足风险 实质性测试 果 误拒风险 效率 两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响 (四)可信赖程度 (五)可容忍风险 (六)预期总体误差 (七)分层 四、样本的选取 (一)样本选取的基本要求 在选取样本时,应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会,以使样本能够代表总体。 (二)样本选取的方 1随机选样 2系统选样 3随意选样 五、抽样结果的评价 (一)分析样本误差 (二)推断总体误差 (三)重估抽样风险 (四)形成审计结论 第二节属性抽样 固定样本量抽样 利用固定样本量抽样进行内部控制符合性测试的步骤为: (1)确定审计目的 (2)定义审计对象总体 (3)选定抽样方法 (4)确定样本量 (5)确定样本选取方法 (6)选取样本并进行审计: (7)评价抽样结果 (8)书面说明抽样程序
在实质性测试时，审计人员应关注的抽样风险是：误受风险，也称“β 风险”和误拒风险，也称“α 风险”。 2．非抽样风险 非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可 能性。产生这种风险的原因主要有： （1）人为错误。 （2）运用了不切合审计目标的程序。 （3）错误解释样本结果。 非抽样风险无法量化，但可以通过对审计工作的适当计划、指导和监督，有效地降低非抽样风险。 3．抽样风险与非抽样风险对审计工作的影响 抽样风险与非抽样风险对审计工作的影响如下表所示： 抽样风险与非抽样风险对审计工作的影响 审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响 符合性测试 信赖过度风险 效果 信赖不足风险 效率 实质性测试 误受风险 效果 误拒风险 效率 两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响 （四）可信赖程度 （五）可容忍风险 （六）预期总体误差 （七）分层 四、样本的选取 （一）样本选取的基本要求 在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。 （二）样本选取的方法 1.随机选样 2.系统选样 3.随意选样 五、抽样结果的评价 （一）分析样本误差 （二）推断总体误差 （三）重估抽样风险 （四）形成审计结论 第二节 属性抽样 一、固定样本量抽样 利用固定样本量抽样进行内部控制符合性测试的步骤为： （1）确定审计目的； （2）定义审计对象总体； （3）选定抽样方法； （4）确定样本量； （5）确定样本选取方法； （6）选取样本并进行审计； （7）评价抽样结果； （8）书面说明抽样程序
二、停一走抽样 停一走抽样是指预计误差率为零开始,边抽样边审查评价来完成抽样审计工作。它是固定样本量抽样的 种特殊形式,这种方法能够有效地提高工作效率,降低审计费用。 停一走抽样一般要进行以下三个步骤: (1)确定可容忍误差和风险水平 (2)确定初始样本量 (3)进行停一走抽样决策。 三、发现抽样 发现抽样是在既定的可信赖程度下,在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下,至少査出一个 误差的抽样方法 发现抽样主要用于查找重大非法事件,它能以极高有可信赖程度(如99.5%以上)确保查出误差率仅在 0.5%1%间的误差 第三节变量抽样 单位平均估计抽样 单位平均估计抽样是通过抽样检査样本的平均值,再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的方法 单位平均估计抽样的具体步骤是 (1)确定审计目的 (2)定义审计对象总体 (3)选定抽样方法 (4)确定样本量 (5)确定样本选取方法 (6)选取样本并进行审计 (7)评价抽样结果 二、比率估计抽样与差额估计抽样 (一)比率估计抽样 比率估计抽样是以样本实际价值与账面价值之间的比率关系来推算总体实际价值的一种抽样方法。比率估 计抽样法的计算公式如下 比率=样本实际价值之和÷样本账面价值之和 估计的总体实际价值=总体账面价值x比率 (二)差额估计抽样 差额估计抽样是以样本的实际价值与账面价值的平均差额来估计总体实际价值与账面价值的平均差额来推 算总体的实际价值与账面价值差额的一种抽样方法。差额估计抽样的计算公式如下: 平均差额=样本实际价值与账面价值的差额+样本量 估计的总体差额=平均差额x总体项目个数
二、停―走抽样 停－走抽样是指预计误差率为零开始，边抽样边审查评价来完成抽样审计工作。它是固定样本量抽样的一 种特殊形式，这种方法能够有效地提高工作效率，降低审计费用。 停－走抽样一般要进行以下三个步骤： （1）确定可容忍误差和风险水平。 （2）确定初始样本量。 （3）进行停－走抽样决策。 三、发现抽样 发现抽样是在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个 误差的抽样方法。 发现抽样主要用于查找重大非法事件，它能以极高有可信赖程度（如 99.5%以上）确保查出误差率仅在 0.5%～1%之间的误差 第三节 变量抽样 一、单位平均估计抽样 单位平均估计抽样是通过抽样检查样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的方法。 单位平均估计抽样的具体步骤是 （1）确定审计目的 （2）定义审计对象总体 （3）选定抽样方法 （4）确定样本量 （5）确定样本选取方法 （6）选取样本并进行审计 （7）评价抽样结果 二、比率估计抽样与差额估计抽样 （一）比率估计抽样 比率估计抽样是以样本实际价值与账面价值之间的比率关系来推算总体实际价值的一种抽样方法。比率估 计抽样法的计算公式如下： 比率＝样本实际价值之和÷样本账面价值之和 估计的总体实际价值＝总体账面价值×比率 （二）差额估计抽样 差额估计抽样是以样本的实际价值与账面价值的平均差额来估计总体实际价值与账面价值的平均差额来推 算总体的实际价值与账面价值差额的一种抽样方法。差额估计抽样的计算公式如下： 平均差额＝样本实际价值与账面价值的差额÷样本量 估计的总体差额＝平均差额×总体项目个数