的资产,如图表7-4中的 The Home Depot卡车的双倍余额递减折旧率为40% (20%*2=40%) 第三,将双倍余额递减折旧率乘以期初资产账面值(即成本减累计折旧)。在 双倍余额递减法中,除非是在最后一年,通常不考虑固定资产的残值收入。图 表74中的卡车的双倍余额递减折旧率为 年DB折旧率-预计使用年限 年 =20%*2=40% 检查点7-5 第四,得出最后一年的折旧额,即将资产的账面值减少至残值的金额。在图表 7-7中的DDB折旧时间表中,第5年和最后一年的折旧额为$4,314(账面值 5,314减残值$1,000。残值不提折旧,而应留在账上直至资产处置。 图表7-7 The Home Depot卡车双倍余额递减法折旧时间表 年折旧额 DDB 资产 资产账 日期资产原值折旧额账面值 折旧费用累计折旧面值 1-1-20X1Ss41,000 s41,000 2-31-20X S41000 l640 $1640024600 2-31-20X2 0 24600= 9.840 26240□14760 12-31-20X3 8.856 12-31-20X4 0 *8856|= 3.542 35686|5314 *最后一年的折旧额为将资产的账傾值减少至残值的金额($5314-91000=4314) 许多公司在资产到期的倒数第二年改回直线折旧法。在这种计划下,20X4年和20X5 年的年折旧额为$3,928。在看回图表7-7,20X3年末的应提折旧成本为$7856(账面值 S8.856减残值$1,000)。应提折旧成本在资产到期的最后两年平均分摊($7,856/2年 =$3,928每年) 双倍余额递减法与其它方法的区别在于以下两方面: 1.资产的残值在最初被忽略:在第一年,折旧费用以资产的全部成本来计算。 2.最后一年的折旧费用为将资产的账面值减少至残值所需的金额。 思考在上上道思考题中,每一年的双倍余额递减法折旧额是多少? 答案: 第1年:$4,000(610,00040%) 第2年:$2,400(S6,000*40%) 第3年:$1,440($3.600*40%) 第4年:$160($10,000-$4,000-$2,400-$1,440-$2,000 *此项资产不在残值之下提折旧 比较折旧方法 让我们根据年折旧额来讨论上述三种折旧方法的区别 年折旧额 加速折旧法 年度 直线法 工作量法 双倍余额递减法 58000 16400
的资产，如图表 7-4 中的 The Home Depot 卡车的双倍余额递减折旧率为 40% （20%*2=40%）。 ▪ 第三，将双倍余额递减折旧率乘以期初资产账面值（即成本减累计折旧）。在 双倍余额递减法中，除非是在最后一年，通常不考虑固定资产的残值收入。图 表 7-4 中的卡车的双倍余额递减折旧率为： 年 DDB 折旧率= 1 * 2 预计使用年限 = 1 * 2 5 年 = 20% * 2 = 40% 检查点 7-5 ▪ 第四，得出最后一年的折旧额，即将资产的账面值减少至残值的金额。在图表 7-7 中的 DDB 折旧时间表中，第 5 年和最后一年的折旧额为$4,314（账面值 $5,314 减残值$1,000）。残值不提折旧，而应留在账上直至资产处置。 图表 7-7 The Home Depot 卡车双倍余额递减法折旧时间表 年折旧额 日期 资产原值 DDB 折旧额 资产 账面值 折旧费用 累计折旧 资产账 面值 1- 1-20X1 $41,000 $41,000 12-31-20X1 0.40 * $41,000 = $16,400 $16,400 24,600 12-31-20X2 0.40 * 24,600 = 9,840 26,240 14,760 12-31-20X3 0.40 * 14,760 = 5,904 32,144 8,856 12-31-20X4 0.40 * 8,856 = 3,542 35,686 5,314 12-31-20X5 0.40 * = *4,314 40,000 1,000 *最后一年的折旧额为将资产的账面值减少至残值的金额（$5,314 - $1,000 = $4,314） 许多公司在资产到期的倒数第二年改回直线折旧法。在这种计划下，20X4 年和 20X5 年的年折旧额为$3,928。在看回图表 7-7，20X3 年末的应提折旧成本为$7,856（账面值 $8,856 减残值$1,000）。应提折旧成本在资产到期的最后两年平均分摊（$7,856/2 年 =$3,928 每年）。 双倍余额递减法与其它方法的区别在于以下两方面： 1． 资产的残值在最初被忽略；在第一年，折旧费用以资产的全部成本来计算。 2． 最后一年的折旧费用为将资产的账面值减少至残值所需的金额。 思考在上上道思考题中，每一年的双倍余额递减法折旧额是多少？ 答案： 第 1 年：$4,000 ($10,000*40%) 第 2 年：$2,400 ($6,000*40%) 第 3 年：$1,440 ($3,600*40%) 第 4 年：$160 ($10,000 - $4,000 - $2,400 - $1,440 - $2,000)* *此项资产不在残值之下提折旧。 比较折旧方法 让我们根据年折旧额来讨论上述三种折旧方法的区别： 年度 年折旧额 直线法 工作量法 加速折旧法 双倍余额递减法 1 $ 8,000 $ 8,000 $16,400
8.000 9.840 8.000 5.904 8000 3,542 8000 丰盖 4314 00 检查点7-6 在不同方法下,年折旧额是不同的。但所有方法中,应提折旧成本都是s40,000 公认会计准则(GAAP)指示企业将资产的费用与其所产生的收入相配比。对于一项 均衡产生收入的固定资产而言,直线法最符合配比原则。在资产使用的每一期间内,企业 计提等量的折旧额。 工作量法最适合那些由于自然消耗而非过时报废所消耗的资产。只有资产被使用时, 折旧才会被记录。而资产在一定期间内产生的产品越多,所提的折旧费用就越多 图表7-8据时间而变的折旧模式。 直线法 工作量法 加速折旧法(DDB) X轴:年份 Y轴:年折旧额 加速折旧法(DDB)最适合那些在其固定资产有效期前期产生更多收入的资产。这样 的做法使固定资产在其耐用年限前期的较多的费用与较多的收入相配比。 图表7-8列示了直线法、工作量法和加速折旧法(DDB)分别得出的年折旧金额。直 线法图表中的折旧曲线是平的,因为所有期间内的折旧额相等;工作量法图表中的折旧曲 线没有特别的规律,因为年折旧额由资产的使用情况决定:使用越多,折旧额越多。加速 折旧在固定资产使用的早期所提折旧最多,而在后面几年则较少。 项最近由美国注册会计师协会做出的对600家公司的调查显示直线法最受欢迎。图 表7-9显示了公司使用每种折旧方法的比率。 图表7-8据时间而变的折旧模式。 口直线法 口加速折旧法 (未特指) 口工作量法 口余额递减法 其它
2 8,000 12,000 9,840 3 8,000 10,000 5,904 4 8,000 6,000 3,542 5 8,000 4,000 4,314 合计 $40,000 $40,000 $40,000 检查点 7-6 在不同方法下，年折旧额是不同的。但所有方法中，应提折旧成本都是$40,000。 公认会计准则（GAAP）指示企业将资产的费用与其所产生的收入相配比。对于一项 均衡产生收入的固定资产而言，直线法最符合配比原则。在资产使用的每一期间内，企业 计提等量的折旧额。 工作量法最适合那些由于自然消耗而非过时报废所消耗的资产。只有资产被使用时， 折旧才会被记录。而资产在一定期间内产生的产品越多，所提的折旧费用就越多。 图表 7-8 据时间而变的折旧模式。 直线法 工作量法 加速折旧法（DDB） X 轴：年份 Y 轴：年折旧额 加速折旧法（DDB）最适合那些在其固定资产有效期前期产生更多收入的资产。这样 的做法使固定资产在其耐用年限前期的较多的费用与较多的收入相配比。 图表 7-8 列示了直线法、工作量法和加速折旧法（DDB）分别得出的年折旧金额。直 线法图表中的折旧曲线是平的，因为所有期间内的折旧额相等；工作量法图表中的折旧曲 线没有特别的规律，因为年折旧额由资产的使用情况决定：使用越多，折旧额越多。加速 折旧在固定资产使用的早期所提折旧最多，而在后面几年则较少。 一项最近由美国注册会计师协会做出的对 600 家公司的调查显示直线法最受欢迎。图 表 7-9 显示了公司使用每种折旧方法的比率。 图表 7-8 据时间而变的折旧模式。 81% 7% 5% 4% 3% 直线法 加速折旧法 （未特指） 工作量法 余额递减法 其它
图表中7%采用余额递减法的公司大部分可能使用的是余额递减法,因为以所得税为 目的折旧是以余额递减为基础的。有些公司由于会计报表的要求和税负的要求,也使用了 相同的折旧方法 半章总结 复习问题汇总 Hubbard公司于20X3年1月1日购买了一台价值44,000美元的设备。设备预计使用寿 命为10年,或100,000单位产量,其残值为4,000美元。使用3种折旧方法分别计算20X3 年和20X4年的折旧费用和累计折旧余额分别为: 方法A 方法B 方法C 年度年折旧费累计折旧年折旧费累计折旧年折旧费累计折旧 4.000 s4000 8800 sl200 20X4 4,000 000 7,040 15.840 5,600 6.800 要求 1.确定在每种情况下使用的折旧方法并列示出计算过程。(近似到1美元) 2.假设相同的方法在20X5年仍旧使用,请计算20X3年至20X5年在每种方法下的 折旧费用、累计折旧和资产账面值。假设20X5年的产量为12,000单位 谷案 要求1 方法A:直线法 应提折旧成本=$40,000(s44004,000 年折旧额$40,00010年=$4,000 方法B:余额递减法 折旧率=(1/10年)*2=10%*2=20% 20X3年:0.20*$44,000=$8,800 20X4年:0.20*($44000-S8,800)=S7,040 方法C:工作量法 单位折旧额=S440094000.40 100,000单位 20X3年 *3.000单位=$1,200 20X4年 *14000单位=$5600 要求2 方法A:直线法 年度 年折旧额 累计折旧 资产账面值 期初 20X4 4.000 800 36.000 20X5 4.000 方法B:双倍余额递减法 年度 年折旧额 累计折旧 资产账面值 44.000 20X3 8.800 8.800 35.200 20X4 7.040 15840 28.160 20X5 5632 22.528 方法C:工作量法
图表中 7%采用余额递减法的公司大部分可能使用的是余额递减法，因为以所得税为 目的折旧是以余额递减为基础的。有些公司由于会计报表的要求和税负的要求，也使用了 相同的折旧方法。 半章总结 复习问题汇总 Hubbard 公司于 20X3 年 1 月 1 日购买了一台价值 44,000 美元的设备。设备预计使用寿 命为 10 年，或 100,000 单位产量，其残值为 4,000 美元。使用 3 种折旧方法分别计算 20X3 年和 20X4 年的折旧费用和累计折旧余额分别为： 方法 A 方法 B 方法 C 年度 年折旧费 累计折旧 年折旧费 累计折旧 年折旧费 累计折旧 20X3 $4,000 $4,000 $8,800 $8,800 $1,200 $1,200 20X4 4,000 8,000 7,040 15,840 5,600 6,800 要求: 1． 确定在每种情况下使用的折旧方法并列示出计算过程。（近似到 1 美元） 2． 假设相同的方法在 20X5 年仍旧使用，请计算 20X3 年至 20X5 年在每种方法下的 折旧费用、累计折旧和资产账面值。假设 20X5 年的产量为 12,000 单位。 答案： 要求 1 方法 A：直线法 应提折旧成本 = $40,000 ($44,000-$4,000) 年折旧额 $40,000/10 年 = $4,000 方法 B：余额递减法 折旧率 = （1/10 年）* 2 = 10% * 2 = 20% 20X3 年：0.20 * $44,000 = $8,800 20X4 年：0.20 * ($44,000 - $8,800) = $7,040 方法 C：工作量法 单位折旧额 = 100,000单位 $44,000 − $4,000 = $0.40 20X3 年：$0.40 * 3,000 单位 = $1,200 20X4 年：$0.40 * 14,000 单位 = $5,600 要求 2 方法 A：直线法 年度 年折旧额 累计折旧 资产账面值 期初 $44,000 20X3 $4,000 $4,000 40,000 20X4 4,000 8,000 36,000 20X5 4,000 12,000 32,000 方法 B：双倍余额递减法 年度 年折旧额 累计折旧 资产账面值 期初 $44,000 20X3 $8,800 $8,800 35,200 20X4 7,040 15,840 28,160 20X5 5,632 21,472 22,528 方法 C：工作量法
年度 年折旧额 累计折旧 资产账面值 期初 44.000 $l200 l200 42.800 20X4 5.600 6800 20X5 4800 1160 32.400 20X5年计算过程: 直线法 S40.00010年=S4000 双倍余额递减法 0.20*S28,160=$5,632 匚作量法 S040*12,000单位=S4800 折旧和所得税 目标3为所得税目的选择最好的折旧方法 大多数公司使用直线折旧法报告股东和债权人财务报告的情况。但他们同时又使用 套完全不同的折旧方法来计算他们的所得税。因为所得税的原因,多数公司使用加速折旧 假设你是一家公司的经理。美国国税局(IRS)允许使用加速折旧法,此种方法与直 线折旧法相比更受经理们的偏爱。为什么呢?答案是:因为它加快了折旧的速度,在早期 多提费用就减轻了即期税负负担。你因此也就可以将省下的现金用到需要的地方。 为了解现金流量、折旧和所得税之间的关系,请回忆我们早些的有关 The Home Depo 卡车的折旧例子 √直线法下第一年的折旧额为$8,000,双倍余额递减法下第一年的折旧额为 $l6,400。 所得税报告允许使用双倍余额递减 假设这家公司的木材部在卡车采购来的第一年有一笔400,000美元的现金销售和 300000美元的现金运营费用,所得税率为30%。现金流量分析在图表7-10中。 图表7-10加速折旧法与直线折旧法相比在所得税方面的现金流量优势。 直线折旧法 加速折旧法 1现金收入 $400.000 $400,000 2.现金运营费用 300.000 3税前现金量 100,000 100,000 4折旧费用(非现金费用) 8.000 16.400 5.稅前收入 )00 00 3600 6所得税(30%) 现金流量分析:」 7.税前现金量 l00 100,000 8所得税 749 10.如果使用DDB法,额外可用于投资的 现金($74,920-$72,400) 检查点7-7 图表7-10突出了一个重要因素:折旧费用越高,税前收入越低,于是应缴所得税越 少。所以,加速折旧有助于保存现金。图表7-10还指出如果公司使用加速折旧法而非直线 法,将在第一年年末多获得2,520美元的现金
年度 年折旧额 累计折旧 资产账面值 期初 $44,000 20X3 $1,200 $ 1,200 42,800 20X4 5,600 6,800 37,200 20X5 4,800 11,600 32,400 20X5 年计算过程： 直线法 $40,000/10 年 = $4,000 双倍余额递减法 0.20 * $28,160 = $5,632 工作量法 $0.40 * 12,000 单位 = $4,800 折旧和所得税 目标 3 为所得税目的选择最好的折旧方法 大多数公司使用直线折旧法报告股东和债权人财务报告的情况。但他们同时又使用一 套完全不同的折旧方法来计算他们的所得税。因为所得税的原因，多数公司使用加速折旧 法。 假设你是一家公司的经理。美国国税局（IRS）允许使用加速折旧法，此种方法与直 线折旧法相比更受经理们的偏爱。为什么呢？答案是：因为它加快了折旧的速度，在早期 多提费用就减轻了即期税负负担。你因此也就可以将省下的现金用到需要的地方。 为了解现金流量、折旧和所得税之间的关系，请回忆我们早些的有关 The Home Depot 卡车的折旧例子： ✓ 直线法下第一年的折旧额为$8,000，双倍余额递减法下第一年的折旧额为 $16,400。 ✓ 所得税报告允许使用双倍余额递减法。 假设这家公司的木材部在卡车采购来的第一年有一笔 400,000 美元的现金销售和 300,000 美元的现金运营费用，所得税率为 30%。现金流量分析在图表 7-10 中。 图表 7-10 加速折旧法与直线折旧法相比在所得税方面的现金流量优势。 直线折旧法 加速折旧法 1.现金收入 $400,000 $400,000 2.现金运营费用 300,000 300,000 3.税前现金量 100,000 100,000 4.折旧费用（非现金费用） 8,000 16,400 5.税前收入 92,000 83,600 6.所得税（30%） $ 27,600 $ 25,080 现金流量分析： 7.税前现金量 $100,000 $100,000 8.所得税 27,600 25,080 9.税后现金量 $ 72,400 $74,920 10.如果使用 DDB 法，额外可用于投资的 现金（$74,920-$72,400） $ 2,520 检查点 7-7 图表 7-10 突出了一个重要因素：折旧费用越高，税前收入越低，于是应缴所得税越 少。所以，加速折旧有助于保存现金。图表 7-10 还指出如果公司使用加速折旧法而非直线 法，将在第一年年末多获得 2,520 美元的现金
针对税金的“修订的加速成本回收系统”( MACRS)折旧。1986年通过的税收改革 法案创造了一种特殊的折旧方法,一种只为所得税而设的方法:修订的加速成本回收系统 ( Modified Accelerated Cost Recovery System, MACRS)。使用这种方法时,资产依其寿命 长短被分为八类,如图表7-11所示。前四类资产的折旧使用双倍余额递减法,寿命为 年和20年的资产的折旧使用150%的双倍余额递减法,使用这种方法,年折旧率是直线法 折旧率的1.50倍(而非双倍余额递减法的2倍)。寿命为20年的资产,因为直线法下的 折旧率为005(1/20=005),而按 MACRS计算的折旧率为0075(005*1.5=0075),大多数房 地产公司按直线法提折旧 图表7-11修订的加速成本回收系统折旧方法详解 以资产寿命来确定的分类 代表性资产 折旧方法 DDB 汽车、轻型货车 DDB DDB 10 设备 DDB 15 下水道处理厂 1 50%DDB 些房地产 150%DDB 住宅租赁房地产 非住宅租赁房地 不完整年度的折旧 有了需要,公司才会购买资产,他们不会等到年初或月初才去购买。因此,公司需要 有政策来指导如何计算不完整年度的折旧。假设在丹佛市的 County Line烤肉馆4月1日 购买了一座价值50000美元的楼。楼房的预计使用寿命为20年,预计残值为80,000美 元。餐馆公司的会计年度截止于12月31日。让我们考虑这个公司如何计算截止于12月 31日的当年折旧额 许多公司都按以下步骤计算不完整年度的折旧:首先,计算一整年的折旧,然后,把 这个数乘以持有资产月份占全年月份的百分比。假设使用直线法,当年房屋的折旧费为 $15,750,计算如下: 全年折旧额S000580000=$21,000 不完整年度折旧额$21,000*912=$15,750 如果公司4月18日购进资产,应该怎么办?一个广泛使用的政策指导企业当月15号 以后购买的资产当月不提折旧,而于15号或之前购买的资产要提一整个月的折旧。因此 公司不必对当月18号购买的资产提折旧。在这种情况下,此楼当年的折旧应为$14,000 ($21000*8/12) 不完整年度折旧在其他折旧方法下如何计算?假设 County Line烤肉馆于10月4日购 得房屋,并使用双倍余额递减法计提折旧。此资产有效期为20年,双倍余额递减折旧率为 10%(120=5%;5%*2=10%)。20X1年、20X2年和20X3年的年折旧额计算如图表7-12所 图表7-12不完整年度按双倍余额递减法计算的年折旧额 日期 成本 年折旧费用 期末]
针对税金的“修订的加速成本回收系统”（MACRS）折旧。1986 年通过的税收改革 法案创造了一种特殊的折旧方法，一种只为所得税而设的方法：修订的加速成本回收系统 （Modified Accelerated Cost Recovery System, MACRS）。使用这种方法时，资产依其寿命 长短被分为八类，如图表 7-11 所示。前四类资产的折旧使用双倍余额递减法，寿命为 15 年和 20 年的资产的折旧使用 150%的双倍余额递减法，使用这种方法，年折旧率是直线法 折旧率的 1.50 倍（而非双倍余额递减法的 2 倍）。寿命为 20 年的资产，因为直线法下的 折旧率为 0.05 (1/20=0.05)，而按 MACRS 计算的折旧率为 0.075(0.05*1.5=0.075)，大多数房 地产公司按直线法提折旧。 图表 7-11 修订的加速成本回收系统折旧方法详解。 以资产寿命来确定的分类 代表性资产 折旧方法 3 赛马 DDB 5 汽车、轻型货车 DDB 7 设备 DDB 10 设备 DDB 15 下水道处理厂 150%DDB 20 一些房地产 150%DDB 27½ 住宅租赁房地产 SL 39 非住宅租赁房地产 SL 不完整年度的折旧 有了需要，公司才会购买资产，他们不会等到年初或月初才去购买。因此，公司需要 有政策来指导如何计算不完整年度的折旧。假设在丹佛市的 County Line 烤肉馆 4 月 1 日 购买了一座价值 500,000 美元的楼。楼房的预计使用寿命为 20 年，预计残值为 80,000 美 元。餐馆公司的会计年度截止于 12 月 31 日。让我们考虑这个公司如何计算截止于 12 月 31 日的当年折旧额。 许多公司都按以下步骤计算不完整年度的折旧：首先，计算一整年的折旧，然后，把 这个数乘以持有资产月份占全年月份的百分比。假设使用直线法，当年房屋的折旧费为 $15,750，计算如下： 全年折旧额 20 $500,000 − $80,000 = $21,000 不完整年度折旧额 $21,000 * 912 = $15,750 如果公司 4 月 18 日购进资产，应该怎么办？一个广泛使用的政策指导企业当月 15 号 以后购买的资产当月不提折旧，而于 15 号或之前购买的资产要提一整个月的折旧。因此， 公司不必对当月 18 号购买的资产提折旧。在这种情况下，此楼当年的折旧应为$14,000 （$21,000*8/12）。 不完整年度折旧在其他折旧方法下如何计算？假设 County Line 烤肉馆于 10 月 4 日购 得房屋，并使用双倍余额递减法计提折旧。此资产有效期为 20 年，双倍余额递减折旧率为 10%（1/20=5%;5%*2=10%）。20X1 年、20X2 年和 20X3 年的年折旧额计算如图表 7-12 所 示： 图表 7-12 不完整年度按双倍余额递减法计算的年折旧额。 日期 成本 年折旧费用 累 期末