第八章流动负债和长期负债 学习目的 通过学习本章能够解决以下问题 1核算流动负债 2确认和反映或有负债 3核算基本的应付公司债券交易 4用实际利息法计算利息费用 5解释借款筹资的优缺点 6在资产负债表上披露负债 The Home Depot, Inc 合并资产负债表 除股票数据外金额单位为百万美元 1999,1,31 1998,2,1 「流动资产 现金和现金等价物 短期投资(包括本期到期的长期投 资) 商品存货 4293 3602 其他流动资产 109 流动资产总额 4933 4460 财产和设备(按成本计价) 3757 3041 家具和装修,设备 761 租赁资产 383 在建工程 融资租赁 942 7487 减:累计折旧和摊销 (1262) (978) 财产和设备净值 816 6509 长期投资 应收票据 超出成本的净资产公允价值,1999年1 月31日的累计摊销额为2400万美元 98年2月1日是1800万美元 其他资 资产总额 13465 11229 1负债和股东权益 2流动负债 3应付帐款 586 358 4应付工资和费用 395 312 5应付销售税金 176 14 6其他应计负债(或应计的费用) 586
第八章 流动负债和长期负债 学习目的 通过学习本章能够解决以下问题: 1 核算流动负债 2 确认和反映或有负债 3 核算基本的应付公司债券交易 4 用实际利息法计算利息费用 5 解释借款筹资的优缺点 6 在资产负债表上披露负债 The Home Depot,Inc 合并资产负债表 除股票数据外 金额单位为百万美元 1999，1，31 1998，2，1 资产 流动资产 现金和现金等价物 62 172 短期投资(包括本期到期的长期投 资) 0 2 应收账款净额 469 556 商品存货 4293 3602 其他流动资产 109 128 流动资产总额 4933 4460 财产和设备（按成本计价） 土地 2739 2194 建筑物 3757 3041 家具和装修，设备 1761 1370 租赁资产 419 383 在建工程 540 336 融资租赁 206 163 小计 9422 7487 减：累计折旧和摊销 （1262） （978） 财产和设备净值 8160 6509 长期投资 15 15 应收票据 26 27 超出成本的净资产公允价值，1999 年 1 月 31 日的累计摊销额为 2400 万美元， 1998 年 2 月 1 日是 1800 万美元。 其他资产 63 78 资产总额 $13465 $11229 1 负债和股东权益 2 流动负债 3 应付帐款 1586 1358 4 应付工资和费用 395 312 5 应付销售税金 176 143 6 其他应计负债（或应计的费用） 586 530 7 应交所得税 100 105
8一年内到期的长期负债 14 9流动负债总额 2456 10长期负债,(不包括一年内到期的) 11其他长期负债 208 178 12递延税款 13少数股东权益 l16 14股东权益 74 普通股,每股面值0.05美元,授 权发行250000000股,1999年1月31 日流通在外股票为1475452000股,1998 年2月1日流通在外的股票为 464216000股 实收资本 匚留存收益 587 4430 累计其它综合收益 (61) (28) 8743 7098 减:为补偿计划购入股票 股东权益总额 8740 15担保和或有事项 16负债和股东权益总额 13465 l1229 1999年1月31日 The Home Depot的负债为471600000元,公司如何偿还如此巨额 的债务呢?一是经营收益率高的项目获取大量现金,二是将负债控制在可接受的水平。该公 司在这两方面做得都很出色。 负债是一种义务,它也是各公司为购置资产而进行筹资的一种方式。 The Home Depot 资产负债表上资产总额为1346500000元(在第七章我们已经考察了公司的资产)。公司 通过债务组合(资产负债表第1-13行)和出售股票筹集到购买资产所需的资金,公司的总 资产为135亿美元,负债总额为47亿美元对公司的压力并不是很大 这一章我们将讨论 The Home Depot及其他公司的各种类型的流动负债和长期负债,还 包括或有事项和或有负债(资产负债表上第15行)。我们先讨论流动的负债部分(在资产负 债表上1一9行)然后再讨论的长期负债部分(在资产负债表10-13行)。 第一节确定金额的流动负债 流动负债是指公司要在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务,长于一个营 业周期的负债称为长期负债(关于流动负债和长期负债我们已经在第133页第三章中讨论过 了) 流动负债分为两类:一是确定的负债,二是必须进行估计的负债。我们首先看一下 类 应付帐款 应付账款是指为购买产品和服务应支付的款项。在前述章节中我们看到过许多应付帐 款的例子。例如, The Home Depot公司购买存货发生一项应付帐款,公司在1999年1月31 日资产负债表中披露存在158600000美元的应付帐。(第359页资产负债表第3行)。 在购买存货的交易中通常存在信用购买方式。电脑可以管理存货和应收账款,当存货 库存量下降的某个水平时,电脑向供应商发出购货订单:收到商品后,电脑上显示存货量上 升,同时应付帐款增加。当付款后电脑显示应付帐款和现金同时减少。这一程序使财务报表 的账项平衡更现代化。 二.短期应付票据
8 一年内到期的长期负债 14 8 9 流动负债总额 2857 2456 10 长期负债，（不包括一年内到期的） 1566 1303 11 其他长期负债 208 178 12 递延税款 85 78 13 少数股东权益 9 116 14 股东权益 普通股，每股面值 0.05 美元，授 权发行 2500000000 股，1999 年 1 月 31 日流通在外股票为 1475452000 股，1998 年 2 月 1 日流通在外的股票为 1464216000 股 74 73 实收资本 2854 2626 留存收益 5876 4430 累计其它综合收益 （61） 8743 （28） 7098 减：为补偿计划购入股票 3 3 股东权益总额 8740 3098 15 担保和或有事项 16 负债和股东权益总额 13465 11229 1999 年 1 月 31 日 The Home Depot 的负债为 4716000000 美元，公司如何偿还如此巨额 的债务呢？一是经营收益率高的项目获取大量现金，二是将负债控制在可接受的水平。该公 司在这两方面做得都很出色。 负债是一种义务，它也是各公司为购置资产而进行筹资的一种方式。The Home Depot 资产负债表上资产总额为 13465000000 美元（在第七章我们已经考察了公司的资产）。公司 通过债务组合（资产负债表第 1－13 行）和出售股票筹集到购买资产所需的资金，公司的总 资产为 135 亿美元，负债总额为 47 亿美元对公司的压力并不是很大。 这一章我们将讨论 The Home Depot 及其他公司的各种类型的流动负债和长期负债，还 包括或有事项和或有负债（资产负债表上第 15 行）。我们先讨论流动的负债部分（在资产负 债表上 1－9 行）然后再讨论的长期负债部分（在资产负债表 10－13 行）。 第一节 确定金额的流动负债 流动负债是指公司要在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务，长于一个营 业周期的负债称为长期负债（关于流动负债和长期负债我们已经在第 133 页第三章中讨论过 了） 流动负债分为两类：一是确定的负债，二是必须进行估计的负债。我们首先看一下第一 类。 一. 应付帐款 应付账款是指为购买产品和服务应支付的款项。在前述章节中我们看到过许多应付帐 款的例子。例如，The Home Depot 公司购买存货发生一项应付帐款，公司在 1999 年 1 月 31 日资产负债表中披露存在 1586000000 美元的应付帐。（第 359 页资产负债表第 3 行）。 在购买存货的交易中通常存在信用购买方式。电脑可以管理存货和应收账款，当存货 库存量下降的某个水平时，电脑向供应商发出购货订单：收到商品后，电脑上显示存货量上 升，同时应付帐款增加。当付款后电脑显示应付帐款和现金同时减少。这一程序使财务报表 的账项平衡更现代化。 二. 短期应付票据
短期应付票据是一种常用的短期筹资方式,即一年内应偿付的应付票据,许多公司经常 发行短期票据借入现金,或者购买存货,购置资产等。除了要记录应付票据和其到期值外, 公司在期末还要计提利息费用和应计利息(参考第117页第三章计提利息费用和应付利息的 调整分录)以下使这类负债的典型分录: 9月30日 借:存货 8000 贷:短期应付票据 发行一年期利率为10%的应付票据来购买存货,这项经济业务使资产和负债同时增加: 资产≡负债十股东权益 8000=8000+0 年末,公司必须计提利息费用 12月31日借:利息费用($800040.1*3/12) 贷:应付利息 00 做年末利息费用的调整分录 资产≡负债股东权益一费用 0*1年12月31日的资产负债表将披露应付票据$8000和相关的应付利息$200。20*1 的利润表中将披露利息费用$200 下面是应付票据到期时的会计分录 02 月30日借:短期应付票据 应付利息 200 利息费用($8000k0.1*9/12)600 贷:现金($8000+88000*0.1) 到期偿付应付票据和利息 资产三负债土股东权益一费用 8800 8000 600 支付票据利息的现金必须将两部分: (1)上年期末(12月31日)计提的利息费用 2)偿付当期的期利息费用。 应付销售税金 除 Delaware, Montana, New Hampshire和 Oregon这几个州外,美国的各个州都规定征 收零售业的销售税,零售商向消费者征收价外销售税金.零售商负有代收州销售税金的义务 因此应交销售税金是流动负债帐户. The Home Depot公司1999年1月31日披露的销售税金 是$17600000,参看359页公司资产负债表第5行 假定某周六该公司的销售总额为$20000企业应收5%的销售税金即$10000 ($200000.5)该企业将当天的销售税金记录如下: 借:现金($200000*1.05) 210000 贷:产品销售收入 应付销售税金($200000.05) 10000 记录现金销售和相关的销售税金。 这项经济业务使资产增加$21000,负债增加$1000,.同时收入增加$200000 资产≡负债十股东权益土收入
短期应付票据是一种常用的短期筹资方式，即一年内应偿付的应付票据，许多公司经常 发行短期票据借入现金，或者购买存货，购置资产等。除了要记录应付票据和其到期值外, 公司在期末还要计提利息费用和应计利息(参考第 117 页第三章计提利息费用和应付利息的 调整分录) 以下使这类负债的典型分录： 20＊1 9 月 30 日 借：存货 8000 贷：短期应付票据 8000 发行一年期利率为 10％的应付票据来购买存货，这项经济业务使资产和负债同时增加： 资产＝负债＋股东权益 8000＝8000＋0 年末，公司必须计提利息费用: 12 月 31 日 借：利息费用（$8000*0.1*3/12） 200 贷:应付利息 200 做年末利息费用的调整分录。 资产＝负债＋股东权益－费用 0 ＝200 ＋ 0 －200 20*1 年 12 月 31 日的资产负债表将披露应付票据$8000 和相关的应付利息$200。20*1 的利润表中将披露利息费用$200. 下面是应付票据到期时的会计分录: 20＊2 9 月 30 日 借：短期应付票据 8000 应付利息 200 利息费用（$8000*0.1*9/12） 600 贷：现金（$8000+$8000*0.1） 8800 到期偿付应付票据和利息。 资产 ＝ 负债 ＋ 股东权益 － 费用 －8800 = －8000 －600 －200 支付票据利息的现金必须将两部分： （1）上年期末（12 月 31 日）计提的利息费用。 （2）偿付当期的期利息费用。 三. 应付销售税金 除 Delaware,Montana,New Hampshire 和 Oregon 这几个州外，美国的各个州都规定征 收零售业的销售税，零售商向消费者征收价外销售税金.零售商负有代收州销售税金的义务. 因此应交销售税金是流动负债帐户.The HomeDepot 公司 1999 年 1 月 31 日 披露的销售税金 是$176000000,参看 359 页公司资产负债表第 5 行。 假定某周六该公司的销售总额为$200000 企业应收 5％的 销售税金即$10000 ($200000*0.5)该企业将当天的销售税金记录如下： 借：现金 （$200000*1.05） 210000 贷：产品销售收入 200000 应付销售税金（$200000*0.05） 10000 记录现金销售和相关的销售税金。 这项经济业务使资产增加$210000,负债增加$10000,同时收入增加$200000: 资产 ＝ 负债 ＋ 股东权益 ＋ 收入
210000=10000 +200000 应付销售税金存在时间非常短的负债,因为公司要在规定的时间间隔内向政府缴纳税 金 四.一年内到期的长期负债 一些长期债务需要分期付款。一年内到期的长期债务(也可称为流动部分或本期到期部 分)是一年内必须偿付资金的金额,每年末公司将重新分类记录下一年将要到期的长期负债 金额(将该部分长期债务转入流动负债)。 The Home Depot公司资产负债表(第359页)在流动负债表的最后(第8行)披露一年内到 期的长期负债的金额。报表中在流动负债表总额(第19行)后披露了长期负债,它不包括 年内到期的部分。长期负债包括应付票据和应付债券,这些我们会在本章第二部分中讲到。 停下来,思考一下以下问题 1,1999年1月31日, The Home Depot公司拥有的流动负债和长期负债总额是多少? 2,截止到会计年度末即2000年1月31日, The Home Depot公司要归还多少长期负 债?公司计划之下一年度归还多少? 答案: 1该公司拥有的负债总额为$158000000140000156600000 2总公司希望本年度归还$1400000到期的分期付款,并将在下一年度归还余下的 $l566000000。 年内到期的长期负债(第8行)和长期负债(第10行)中,不包括相应的应付利息 这两个账户只反映了长期负债的本金。应付利息是单独为反映一种不同的负债一一必须支付 的利息而摄制的账户。该公司在流动负债下记录了另外一项负债(第6行)下面我们将讨论 这一部分 五.预提费用(预提负债) 预提费用是企业已经发生但还没有支付的费用。因此它也是一项负债,它也称作预提 负债。预提费用,通常是随着时间的推移发生的,比如 The Home Depot公司要支付的长期 负债的利息费用。与此相比,应付项目通常是由发生某项交易,公司购入了商品或服务而产 生的。 与许多公司一样, The Home Depot公司在自己的资产负债表上披露了以下几种预提费 应付工资和费用(第4行) 其他应计负债(第6行) 应交税金(第7行) 应付工资和费用是公司期末要支付给员工的工资费用,,这一账户还包括与薪金有关的 负债,比如从雇员薪金中扣除的所得税。其他预提负债包括公司的应付利息等流动负债,应 付所得税是 The Home Depot公司所负担的而且年末仍然没有缴纳的所得税金额 六.应付工资 工资,也被称为雇员的报酬,它是许多企业主要费用。对于服务性的机构比如注册会 计师事务所( CPA firms),不动产经济人和旅行社,职员的工薪是该行业公司的的主要费用 因为服务性机构出售的是他们个人的服务,雇员的报酬是企业经营的最基本的成本,就如同 零售公司中商品成本是其最主要的费用一样 雇员的报酬有几种不同的形式,一些雇员是每年或每月得到工资,一些雇员是按小时 来计算工资,受雇销售人员经常按其销售百分比获得报酬,一些企业定期在工资之外发放奖 金奖赏工作出色人员。会计对所有形式的支付报酬都按同样的形式处理下面举例说明例8
210000＝10000 ＋ 200000 应付销售税金存在时间非常短的负债,因为公司要在规定的时间间隔内向政府缴纳税 金。 四. 一年内到期的长期负债 一些长期债务需要分期付款。一年内到期的长期债务（也可称为流动部分或本期到期部 分）是一年内必须偿付资金的金额，每年末公司将重新分类记录下一年将要到期的长期负债 金额（将该部分长期债务转入流动负债）。 The Home Depot公司资产负债表(第359页)在流动负债表的最后(第8行) 披露一年内到 期的长期负债的金额。报表中在流动负债表总额（第 19 行）后披露了长期负债，它不包括 一年内到期的部分。长期负债包括应付票据和应付债券，这些我们会在本章第二部分中讲到。 停下来，思考一下以下问题： 1， 1999 年 1 月 31 日，The Home Depot 公司拥有的流动负债和长期负债总额是多少？ 2， 截止到会计年度末即 2000 年 1 月 31 日，The Home Depot 公司要归还多少长期负 债？公司计划之下一年度归还多少？ 答案： 1 该公司拥有的负债总额为$1580000000 ($14000000+$1566000000) 。 2 总公司希望本年度归还$14000000 的到期的分期付款，并将在下一年度归还余下的 $1566000000。 一年内到期的长期负债（第 8 行）和长期负债（第 10 行）中，不包括相应的应付利息。 这两个账户只反映了长期负债的本金。应付利息是单独为反映一种不同的负债――必须支付 的利息而摄制的账户。该公司在流动负债下记录了另外一项负债（第 6 行）下面我们将讨论 这一部分。 五. 预提费用（预提负债） 预提费用是企业已经发生但还没有支付的费用。因此它也是一项负债，它也称作预提 负债。预提费用，通常是随着时间的推移发生的，比如 The Home Depot 公司要支付的长期 负债的利息费用。与此相比，应付项目通常是由发生某项交易，公司购入了商品或服务而产 生的。 与许多公司一样，The Home Depot 公司在自己的资产负债表上披露了以下几种预提费 用： 应付工资和费用（第 4 行） 其他应计负债（第 6 行） 应交税金（第 7 行） 应付工资和费用是公司期末要支付给员工的工资费用，，这一账户还包括与薪金有关的 负债，比如从雇员薪金中扣除的所得税。其他预提负债包括公司的应付利息等流动负债，应 付所得税是 The Home Depot 公司所负担的而且年末仍然没有缴纳的所得税金额。 六. 应付工资 工资，也被称为雇员的报酬，它是许多企业主要费用。对于服务性的机构比如注册会 计师事务所（CPA firms），不动产经济人和旅行社，职员的工薪是该行业公司的的主要费用， 因为服务性机构出售的是他们个人的服务，雇员的报酬是企业经营的最基本的成本，就如同 零售公司中商品成本是其最主要的费用一样。 雇员的报酬有几种不同的形式，一些雇员是每年或每月得到工资，一些雇员是按小时 来计算工资，受雇销售人员经常按其销售百分比获得报酬，一些企业定期在工资之外发放奖 金奖赏工作出色人员。会计对所有形式的支付报酬都按同样的形式处理.下面举例说明,例 8
1(用的是假设数据) 工资费用表示发给雇员的工薪总额(这个总额是在扣除税和其他应扣除项目之前的总 额)下面有几种工资负债 应付工资是雇员的净工资额(实发工资)。 ★雇员应付所得税已经隐含在雇员的工资支票中。(FICA税是雇员的社会安全稅,这 税金也隐含在雇员的工资支票中,FICA是对联邦保险贡献行动的规定,它创造了社 会安全税),另外,还有一种医疗保险税,这是预备为年老时提供医疗保障的。对公 司来说,这两种税是相似的,都要交给美国政府 ★在表8一1中,雇员已授权公司代扣代缴应付联邦政府的税款。 表8-1 借:工薪费用 10000 贷:应付雇员所得税 1200 应付FICA税 800 应付联邦政府税 应付雇员工薪(实发工资) 资产=负债十股东权益一费用 +1200 7860 除工资外,公司还必须付一些雇员的工薪税和为雇员附加福利费用对这些费用的会计 处理与表8-1的例子类似 七.预收账款 预收账款又称递延收入,这种收入是提前收取或客户提前支付的款项所有这一账户的 发生额表明企业在实现这些收入之前已经从他们的客户那里预先得到了款项,因此企业就有 向他们的客户提供商品或服务的义务。下面让我们看一个例子 The dun& Bradstreet(D&B)公司向其它公司提供公司的信用评估服务。当一家公司 预先付款要求D&B公司对客户的历史信用情况进行调查时,D&B公司收取现金实已发生 提供未来服务的负债,这一负债叫作预收账款(或未实现收益)。 假定D&B公司收取委托人$150作为三年的预定费用,D&B公司做分录如下: 20★1 1月1日借:现金 贷:预收账款 150 收到现金支付的三年预定费 D&B公司的资产和负债以相等的金额增加,这里还没有实现收入。 资产≡负债土股东权益 20★1,20*2,20★3 12月31日借:预收账款 贷:服务收益($150/3)50 记录每年实现的收入 D&B公司实现的收入增加,负债减少 年份 资产≡负债土股东杈益土收入 20大 +50 0
－1（用的是假设数据）。 工资费用表示发给雇员的工薪总额（这个总额是在扣除税和其他应扣除项目之前的总 额）下面有几种工资负债： ＊应付工资是雇员的净工资额（实发工资）。 ＊雇员应付所得税已经隐含在雇员的工资支票中。（FICA 税是雇员的社会安全稅，这一 税金也隐含在雇员的工资支票中，FICA 是对联邦保险贡献行动的规定，它创造了社 会安全税），另外，还有一种医疗保险税，这是预备为年老时提供医疗保障的。对公 司来说，这两种税是相似的，都要交给美国政府。 ＊在表 8－1 中，雇员已授权公司代扣代缴应付联邦政府的税款。 表 8－1 借：工薪费用 10000 贷：应付雇员所得税 1200 应付 FICA 税 800 应付联邦政府税 140 应付雇员工薪（实发工资） 7860 资产 ＝ 负债 ＋ 股东权益 － 费用 ＋1200 ＋800 0 ＝ ＋140 －10000 ＋7860 除工资外，公司还必须付一些雇员的工薪税和为雇员附加福利费用,对这些费用的会计 处理与表 8-1 的例子类似. 七. 预收账款 预收账款又称递延收入,这种收入是提前收取或客户提前支付的款项,所有这一账户的 发生额表明企业在实现这些收入之前已经从他们的客户那里预先得到了款项,因此企业就有 向他们的客户提供商品或服务的义务。下面让我们看一个例子。 The Dun & Bradstreet（D&B）公司向其它公司提供公司的信用评估服务。当一家公司 预先付款要求 D&B 公司对客户的历史信用情况进行调查时，D&B 公司收取现金实已发生 提供未来服务的负债，这一负债叫作预收账款（或未实现收益）。 假定 D&B 公司收取委托人$150 作为三年的预定费用，D&B 公司做分录如下： 20＊1 1 月 1 日 借：现金 150 贷：预收账款 150 收到现金支付的三年预定费 D&B 公司的资产和负债以相等的金额增加，这里还没有实现收入。 资产 ＝ 负债 ＋ 股东权益 150 ＝ 150 ＋ 0 20＊1， 20＊2， 20＊3 12 月 31 日 借：预收账款 50 贷：服务收益（$150／3） 50 记录每年实现的收入 D&B 公司实现的收入增加，负债减少 年份 资产 ＝ 负债 ＋ 股东权益 ＋ 收入 20＊1 0 ＝－50 ＋50 20＊2 0 ＝－50 ＋50