思考企业用一次付清的方式够买土地、建筑物和设备,共付款12000元,这三项 资产各自的估计市场价值分别是40000美元、95000美元和15000美元。那么企 业在应该怎样计算它们各自的价值? 答案 资产 市场(销占总市场价总成本的成本 每项资产 售)价值值的比例 土地 40000 26.7%* ×120000032040 建筑物|95000 63.3% ×12000075960 设备 15000 100% ×12000012000 总计 2800000 *400004150000=0.267,其他同理。 资本支出和收益支出 当发生一项预固定资产相关的费用( expenditure)时,必须决定是将其借记某个资产 账户还是借记某个费用账户。在这里,“费用”是指购买的与该固定资产相关的产品或服 务,而不管购买的方式是现金购买还是赊购。这种费用的例子可以举出很多,比如通用汽 车公司( General motors)购买机器人用于一条组装生产线,购买机器人的花费就属于这种 费用:再比如,你为你的雪佛兰( Chevrolet)汽车更换雨刷的花费也属于这种费用 能够增加资产的使用能力或效率或者能够延长固定资产寿命的费用称作资本支出 ( capital expenditures)。例如, Home Depot公司对一辆送货车做了一项能延长该车使用使 命的大检査( major overhaul),这项检查的费用就应该资本化。如果一项修理工作能够导 致资本化费用的发生,这种修理就称为大修( major repaIr)或特别修理( extraordinary repair)。需要资本化的费用一一也就是所谓的资本支出一一应该借记一个资产账户。比 如,对前面说的货车的特殊修理就应该借记设备账户或汽车账户 另一种费用不会扩充固定资产的使用能力,而仅仅是能够维持或恢复其使用状态,这 种资产就称作应该收益支出( revenue expenditures)。这种成本开支属于费用,需要与收入 相配比。这样的例子也有很多,比如重新喷刷一辆货车的成本,修理凹瘪了的挡泥板的成 本,更换轮胎的成本等都属于此类。收益支出需要借记一个费用账户。例如,对于这辆货 车的一些普通的修理( ordinary repairs)或改良都应该借记修理费用账户 对于资本支出或者收益支出人们经常有不同意见。一项支出究竞是提高了一项资产的 使用能力(资本支出)还是仅仅维持了其正常的使用状态(收益支出)?如果不能很肯定 的确定,企业通常倾向于借记费用账户,这有两个原因:第一,许多这种费用的金额都比 较小,而大多数公司都有一定的费用化的政策,也就是不超过某一最小额的支出,比如说 1000美元,就应该记做费用。第二,所得税动机促使企业将所有处于临界点的费用借记费 用账户,从而减少当期所得税支出。而资本化费用并不能减少当期所得税支出 图表7-2一辆运输卡车的资本支出和收益支出 资本支出:借记资产账户 收益支出:借记维修费用 特别修理 普通修理: 匚主发动机检查 带或其它部分的修理 匚为添加新用途而对卡车本身的改造 换油、润滑或其他 曾加卡车的储藏能力 更换轮胎、挡风板等 油漆 图表7-2通过几项运输卡车的日常费用解释了资本支出和收益支出的区别,请特别注 意特别修理和普通修理之间的区别
思考企业用一次付清的方式够买土地、建筑物和设备，共付款 120000 美元，这三项 资产各自的估计市场价值分别是 40000 美元、95000 美元和 15000 美元。那么企 业在应该怎样计算它们各自的价值？ 答案： 资产 市场（销 售）价值 占总市场价 值的比例 总成本 每项资产 的成本 土地 40000 26.7%* ×120000 =32040 建筑物 95000 63.3% ×120000 75960 设备 15000 10.0% ×120000 12000 总计 150000 100% 2800000 *40000/150000=0.267，其他同理。 资本支出和收益支出 当发生一项预固定资产相关的费用（expenditure）时，必须决定是将其借记某个资产 账户还是借记某个费用账户。在这里，“费用”是指购买的与该固定资产相关的产品或服 务，而不管购买的方式是现金购买还是赊购。这种费用的例子可以举出很多，比如通用汽 车公司（General Motors）购买机器人用于一条组装生产线，购买机器人的花费就属于这种 费用；再比如，你为你的雪佛兰（Chevrolet）汽车更换雨刷的花费也属于这种费用。 能够增加资产的使用能力或效率或者能够延长固定资产寿命的费用称作资本支出 （capital expenditures）。例如，Home Depot 公司对一辆送货车做了一项能延长该车使用使 命的大检查（major overhaul），这项检查的费用就应该资本化。如果一项修理工作能够导 致资本化费用的发生，这种修理就称为大修（major repair）或特别修理（extraordinary repair）。需要资本化的费用——也就是所谓的资本支出——应该借记一个资产账户。比 如，对前面说的货车的特殊修理就应该借记设备账户或汽车账户。 另一种费用不会扩充固定资产的使用能力，而仅仅是能够维持或恢复其使用状态，这 种资产就称作应该收益支出（revenue expenditures）。这种成本开支属于费用，需要与收入 相配比。这样的例子也有很多，比如重新喷刷一辆货车的成本，修理凹瘪了的挡泥板的成 本，更换轮胎的成本等都属于此类。收益支出需要借记一个费用账户。例如，对于这辆货 车的一些普通的修理（ordinary repairs）或改良都应该借记修理费用账户。 对于资本支出或者收益支出人们经常有不同意见。一项支出究竟是提高了一项资产的 使用能力（资本支出）还是仅仅维持了其正常的使用状态（收益支出）？如果不能很肯定 的确定，企业通常倾向于借记费用账户，这有两个原因：第一，许多这种费用的金额都比 较小，而大多数公司都有一定的费用化的政策，也就是不超过某一最小额的支出，比如说 1000 美元，就应该记做费用。第二，所得税动机促使企业将所有处于临界点的费用借记费 用账户，从而减少当期所得税支出。而资本化费用并不能减少当期所得税支出。 图表 7-2 一辆运输卡车的资本支出和收益支出 资本支出：借记资产账户 收益支出：借记维修费用 特别修理： 普通修理： 主发动机检查 传输带或其它部分的修理 为添加新用途而对卡车本身的改造 换油、润滑或其他 增加卡车的储藏能力 更换轮胎、挡风板等 油漆 图表 7-2 通过几项运输卡车的日常费用解释了资本支出和收益支出的区别，请特别注 意特别修理和普通修理之间的区别
会计错误:将资本支出划为收益支出。将资本支出作为一项费用,或相反的情况,会 给财务报告带来错误。假设Inte公司有一项资本支出却错记为成本费用,而资本支出应借 记资产科目。这一会计错误导致: 高估 Intel公司损益表中的费用 低估 Intel公司损益表上的净利润 在Inte公司的资产负债表上: √设备科目(属于资产项目)被低估。 √所有者权益(或股东权益)被低估 会计错误:企业将原本应资本化的支出以费用形式记入成本。 检查点74 损益表 正确 高估 争利润 低估 资产负债表 流动资产 正确 负债总额 正确 固定资产 所有者权益 资产总额 负债和权益总计低佶 会计错误:将收益支出划为资本支出。将一项普通的修理费资本化会导致相反的错 误。费用被低估,而损益表上的净收入则被高估。资产负债表上的资产和所有者权益两项 同时被高估 测量固定资产的折旧 在固定资产被使用的一段期间里将固定资产的成本分摊进费用的行为被称为折/。正 如匹配原则所讲,此分摊被用来将资产的费用及在资产服务期内所产生的收入相配比。 (请参见第3张有关配比原则的讨论。)图表7-3描述了联合航空公司的一架波音737飞 机的折旧过程 图表7-3折旧及费用与收入的配比 波音737: 年产生收入:900000元 成本:320000元 减 佔计使用年限:20年 年折旧费用:1,600,000美 320000美元/20年=160000美元/年 其中,年产生收入与年折旧费用相配比 假设 The Home Depot公司的会计部买了一台计算机。公司认为计算机的使用期限为4 年,4年后报废。使用直线折旧法(本章稍后部分会讨论), The Home Depot公司在其4 年的使用期间内每年将四分之一的成本费用化。 下面,让我们来看看什么是折旧会计而什么不是折旧会计 折旧不是一个估价的过程。企业记录折旧费用并不根据他们在每一期间结束时 对其固定资产的评估价,而是根据一种特别的折旧方法(我们将在下一夜讨论 这些折旧方法。)将固定资产的成本分摊入它的有效使用期内 折旧并不意味着当固定资产的效能渐衰减时,企业拿出一部分现金来取代资 产。建立一项资金与折旧是完全不同的两件事
会计错误：将资本支出划为收益支出。将资本支出作为一项费用，或相反的情况，会 给财务报告带来错误。假设 Intel 公司有一项资本支出却错记为成本费用，而资本支出应借 记资产科目。这一会计错误导致： ✓ 高估 Intel 公司损益表中的费用。 ✓ 低估 Intel 公司损益表上的净利润。 在 Intel 公司的资产负债表上： ✓ 设备科目（属于资产项目）被低估。 ✓ 所有者权益（或股东权益）被低估。 会计错误：企业将原本应资本化的支出以费用形式记入成本。 检查点 7-4 损益表 收入 正确 费用 高估 净利润 低估 资产负债表 流动资产 正确 负债总额 正确 固定资产 低估 所有者权益 低估 资产总额 低估 负债和权益总计 低估 会计错误：将收益支出划为资本支出。将一项普通的修理费资本化会导致相反的错 误。费用被低估，而损益表上的净收入则被高估。资产负债表上的资产和所有者权益两项 同时被高估。 测量固定资产的折旧 在固定资产被使用的一段期间里将固定资产的成本分摊进费用的行为被称为折旧。正 如匹配原则所讲，此分摊被用来将资产的费用及在资产服务期内所产生的收入相配比。 （请参见第 3 张有关配比原则的讨论。）图表 7-3 描述了联合航空公司的一架波音 737 飞 机的折旧过程。 图表 7-3 折旧及费用与收入的配比 波音 737： 年产生收入：9,000,000 美元 成本：32,000,000 美元 减： 估计使用年限：20 年 年折旧费用：1,600,000 美元* *32,000,000 美元/20 年=1,600,000 美元/年 其中，年产生收入与年折旧费用相配比。 假设 The Home Depot 公司的会计部买了一台计算机。公司认为计算机的使用期限为 4 年，4 年后报废。使用直线折旧法（本章稍后部分会讨论），The Home Depot 公司在其 4 年的使用期间内每年将四分之一的成本费用化。 下面，让我们来看看什么是折旧会计而什么不是折旧会计： 1． 折旧不是一个估价的过程。企业记录折旧费用并不根据他们在每一期间结束时 对其固定资产的评估价，而是根据一种特别的折旧方法（我们将在下一夜讨论 这些折旧方法。）将固定资产的成本分摊入它的有效使用期内。 2． 折旧并不意味着当固定资产的效能逐渐衰减时，企业拿出一部分现金来取代资 产。建立一项资金与折旧是完全不同的两件事
折旧的原因 只有土地的使用期间是无限的,其他所有资产都需要折旧。对于一些车间设备,物质 上的磨损是折旧的基本原因。例如,物质上的退化造成了 The Home Depot公司的卡车和储 藏社别的损耗。 而像计算机、其它电子设备和飞机这样的资产有可能在它们被破坏之前就已经过时 了。当另一件资产能够更好或更快地做同样的工作时,这件资产就已经过时了。因此, 件资产的使用年限可能会比它的物质年限少得多。所以,即使电脑还将在更长的时间内被 使用,公司也同样会在一个较短的期间内(通常会是4年)提完它们的折旧。不论是磨损 还是过时导致了折旧的发生,资产的成本都会在其预期使用年限中提完折旧 计量折旧 为计量一件资产设备的折旧,我们必须知道以下的情况: 1.成本 2.预计使用有效期限 3.预计残值 我们已经讨论过成本,即资产的购买价格,它是一个已知量。而另两个因素需要估 计 预计使用有效期限( Estimated useful life)是企业预期从资产处获得的服务时间的长 度,即对资产能使用多长时间的估计。有效期可以被表述为年,输出量,英里数,或其他 单位。例如,一座建筑物的有效期以年计量;一个装订机器的有效期以机器预计能装订的 书的数量计量,即它的预计输出量。对一辆运输卡车的有效期的合理计量是汽车预计行驶 的里程总数。企业的这些估计都是基于过去的经验和从工业杂志及政府期刊上得到的信 预计残值( Estimated residual value),也被称为残料价值( Scrap value, Salvage value),是在使用有效期限结束时的资产的预计现金价值。例如, The Home Depot公司认 为一部机器的有效期限为7年,7年后,公司会将机器以废旧金属卖掉。公司认为可以从 机器处得到的金额就是预计残值。在计算折旧时,预计残值不被提折旧,因为 The home Depot公司预计会从资产的处置中收回这笔钱。如果一项资产设备预期不会有残值,那么 这项资产的全部成本就会被提折旧。一项资产设备的应提折旧成本( depreciable cost)可表 述为 应提折旧成本=资产成本预计残值 折旧方法 目标2折旧账户 计量折旧现行的有4种方法 直线法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 加速折旧 这4种方法将不同数额的折旧费用分摊进每一期间。然而,它们最后的折旧总数是相 同的,即等于资产的应提折旧成本。图表7-4中提供了我们用来解释3种使用最广泛的折 旧计算方法的数据,我们将用它们来分析 The Home Depot卡车的情况。由于很少有公司使 用,我们略去了年数总和法
折旧的原因 只有土地的使用期间是无限的，其他所有资产都需要折旧。对于一些车间设备，物质 上的磨损是折旧的基本原因。例如，物质上的退化造成了 The Home Depot 公司的卡车和储 藏社别的损耗。 而像计算机、其它电子设备和飞机这样的资产有可能在它们被破坏之前就已经过时 了。当另一件资产能够更好或更快地做同样的工作时，这件资产就已经过时了。因此，一 件资产的使用年限可能会比它的物质年限少得多。所以，即使电脑还将在更长的时间内被 使用，公司也同样会在一个较短的期间内（通常会是 4 年）提完它们的折旧。不论是磨损 还是过时导致了折旧的发生,资产的成本都会在其预期使用年限中提完折旧。 计量折旧 为计量一件资产设备的折旧，我们必须知道以下的情况： 1． 成本 2． 预计使用有效期限 3． 预计残值 我们已经讨论过成本，即资产的购买价格，它是一个已知量。而另两个因素需要估 计。 预计使用有效期限（Estimated useful life）是企业预期从资产处获得的服务时间的长 度，即对资产能使用多长时间的估计。有效期可以被表述为年，输出量，英里数，或其他 单位。例如，一座建筑物的有效期以年计量；一个装订机器的有效期以机器预计能装订的 书的数量计量，即它的预计输出量。对一辆运输卡车的有效期的合理计量是汽车预计行驶 的里程总数。企业的这些估计都是基于过去的经验和从工业杂志及政府期刊上得到的信 息。 预计残值（Estimated residual value），也被称为残料价值（Scrap value, Salvage value），是在使用有效期限结束时的资产的预计现金价值。例如，The Home Depot 公司认 为一部机器的有效期限为 7 年，7 年后，公司会将机器以废旧金属卖掉。公司认为可以从 机器处得到的金额就是预计残值。在计算折旧时，预计残值不被提折旧，因为 The Home Depot 公司预计会从资产的处置中收回这笔钱。如果一项资产设备预期不会有残值，那么 这项资产的全部成本就会被提折旧。一项资产设备的应提折旧成本（depreciable cost）可表 述为： 应提折旧成本=资产成本-预计残值 折旧方法 目标 2 折旧账户 计量折旧现行的有 4 种方法： ▪ 直线法 ▪ 工作量法 ▪ 双倍余额递减法 ▪ 年数总和法 这 4 种方法将不同数额的折旧费用分摊进每一期间。然而，它们最后的折旧总数是相 同的，即等于资产的应提折旧成本。图表 7-4 中提供了我们用来解释 3 种使用最广泛的折 旧计算方法的数据，我们将用它们来分析 The Home Depot 卡车的情况。由于很少有公司使 用，我们略去了年数总和法。 加速折旧 法
直线法( Straight-line method)。直线法(简写为SL),是将固定资产的折旧均衡地 分摊到各期的一种方法。应提折旧成本被有效使用年限平均分摊,得出每年折旧费用。运 用到图表74的 The Home Depot卡车公司案例中,直线法折旧的等式为 年直线折旧额=成本-残值 预计使用年限 S410-S1.000 S8,000 记账分录为 折旧费用 8.000 累计折旧 8.000 产=负债+所有者权益费用 8,000=0 8,000 假设卡车于20X1年1月1日购买, The Home Depot卡车公司的会计年度截止于12月 31日。图表75列示了直线法折旧的时间表,表中最后一列是资产的账面价值,即成本减 累计折旧。账面价值又被称为 carrying amount,或 carrying value。(我们在第3章中介绍了 账面价值/ carrying value的概念。) 当一项资产被使用时,其累计折旧增加,而账面值减少。(请比较累计折旧列和账面 值列。)一项资产的最终账面值即其残值。(在图表7-5中为1,000美元。)当有效期结束 时,资产被称为已提足折旧。 图表7-4折旧计算的数据—— The Home Depot卡车 教据项目 金额 卡车成本 41.000 减:预计残值 (L000 应计提折旧成本 s40000 预计有效使用年限 年数 工作量 1000单位英里] 图表7-5 The Home Depot卡车直线法折旧时间表 年折旧 应计提 折旧成 资产账 日期资产原值折旧率 本 折旧费用累计折旧面值 1-1-20X1s41,000 41000 12-31-20X1 0 S40000= S8,000S800033,000 12-31-20X2 40000= 8.000 1600025,000 12-31-20X3 0.20 *40000= 800024000170004 12-31-20X4 10.20 40.000 8.000 32.000 12-31-20X5 0.20 *40000= 8000400001,000 *1/5年=0.20每年 思考一项资产于1月1日购得,其成本为1000美元,预计可使用5年,残值为 2,000美元。按照直线法提折旧,第一年的折旧是多少? 答案:$1,600=(S10.000-$2,000/5 工作量法( Units-of-production method)。工作量法(简称为UOP),是将一个固定的折
直线法（Straight-line method）。直线法（简写为 SL），是将固定资产的折旧均衡地 分摊到各期的一种方法。应提折旧成本被有效使用年限平均分摊，得出每年折旧费用。运 用到图表 7-4 的 The Home Depot 卡车公司案例中，直线法折旧的等式为： 年直线折旧额= 成本 – 残值 预计使用年限 = $41,000 – $1,000 5 = $8,000 记账分录为： 折旧费用 8,000 累计折旧 8,000 资产=负债+所有者权益-费用 - 8,000 = 0 - 8,000 假设卡车于 20X1 年 1 月 1 日购买，The Home Depot 卡车公司的会计年度截止于 12 月 31 日。图表 7-5 列示了直线法折旧的时间表，表中最后一列是资产的账面价值，即成本减 累计折旧。账面价值又被称为 carrying amount, 或 carrying value。（我们在第 3 章中介绍了 账面价值/carrying value 的概念。） 当一项资产被使用时，其累计折旧增加，而账面值减少。（请比较累计折旧列和账面 值列。）一项资产的最终账面值即其残值。（在图表 7-5 中为 1,000 美元。）当有效期结束 时，资产被称为已提足折旧。 图表 7-4 折旧计算的数据——The Home Depot 卡车 数据项目 金额 卡车成本 $41,000 减：预计残值 (1,000) 应计提折旧成本 $40,000 预计有效使用年限 年数 5 年 工作量 100,000 单位[英里] 图表 7-5 The Home Depot 卡车直线法折旧时间表 年折旧额 日期 资产原值 折旧率 应计提 折旧成 本 折旧费用 累计折旧 资产账 面值 1- 1-20X1 $41,000 $41,000 12-31-20X1 0.20* * $40,000 = $8,000 $ 8,000 33,000 12-31-20X2 0.20 * 40,000 = 8,000 16,000 25,000 12-31-20X3 0.20 * 40,000 = 8,000 24,000 17,000 12-31-20X4 0.20 * 40,000 = 8,000 32,000 9,000 12-31-20X5 0.20 * 40,000 = 8,000 40,000 1,000 *1/5 年 = 0.20 每年 思考一项资产于 1 月 1 日购得，其成本为 10,000 美元，预计可使用 5 年，残值为 2,000 美元。按照直线法提折旧，第一年的折旧是多少？ 答案：$1,600 = ($10,000 - $2,000)/5 工作量法(Units-of-production method)。工作量法（简称为 UOP），是将一个固定的折
旧额分配到每一由机器设备产生的输出(或服务)单位中。应提折旧成本被有效使用年限 以工作量的方式分摊,得出每单位折旧费用。然后,用每单位折旧费用乘以每一期间的生 产数量得出当期折旧费用。运用到图表74里的 The Home Depot卡车数据中,工作量法折 旧的等式(以英里数为单位)为 每一输出单位的成本一残值 直线法折旧额=预计工作量 S410-S1000 100,000英里 S040每英里 假设卡车第1年预计行驶20,000英里,第2年30,000英里,第3年25,000英里,第4 年15,000英里,第5年10,000英里。卡车的工作量法折旧时间表请见图表76 按工作量法,每期的折旧额随着机器生产出的产品数量而变化。在我们的例子中,产 品总量为100,000个,即这项资产的有效期。因此,工作量法折旧和其他折旧方法不同, 并不直接依赖于时间。 图表7-6 The Home Depot卡车工作量法折旧时间表 年折旧额 单位折 单位数 资产账 日期资产原值旧额 折旧费用累计折旧面值 1-1-20X1S41000 s41,000 □2-3120X1 0 s200(s80s800330 12-31-20X2 30,000 12.000 20,000 1.000 12-31-20X3 0.40 25.000 10.000 3000011000 12-31-20X4 0.40 15000 6,00036,0005,000 12-31-20X5 0.40 10000= 4.000 0.000 1.000 ($41000100y10000英里=$040每英里 思考在上一道思考题中的资产在第1年生产了300件产品,在第2年生产了400 件产品,在第3年生产了4,500件产品,在第4年生产了2500件产品,在第5年 生产了2,000件产品,机器的预计生产量为16,000件产品。按工作量法每年的折 旧额是多少? 答案:每单位折旧额($10,000$2,000/16000单位=$0.50每单位 第1年:$1,500(3,0003.50) 第2年:$2,0004,0003.50) 第3年:$2,250(4,500*$0.50) 第4年:$1,250(2,500*$0.50) 第5年:$1,000(2,000*$0.50) 双倍余额递减法( Double- declining- balance method)。和直线法相比,加速折旧法 ( accelerated depreciation method)在固定资产有效使用年限的前期多提折旧。双倍余额递 减法是加速折旧法的一种。双倍余额递减法(简称为DDB)计算年折旧额的方法是:将资 产的账面值乘以一个固定的比率,这个固定的比率是直线法折旧率的两倍。双倍余额递减 法计算折旧额的方法如下 首先,计算每年的直线法折旧率。例如,一辆有效期为5年的卡车的直线法折 旧率为1/5,即20%;一件有效期为10年的资产的直线法折旧率为1/10,即 10%;等等 第二,将直线法折旧率乘以2得出双倍余额递减折旧率。上述有效期为10年 的资产的双倍余额递减折旧率为20%每年(10%*2=20%);而有效期为5年
旧额分配到每一由机器设备产生的输出（或服务）单位中。应提折旧成本被有效使用年限 以工作量的方式分摊，得出每单位折旧费用。然后，用每单位折旧费用乘以每一期间的生 产数量得出当期折旧费用。运用到图表 7-4 里的 The Home Depot 卡车数据中，工作量法折 旧的等式（以英里数为单位）为： 每一输出单位的 直线法折旧额= 成本 – 残值 预计工作量 = $41,000 – $1,000 100,000 英里 = $0.40 每英里 假设卡车第 1 年预计行驶 20,000 英里，第 2 年 30,000 英里，第 3 年 25,000 英里，第 4 年 15,000 英里，第 5 年 10,000 英里。卡车的工作量法折旧时间表请见图表 7-6。 按工作量法，每期的折旧额随着机器生产出的产品数量而变化。在我们的例子中，产 品总量为 100,000 个，即这项资产的有效期。因此，工作量法折旧和其他折旧方法不同， 并不直接依赖于时间。 图表 7-6 The Home Depot 卡车工作量法折旧时间表 年折旧额 日期 资产原值 单位折 旧额 单位数 量 折旧费用 累计折旧 资产账 面值 1- 1-20X1 $41,000 $41,000 12-31-20X1 0.40* * $20,000 = $ 8,000 $ 8,000 33,000 12-31-20X2 0.40 * 30,000 = 12,000 20,000 21,000 12-31-20X3 0.40 * 25,000 = 10,000 30,000 11,000 12-31-20X4 0.40 * 15,000 = 6,000 36,000 5,000 12-31-20X5 0.40 * 10,000 = 4,000 40,000 1,000 *($41,000 - $1,000)/100,000 英里 = $0.40 每英里 思考在上一道思考题中的资产在第 1 年生产了 3,000 件产品，在第 2 年生产了 4,000 件产品，在第 3 年生产了 4,500 件产品，在第 4 年生产了 2,500 件产品，在第 5年 生产了 2,000 件产品，机器的预计生产量为 16,000 件产品。按工作量法每年的折 旧额是多少？ 答案：每单位折旧额 ($10,000 - $2,000)/16,000 单位 = $0.50 每单位 第 1 年：$1,500 (3,000*$0.50) 第 2 年：$2,000 (4,000*$0.50) 第 3 年：$2,250 (4,500*$0.50) 第 4 年：$1,250 (2,500*$0.50) 第 5 年：$1,000 (2,000*$0.50) 双倍余额递减法（Double-declining-balance method）。和直线法相比，加速折旧法 （accelerated depreciation method）在固定资产有效使用年限的前期多提折旧。双倍余额递 减法是加速折旧法的一种。双倍余额递减法（简称为 DDB）计算年折旧额的方法是：将资 产的账面值乘以一个固定的比率，这个固定的比率是直线法折旧率的两倍。双倍余额递减 法计算折旧额的方法如下： ▪ 首先，计算每年的直线法折旧率。例如，一辆有效期为 5 年的卡车的直线法折 旧率为 1/5，即 20%；一件有效期为 10 年的资产的直线法折旧率为 1/10，即 10%；等等。 ▪ 第二，将直线法折旧率乘以 2 得出双倍余额递减折旧率。上述有效期为 10 年 的资产的双倍余额递减折旧率为 20%每年（10%*2=20%）；而有效期为 5 年