占全 计折旧账面值 期初账 年比 折旧费 DDB比率 面值 例 10-4-20X1$500.000 $500000 12-31-20X1 l/20*2=0.10*$500,00*3/12 l2.500 12.500 12-31-20X2 010*487500*12/12=4875061,2504387501 口231-20X31 010*438750*12/21=43875105125394875 检查点7-8 大多数公司计算机化系统来说明固定资产。每一项资产都有一个独特的确认号码,这 个确认号码与资产的成本、预计寿命、残值和折旧方法相联系。系统会自动计算每期折旧 费用。累计折旧和账面值会自动更新。 改变可贬值资产的使用有效期 正如我们所讨论的,为计算折旧,一家企业必须要对资产的使用有效期做出估计。这 种预计是折旧会计中最难的部分。在资产投入使用以后,企业会根据经验和新信息来更新 其估计。迪斯尼公司就进行过这种会计估计改变。迪斯尼公司根据它的几家主题公园资产 的修订使用有效期重新计算了折旧。迪斯尼公司的会计报告中的注释报告了它在会计估计 方面的变化: 注释5 「公司根据历史数据和工程研究扩大了一些主题公园内的资产的预计使用有效期。 这一改变的影响是使折旧额减少了大约八百万美元(即使净收入增加约四百二十万美 元) 假设迪斯尼公司的热狗站价值40,000美元,公司本来预计它的有效期是8年,无残 值。使用直线法提折旧,公司每年将计入折旧5,000美元($40,0008年=$5,000)。假设迪 斯尼公司用了两年,累计折旧达到10,000美元,使可贬值资产账面价值(成本累计折旧 残值)剩余30,000美元($40,000$10,000)。从这件案例来看,管理层相信资产还会在至 少十年内有效。公司将把剩余的可贬值资产账面值在其有效期内分摊,如下 剩余的可贬值资 (新)预计剩余 产账面值 资产有效期 (新)年折旧额 0,000 10年 S3.000 根据新的预计有效期做出的年折旧会计记录为: 折旧费用一一热狗站 3.000 累计折旧一一热狗站 3.000 资产=负债+所有者权益-费用 3.000=0 3.000 检查点7-9 思考 1.假设 The Home Depot公司遇到了不景气的一年,净收入大大低于预期,也低于去 年的收入额。因为折旧的原因,公司扩大了可贬值资产的预计有效年限。这一会 计变化会如何影响 The Home Depot公司的(a)折旧费用,(b)净收入,(c)所 有者权益? 2.假设 The Home Depot公司的会计变化使本年转为贏利。而没有这个变化,公司本 年就会是净亏损。但会计变化使 The Home Depot公司转为净利润。在公认会计准 则的限制下,公司的年报必须披露这一会计变化及它对净收入的影响。面对这些 披露,投资者会如何评价 The Home Depot公司呢?
DDB 比率 期初账 面值 占全 年比 例 折旧费 用 计折旧 账面值 10- 4-20X1 $500,000 $500,000 12-31-20X1 1/20*2=0.10 * $500,000 * 3/12 = $12,500 $ 12,500 487,500 12-31-20X2 0.10 * 487,500 * 12/12 = 48,750 61,250 438,750 12-31-20X3 0.10 * 438,750 * 12/12 = 43,875 105,125 394,875 检查点 7-8 大多数公司计算机化系统来说明固定资产。每一项资产都有一个独特的确认号码，这 个确认号码与资产的成本、预计寿命、残值和折旧方法相联系。系统会自动计算每期折旧 费用。累计折旧和账面值会自动更新。 改变可贬值资产的使用有效期 正如我们所讨论的，为计算折旧，一家企业必须要对资产的使用有效期做出估计。这 种预计是折旧会计中最难的部分。在资产投入使用以后，企业会根据经验和新信息来更新 其估计。迪斯尼公司就进行过这种会计估计改变。迪斯尼公司根据它的几家主题公园资产 的修订使用有效期重新计算了折旧。迪斯尼公司的会计报告中的注释报告了它在会计估计 方面的变化： 注释 5 …[T] 公司根据历史数据和工程研究扩大了一些主题公园内的资产的预计使用有效期。 这一改变的影响是使折旧额减少了大约八百万美元（即使净收入增加约四百二十万美 元…）。 假设迪斯尼公司的热狗站价值 40,000 美元，公司本来预计它的有效期是 8 年，无残 值。使用直线法提折旧，公司每年将计入折旧 5,000 美元（$40,000/8 年=$5,000）。假设迪 斯尼公司用了两年，累计折旧达到 10,000 美元，使可贬值资产账面价值（成本-累计折旧- 残值）剩余 30,000 美元（$40,000-$10,000）。从这件案例来看，管理层相信资产还会在至 少十年内有效。公司将把剩余的可贬值资产账面值在其有效期内分摊，如下： 剩余的可贬值资 产账面值 （新）预计剩余 资产有效期 = （新）年折旧额 $30,000 10 年 = $3,000 根据新的预计有效期做出的年折旧会计记录为： 折旧费用——热狗站 3,000 累计折旧——热狗站 3,000 资产=负债+所有者权益-费用 - 3,000 = 0 - 3,000 检查点 7-9 思考 1． 假设 The Home Depot 公司遇到了不景气的一年，净收入大大低于预期，也低于去 年的收入额。因为折旧的原因，公司扩大了可贬值资产的预计有效年限。这一会 计变化会如何影响 The Home Depot 公司的（a）折旧费用，（b）净收入，（c）所 有者权益？ 2． 假设 The Home Depot 公司的会计变化使本年转为赢利。而没有这个变化，公司本 年就会是净亏损。但会计变化使 The Home Depot 公司转为净利润。在公认会计准 则的限制下，公司的年报必须披露这一会计变化及它对净收入的影响。面对这些 披露，投资者会如何评价 The Home Depot 公司呢？
答案: 1.一项使可贬值资产的有效使用年限增加的会计变化(a)使折旧费用减少(b、c) 使净收入和所有者权益增加 2.投资者的反应是不可预料的。然而,有证据表明公司不会欺骗投资者。在这种情况 下,投资顾问有可能会将因会计变化引起的净收入变化值从 The Home Depot公司 的净收入中扣除。投资者则会使用被减掉后的净损失数来评价 The Home Depot公 司当年的表现不如人意,他们甚至会认为这一会计变化使 The Home Depot公司变 得更糟。因为这一原因, The Home Depot公司经理不会参与到这项活动中去 使用已提足折旧的资产 项已提足折旧的资产( fully depreciated asset是已达到其预计使用期的资产。这类 资产已无折旧可提。如果资产不能再履行其职责,则应如下一部分所说将其处理掉。然 而,企业也许资金受到牵制而无法更新资产,或资产的使用期限在开始时就被低估。预期 并不一定正确。无论属于哪种情况,企业都会继续使用已提足折旧的资产。因此,即使没 有新的折旧入账,现金账和相关的累计折旧账仍要留在账面上 记住:记在资产账上的折旧全部数额不能超过它的应记折旧成本。资产可以在其被提 足折旧后继续使用。 固定资产的报废 目标4分析固定资产处置的影响 固定资产的使用寿命最后都会终止。资产有可能被消磨、荒废、或因为其它原因而无 法再被使用。在进行固定资产处置的会计处理之前,企业应将折旧费用更新,以便正确记 量资产的最终账面价值 资产的处置,就是贷记资产账户并借记相关的累计折旧账户。假设一部值6,000美元 的机器最后一年的折旧费用刚刚入账,其残值为零。机器的累计折旧共计6,000美元。假 设这件资产既不能被卖掉也不能被交换,则其处置的会计分录为 折旧费用一一机器 6,000 累计折旧一一机器 6.000 处置已完全折旧的机器 资产=负债+所有者权益 +6,000=0+0 6,000 如果资产在被提足折旧之前已丢弃,则应将损失记为资产的账面值。假设wal-Mart商 店价值4,000美元的固定设备以此方式被处置,其累计折旧为3000美元,则账面值为 000美元。处置这批固定设备的会计分录为 累计折旧一一商店固定设备 3,00 商店固定设备清理 1,000 商店固定设备 处置商店固定设备 资产=负债+所有者权益-损失 +3,000=0+ 1.000 像商店固定设备清理这样的固定资产清理账户减少了净收入。在损益表上清理被记入 其他业务收入(费用) 固定资产的变卖
答案： 1． 一项使可贬值资产的有效使用年限增加的会计变化（a）使折旧费用减少（b、c） 使净收入和所有者权益增加。 2． 投资者的反应是不可预料的。然而，有证据表明公司不会欺骗投资者。在这种情况 下，投资顾问有可能会将因会计变化引起的净收入变化值从 The Home Depot 公司 的净收入中扣除。投资者则会使用被减掉后的净损失数来评价 The Home Depot 公 司当年的表现不如人意，他们甚至会认为这一会计变化使 The Home Depot 公司变 得更糟。因为这一原因，The Home Depot 公司经理不会参与到这项活动中去。 使用已提足折旧的资产 一项已提足折旧的资产（fully depreciated asset）是已达到其预计使用期的资产。这类 资产已无折旧可提。如果资产不能再履行其职责，则应如下一部分所说将其处理掉。然 而，企业也许资金受到牵制而无法更新资产，或资产的使用期限在开始时就被低估。预期 并不一定正确。无论属于哪种情况，企业都会继续使用已提足折旧的资产。因此，即使没 有新的折旧入账，现金账和相关的累计折旧账仍要留在账面上。 记住：记在资产账上的折旧全部数额不能超过它的应记折旧成本。资产可以在其被提 足折旧后继续使用。 固定资产的报废 目标 4 分析固定资产处置的影响 固定资产的使用寿命最后都会终止。资产有可能被消磨、荒废、或因为其它原因而无 法再被使用。在进行固定资产处置的会计处理之前，企业应将折旧费用更新，以便正确记 量资产的最终账面价值。 资产的处置，就是贷记资产账户并借记相关的累计折旧账户。假设一部值 6,000 美元 的机器最后一年的折旧费用刚刚入账，其残值为零。机器的累计折旧共计 6,000 美元。假 设这件资产既不能被卖掉也不能被交换，则其处置的会计分录为： 折旧费用——机器 6,000 累计折旧——机器 6,000 处置已完全折旧的机器。 资产=负债+所有者权益 + 6,000 = 0 + 0 - 6,000 如果资产在被提足折旧之前已丢弃，则应将损失记为资产的账面值。假设 Wal-Mart 商 店价值 4,000 美元的固定设备以此方式被处置，其累计折旧为 3,000 美元，则账面值为 1,000 美元。处置这批固定设备的会计分录为： 累计折旧——商店固定设备 3,000 商店固定设备清理 1,000 商店固定设备 4,000 处置商店固定设备。 资产=负债+所有者权益-损失 + 3,000 = 0 + -1,000 - 4,000 像商店固定设备清理这样的固定资产清理账户减少了净收入。在损益表上清理被记入 其他业务收入（费用）。 固定资产的变卖