短期投资跌价准备——B企业债券 甲公司1997年6月30日“短期投资”账面价值(元) 1997年6月30日“短期投资”科目账面余额1682350 减:短期投资跌价准备 23900 短期投资账面价值 1658450 (2)按投资类别计提 股票投资应提跌价准备:1070850-1055000=15850(元); 债券投资应提跌价准备:611500-610000=1500元)。 借:投资收益一一短期投资跌价准备 17350 贷:短期投资跌价准备一一股票 15850 短期投资跌价准备一一债券 1500 甲公司1997年6月30日“短期投资”账面价值(元): 1997年6月30日“短期投资”科目账面余额1682350 减:短期投资跌价准备 17350 短期投资账面价值 1665000 (3)按投资总体计提 应提跌价准备=1682350-1665000=17350(元) 借:投资收益一一短期投资跌价准备 17350 贷:短期投资跌价准备 17350 甲公司1997年6月30日“短期投资”账面价值(元): 1997年6月30日“短期投资”科目账面余额1682350 减:短期投资跌价准备 17350 短期投资账面价值 1665000 4.短期投资的处置 保险公司处置短期投资时,按所收到的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期 投资损益,当实际收到的处置收入高于该短期投资的账面价值时,应将其差额作为投资收益 处理:实际收到的处置收入低于该短期投资的账面价值时,应将其差额作为投资损失处理。 例8—7上述甲公司1997年6月20日出售一汽金杯股份5000股,每股出售价格6.10 元,扣除相关税费200元,实际所得出售价格30300元。甲公司的会计处理如下: (1)出售一汽金杯股票的成本=4.99×5000=24950(元)
短期投资跌价准备——B 企业债券 6 500 甲公司 1997 年 6 月 30 日“短期投资”账面价值(元)： 1997 年 6 月 30 日“短期投资”科目账面余额 1 682 350 减：短期投资跌价准备 23 900 短期投资账面价值 1 658 450 (2)按投资类别计提 股票投资应提跌价准备：1 070 850—1 055 000=15 850(元）； 债券投资应提跌价准备：611 500—610 000＝1 500(元)。 借；投资收益——短期投资跌价准备 17 350 贷：短期投资跌价准备——股票 15 850 短期投资跌价准备——债券 1 500 甲公司 1997 年 6 月 30 日“短期投资”账面价值(元)： 1997 年 6 月 30 日“短期投资”科目账面余额 1 682 350 减：短期投资跌价准备 17 350 短期投资账面价值 1 665 000 (3)按投资总体计提： 应提跌价准备＝1 682 350—1 665 000=17 350(元)。 借：投资收益——短期投资跌价准备 17 350 贷：短期投资跌价准备 17 350 甲公司 1997 年 6 月 30 日“短期投资”账面价值(元)： 1997 年 6 月 30 日“短期投资”科目账面余额 1 682 350 减：短期投资跌价准备 17 350 短期投资账面价值 1 665 000 4．短期投资的处置 保险公司处置短期投资时，按所收到的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期 投资损益，当实际收到的处置收入高于该短期投资的账面价值时，应将其差额作为投资收益 处理；实际收到的处置收入低于该短期投资的账面价值时，应将其差额作为投资损失处理。 例 8—7 上述甲公司 1997 年 6 月 20 日出售一汽金杯股份 5 000 股，每股出售价格 6．10 元，扣除相关税费 200 元，实际所得出售价格 30 300 元。甲公司的会计处理如下： (1)出售一汽金杯股票的成本＝4．99×5 000＝24 950(元)
借:银行存款 130300 贷:短期投资一一股票(一汽金杯) 投资收益—一出售短期股票 5350 (2)甲公司1997年6月30日“短期投资”科目的账面余额如下: 表8-4 “短期投资”科目的账面余额 项目 股数(股) 账面余额(元) 青岛啤酒 10000 73200 一汽金杯 13000 64850 五粮液 12000 719200 第一百货 25000 213600 B企业债券 356500 C企业债券 255000 合计 1682350 处置短期投资时,除短期投资跌价准备按单项投资计算提取外,不同时结转已计提的短 期投资跌价准备,短期投资跌价准备待期末时再予以调整。部分处置某项短期投资时,应按 该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。 例8—8上述甲公司1997年8月5日出售青岛啤酒全部股份,所得净收入(扣除相关 税费)72000元。假设甲公司按单项投资计提跌价损失准备,则甲公司作如下会计处理 借:银行存款 72000 短期投资跌价准备一一青岛啤酒 3200 贷:短期投资一一股票(青岛啤酒) 73200 投资收益一一出售短期股票 2000 二、长期债权投资的会计核算 (一)长期债权投资核算的科目设置 1.“长期债券投资”(财险)或“长期债权投资”(寿险)科目 为了核算长期债券投资,保险公司应设置“长期债券投资”科目,它是资产类科目, 核算保险公司购入的在1年内(不含1年)不能变现或不准备随时变现的债券。“长期债券投 资”科目的借方记录公司购入长期债券的投资成本,投资时发生的经纪人佣金、税金、手续 费等相关费用,投资成本小于债券票面价值的折价,债券溢价在债券存续期内的摊销数额
借：银行存款 130 300 贷：短期投资——股票(一汽金杯) 124 950 投资收益——出售短期股票 5 350 (2) 甲公司 1997 年 6 月 30 日“短期投资”科目的账面余额如下： 表 8—4 “短期投资”科目的账面余额 处置短期投资时，除短期投资跌价准备按单项投资计算提取外，不同时结转已计提的短 期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。部分处置某项短期投资时，应按 该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。 例 8—8 上述甲公司 1997 年 8 月 5 日出售青岛啤酒全部股份，所得净收入(扣除相关 税费)72 000 元。假设甲公司按单项投资计提跌价损失准备，则甲公司作如下会计处理： 借：银行存款 72 000 短期投资跌价准备——青岛啤酒 3 200 贷：短期投资——股票(青岛啤酒) 73 200 投资收益——出售短期股票 2 000 二、长期债权投资的会计核算 （一） 长期债权投资核算的科目设置 1．“长期债券投资”(财险)或“长期债权投资”(寿险)科目 为了核算长期债券投资，保险公司应设置“长期债券投资”科目，它是资产类科目， 核算保险公司购入的在 1 年内(不含 1 年)不能变现或不准备随时变现的债券。“长期债券投 资”科目的借方记录公司购入长期债券的投资成本，投资时发生的经纪人佣金、税金、手续 费等相关费用，投资成本小于债券票面价值的折价，债券溢价在债券存续期内的摊销数额， 项 目 股数(股) 账面余额(元) 青岛啤酒 10 000 73 200 一汽金杯 13 000 64 850 五 粮 液 12 000 719 200 第一百货 25 000 213 600 B 企业债券 356 500 C 企业债券 255 000 合 计 1 682 350
应按期计提的长期债券利息:贷方登记出售的价款或到期收回的债券本息、投资成本大于债 券票面价值的债券溢价、债券折价在债券存续期内的摊销数额和转入“应收利息”科目的已 到付息日但尚未领取的利息:期末余额在借方,表示长期债券投资的实际价值。 “长期债券投资”科目应设置“面值”、“相关费用”、“溢折价”、“应计利息”四个明 细科目。“面值”明细科目,核算购λ债券的票面价值:“溢折价”明细科目,核算所购入债 券的购入价与其面值之间的差额:;“相关费用”明细科目,核算购入债券支付的税金、手续 费等附加费用:“应计利息”明细科目,核算各期计提的债券利息。另外,保险公司还可根 据需要设置国债、金融债券、企业债券、其他债券、其他债权投资五个二级科目 2.“投资收益”科目 该科目核算对外投资取得的收入或发生的损失,属损益类(收入)科目。贷方登记对外投 资取得的收益:借方登记对外投资发生的损失。结转本年利润前,若期末余额在贷方,表示 投资净收益:余额在借方,表示净损失 3.“长期投资减值准备”科目 保险公司如对长期股权投资和长期债权投资提取投资减值准备金,可以增设“长期投资 减值准备”科目(具体内容见后)。 (二)长期债券投资核算的内容 1.平价购入债券的账务处理 保险公司按面值购入债券时,应按债券面值,借记“长期债券投资—一面值”科目,按 支付的税金、手续费等相关费用,借记“长期债券投资一一相关费用”(指金额较大的相关 费用)或“投资收益”科目(指金额较小的相关费用),按实际支付的价款,贷记“银行存款” 科目。于确认债券利息时摊销相关费用,按应计利息,借记“长期债券投资一一应计利息” 科目,按摊销的相关费用,贷记“长期债券投资——相关费用”科目,按其差额,贷记“投 资收益”科目 例8—9甲保险公司1997年3月1日从证券市场购入国家1996年3月1日发行的三 年期上市国债,不准备在短期内变现。国债年利率12%,每年的3月1日为付息日,到則 还本。该批国债的买入价为2000000元,票面价值为2000000元,支付的手续费等相关 费用为10000元。甲保险公司应编制如下会计分录: (1)1997年3月1日购入时: 借:长期债券投资一一面值 2000000 长期债券投资一一相关费用 10000
应按期计提的长期债券利息；贷方登记出售的价款或到期收回的债券本息、投资成本大于债 券票面价值的债券溢价、债券折价在债券存续期内的摊销数额和转入“应收利息”科目的已 到付息日但尚未领取的利息；期末余额在借方，表示长期债券投资的实际价值。 “长期债券投资”科目应设置“面值”、“相关费用”、“溢折价”、“应计利息” 四个明 细科目。“面值”明细科目，核算购入债券的票面价值；“溢折价”明细科目，核算所购入债 券的购入价与其面值之间的差额；“相关费用”明细科目，核算购入债券支付的税金、手续 费等附加费用；“应计利息”明细科目，核算各期计提的债券利息。 另外,保险公司还可根 据需要设置国债、金融债券、企业债券、其他债券、其他债权投资五个二级科目 2．“投资收益”科目 该科目核算对外投资取得的收入或发生的损失，属损益类(收入)科目。贷方登记对外投 资取得的收益；借方登记对外投资发生的损失。结转本年利润前，若期末余额在贷方，表示 投资净收益；余额在借方，表示净损失。 3．“长期投资减值准备”科目 保险公司如对长期股权投资和长期债权投资提取投资减值准备金，可以增设“长期投资 减值准备”科目（具体内容见后）。 （二）长期债券投资核算的内容 1．平价购入债券的账务处理 保险公司按面值购入债券时，应按债券面值，借记“长期债券投资——面值”科目，按 支付的税金、手续费等相关费用，借记“长期债券投资——相关费用”(指金额较大的相关 费用)或 “投资收益”科目(指金额较小的相关费用)，按实际支付的价款，贷记“银行存款” 科目。于确认债券利息时摊销相关费用，按应计利息，借记“长期债券投资——应计利息” 科目，按摊销的相关费用，贷记“长期债券投资——相关费用”科目，按其差额，贷记“投 资收益”科目。 例 8—9 甲保险公司 1997 年 3 月 1 日从证券市场购入国家 1996 年 3 月 1 日发行的三 年期上市国债，不准备在短期内变现。国债年利率 12％，每年的 3 月 1 日为付息日，到期 还本。该批国债的买入价为 2 000 000 元，票面价值为 2 000 000 元，支付的手续费等相关 费用为 10 000 元。甲保险公司应编制如下会计分录： （1） 1997 年 3 月 1 日购入时： 借：长期债券投资——面值 2 000 000 长期债券投资——相关费用 10 000
贷:银行存款 2010000 (2)1997年12月31日确认债券利息时(假设实际支付的价款中不包含已到付息日但 尚未领取的利息,且相关费用以及溢折价采用直线法按年摊销): 借:长期债券投资一一应计利息 200000 贷:长期债券投资——相关费用 4167 投资收益 195833 1997年12月31日确认的债券利息=200000×12%×10个月÷12个月=200000元 1997年12月31日摊销的相关费用=10000元×10个月÷12个月÷2年=4167元 (3)1998年3月1日付息日确认债券利息时: 借:长期债券投资一一应计利息 40000 贷:长期债券投资一一相关费用 833 投资收益 39167 1998年3月1日确认的债券利息=2000000×12%×2个月÷12个月=40000元; 1998年3月1日摊销的相关费用=10000元×2个月÷12个月÷2年=833元。 (4)1998年3月1日将己到付息日但尚未领取的利息转入“应收利息”科目: 借:应收利息 240000 贷:长期债券投资一一应计利息 240000 (5)1998年3月1日收回应收利息 借:银行存款 240000 贷:应收利息 240000 (6)1999年3月1日收回债券投资本息 借:银行存款 2240000 贷:应收利息 240000 长期债券投资一一面值 2000000 2.溢价购入债券的账务处理 保险公司溢价购入债券,应于每期结账时,按应计的利息,借记“长期债券投资一一应 计利息”科目,按应分摊的溢价金额,贷记“长期债券投资一—溢折价”科目,按应分摊的 相关费用,贷记“长期债券投资—一相关费用”科目,按其差额,贷记“投资收益”科目。 债券投资溢价的摊销方法有直线法和实际利率法。 例8一10甲保险公司1997年7月1日从证券市场购入国家同年1月1日发行的三年
贷：银行存款 2 010 000 （2）1997 年 12 月 31 日确认债券利息时（假设实际支付的价款中不包含已到付息日但 尚未领取的利息，且相关费用以及溢折价采用直线法按年摊销）： 借：长期债券投资——应计利息 200 000 贷：长期债券投资——相关费用 4 167 投资收益 195 833 1997 年 12 月 31 日确认的债券利息=2000000 元×12％×10 个月÷12 个月 =200000 元； 1997 年 12 月 31 日摊销的相关费用=10000 元×10 个月÷12 个月÷2 年 =4167 元。 （3）1998 年 3 月 1 日付息日确认债券利息时： 借：长期债券投资——应计利息 40 000 贷：长期债券投资——相关费用 833 投资收益 39 167 1998 年 3 月 1 日确认的债券利息=2000000 元×12％×2 个月÷12 个月=40000 元； 1998 年 3 月 1 日摊销的相关费用=10000 元×2 个月÷12 个月÷2 年=833 元。 （4）1998 年 3 月 1 日将已到付息日但尚未领取的利息转入“应收利息”科目： 借：应收利息 240 000 贷：长期债券投资——应计利息 240 000 （5）1998 年 3 月 1 日收回应收利息： 借：银行存款 240 000 贷：应收利息 240 000 （6）1999 年 3 月 1 日收回债券投资本息： 借：银行存款 2 240 000 贷：应收利息 240 000 长期债券投资——面值 2 000 000 2．溢价购入债券的账务处理 保险公司溢价购入债券，应于每期结账时，按应计的利息，借记“长期债券投资——应 计利息”科目，按应分摊的溢价金额，贷记“长期债券投资——溢折价”科目，按应分摊的 相关费用，贷记“长期债券投资——相关费用”科目，按其差额，贷记“投资收益”科目。 债券投资溢价的摊销方法有直线法和实际利率法。 例 8—10 甲保险公司 1997 年 7 月 1 日从证券市场购入国家同年 1 月 1 日发行的三年