第一章 保险会计基本理论 教学目的和要求:通过本章的教学,使学生认识保险会计的概念和特点,明确保险会计 的对象与作用,了解保险会计的原则与基本前提,为以后各章节的学习打好理论基础。另外 通过本章的教学,向学生补充一些有关保险会计理论发展的新动态。 教学重点和难点:保险会计要素、保险业会计核算的一般原则 第一节保险会计的概念和特点 保险会计是指将会计理论运用于保险公司的一门专业会计,它以货币为主要计量单位, 采用专门的方法,对保险公司经营过程及其结果进行反映和监督并向有关方面提供会计信息 的一种管理活动 为了全面、准确理解会计的含义,掌握其本质特征,必须把握保险会计的特点。保险 会计的特点主要包括 )保险会计的基本特征是货币计量 会计的主要特点就是以货币为计量单位。如果不能用货币来计量,就不是会计所反映的 内容,比如,一个公司有多少保费收入,提取了多少保险准备金,支付了多少佣金,发生了 多少工资支出等,这些都能够用货币来计量,它们是保险会计所反映的内容,但一个公司的 保险营销策略、保险产品的特征、团队建设状况如何,就不是会计所反映的内容,因为它 们不能够用货币来计量。 (二)保险会计的基本职能是核算和监督 1.会计核算 会计核算职能也称反映职能,是会计最基本的职能。它是指会计以货币作为主要计量单 位,通过确认、计量、记录、计算、报告等环节,对公司的经济活动进行记账、算账、报账, 为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算职能贯穿于经营的全过程 2.会计监督 会计监督职能也称控制职能,主要是对会计主体发生的经济业务的合法性、合理性进行 审査。会计在日常核算经济业务的同时进行监督。会计计监督同样也贯穿于保险经营的全过 (三)保险会计的主要内容是保险公司经营过程及其结果 保险公司经营过程及其结果具有特殊性,它主要表现在以下几个方面:
第一章 保险会计基本理论 教学目的和要求：通过本章的教学，使学生认识保险会计的概念和特点，明确保险会计 的对象与作用，了解保险会计的原则与基本前提，为以后各章节的学习打好理论基础。另外， 通过本章的教学，向学生补充一些有关保险会计理论发展的新动态。 教学重点和难点：保险会计要素、保险业会计核算的一般原则 第一节 保险会计的概念和特点 保险会计是指将会计理论运用于保险公司的一门专业会计，它以货币为主要计量单位， 采用专门的方法，对保险公司经营过程及其结果进行反映和监督并向有关方面提供会计信息 的一种管理活动。 为了全面、准确理解会计的含义，掌握其本质特征，必须把握保险会计的特点。保险 会计的特点主要包括： (一)保险会计的基本特征是货币计量 会计的主要特点就是以货币为计量单位。如果不能用货币来计量，就不是会计所反映的 内容，比如，一个公司有多少保费收入，提取了多少保险准备金，支付了多少佣金，发生了 多少工资支出等，这些都能够用货币来计量，它们是保险会计所反映的内容，但一个公司的 保险营销策略、保险产品的特征、 团队建设状况如何，就不是会计所反映的内容，因为它 们不能够用货币来计量。 (二)保险会计的基本职能是核算和监督 1．会计核算 会计核算职能也称反映职能，是会计最基本的职能。它是指会计以货币作为主要计量单 位，通过确认、计量、记录、计算、报告等环节，对公司的经济活动进行记账、算账、报账， 为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算职能贯穿于经营的全过程。 2．会计监督 会计监督职能也称控制职能，主要是对会计主体发生的经济业务的合法性、合理性进行 审查。会计在日常核算经济业务的同时进行监督。会计计监督同样也贯穿于保险经营的全过 程。 (三)保险会计的主要内容是保险公司经营过程及其结果 保险公司经营过程及其结果具有特殊性，它主要表现在以下几个方面：
1.保险产品的特殊性 对于一般制造业,经营的是一种商品,其物质实体是有形的,而对于保险业,保险经 营以特定风险的存在为前提,以集合大量风险单位为条件,以大数法则为数理基础进行经 济补偿与给付,保险经营者在经营中实际充当了风险集散的媒介。可见,保险公司向投保 人出售的是一纸对投保人未来可能的损失予以赔偿或给付的信用承诺,保险商品是无形 品。由于其经营对象比较抽象,经营产品本身就是风险,因此保险公司自身分享显得较为 突出。 保险业务对象具有广泛的社会性 由于风险的普遍存在,决定了保险公司经营范围涉及到社会生产和社会生活的方方面 面,保险公司从某种程度上讲就是“公众公司”,公司的发展涉及大多数公众的利益,直 接影响着社会。从某种意义上来讲,保险公司对经济社会背负着巨额负债,承担着对整个社 会的保障责任,发挥着社会“稳定器”的作用,这决定了保险会计具有鲜明的法定特点,必须 接受严密的监理。 3.保险经营活动具有不确定性和分散性 保险本身就是经营风险的特殊行业,几乎是社会上各个行业面临的风险都可能通过保险 合同转嫁到保险公司,由于在保险期间内,无法预知事故发生及可能造成损失程度的大小, 因此保险经营活动具有不确定性特点。依据概率论和大数法则,当保险公司承保的风险单位 足够多时,保险事故发生的数量就稳定在一个相对固定的数值上。因此,保险公司通过与大 量投保人签订保险合同来分散风险,并且希望收取的保费和投资收益能够足以支付赔款,同 时为自身赢得利润。所以说,保险事故发生的不确定性和通过承保大量风险单位来分散风险 是保险活动的本质。 4.保险成本发生与收入补偿的顺序与一般行业相反 对于一般制造业,成本发生在前,产品定价在后,利润是售价与成本相抵的结果,而保 险业正好相反,保险产品定价在前,成本发生在后,因为,保险公司不可能等到将来发生保险 事故后才决定保单售价,必须预先设定一个保单价格作为保单销售的依据,因此,保险行业 在计算利润时需要采用特殊的程序、方法和假设,具有较强的的预计性,特别是寿险业务, 收与支之间有较强的时间差,其利润计算的准确性与否显得更加突出。 (四)保险会计的本质是一种提供会计信息的管理活动 会计是一种经济工作,是一种为经济管理服务的社会实践,它除了记账、算账、报账以 外,更重要的是提供决策有用的信息,因此,保险会计的主要目的是提供会计信息
1． 保险产品的特殊性 对于一般制造业，经营的是一种商品，其物质实体是有形的，而对于保险业，保险经 营以特定风险的存在为前提，以集合大量风险单位为条件，以大数法则为数理基础进行经 济补偿与给付，保险经营者在经营中实际充当了风险集散的媒介。可见，保险公司向投保 人出售的是一纸对投保人未来可能的损失予以赔偿或给付的信用承诺 ，保险商品是无形商 品。由于其经营对象比较抽象，经营产品本身就是风险，因此保险公司自身分享显得较为 突出。 2．保险业务对象具有广泛的社会性 由于风险的普遍存在，决定了保险公司经营范围涉及到社会生产和社会生活的方方面 面，保险公司从某种程度上讲就是“公众公司”， 公司的发展涉及大多数公众的利益，直 接影响着社会。从某种意义上来讲，保险公司对经济社会背负着巨额负债，承担着对整个社 会的保障责任,发挥着社会“稳定器”的作用,这决定了保险会计具有鲜明的法定特点,必须 接受严密的监理。 3．保险经营活动具有不确定性和分散性 保险本身就是经营风险的特殊行业，几乎是社会上各个行业面临的风险都可能通过保险 合同转嫁到保险公司，由于在保险期间内，无法预知事故发生及可能造成损失程度的大小, 因此保险经营活动具有不确定性特点。依据概率论和大数法则，当保险公司承保的风险单位 足够多时，保险事故发生的数量就稳定在一个相对固定的数值上。因此，保险公司通过与大 量投保人签订保险合同来分散风险，并且希望收取的保费和投资收益能够足以支付赔款，同 时为自身赢得利润。所以说，保险事故发生的不确定性和通过承保大量风险单位来分散风险 是保险活动的本质。 4． 保险成本发生与收入补偿的顺序与一般行业相反 对于一般制造业,成本发生在前,产品定价在后, 利润是售价与成本相抵的结果，而保 险业正好相反,保险产品定价在前,成本发生在后,因为,保险公司不可能等到将来发生保险 事故后才决定保单售价,必须预先设定一个保单价格作为保单销售的依据,因此，保险行业 在计算利润时需要采用特殊的程序、方法和假设，具有较强的的预计性，特别是寿险业务， 收与支之间有较强的时间差，其利润计算的准确性与否显得更加突出。 (四)保险会计的本质是一种提供会计信息的管理活动 会计是一种经济工作，是一种为经济管理服务的社会实践，它除了记账、算账、报账以 外，更重要的是提供决策有用的信息，因此，保险会计的主要目的是提供会计信息
信息需求者包括以下几个方面 1.投资者或股东。投资者也是公司的所有者,对于股份制公司称为股东。投资的目的在 于获得未来收益和资本利得。因此他们使用报表是为了了解公司将他们投人的资金管理得如 何 2.监管部门。由于保险公司的特殊性,各国政府均对其实行严格的监督与管理,以保证 保险公司有足够的偿付能力,即保证保险公司有足够的、能迅速变现的资产,以便在需要时 以支付索赔或给付。在我国,对上市保险公司的监管职责是由证监会、保监会履行的。 3.投保人。投保人既是保单持有者,又是保险公司的主要债权人。他们关心公司业绩的 动机很强.基于对保险公司未来赔偿或给付能力的关心,他们在选择保险公司时非常重视保 险公司获取利润和现金的能力和流动性以及偿付能力。 4.保险公司经营管理当局。管理者的主要职能是计划与决策。为了很好地经营公司, 理者需要了解及时、准确的信息 5.员工及工会 由于与公司利益存在着密切的联系,员工总是希望在能够长期保持盈利的公司工作,获 得较高的工资报酬和拥有良好的工作环境及福利条件等。财务报表能够帮助员工评估公司的 经济地位、存在的风险和发展的潜力,并由此推断就业、提薪和升职的可能性。 6.政府及税务机关 政府部门可能会利用报表披露的信息进行统计分析。公司和个人所缴纳的税额通常也 以报表所列的利润为依据。然而,在大多数国家,公司的税负并不是完全以年报公开的利润 为依据的,而是有一套专门为纳税目的设计并由政府部门批准的核算体系。 此外,保险公司的信息使用者还包括政府的其它管理部门,如保险业评级机构、保险 经纪人、保险代理人、保险同业协会等。他们出于不同的需要也关注保险公司信息的披露情 第二节保险会计的对象 保险会计的对象是指保险会计所要核算和监督内容,前已述及,会计需要以货币作为主 要计量单位,对保险公司经济活动进行核算和监督。这也就是说,会计对象是指保险公司发 生的能以货币表现的经济活动 )保险会计的一般对象 保险公司是经营保险业务的专门企业,其基本职能是经济补偿与给付。因此,它不同于 工商企业,是不从事直接生产和商品流通的。其业务活动,表现为货币资金的收付活动
信息需求者包括以下几个方面: 1.投资者或股东。投资者也是公司的所有者，对于股份制公司称为股东。投资的目的在 于获得未来收益和资本利得。因此他们使用报表是为了了解公司将他们投人的资金管理得如 何。 2.监管部门。由于保险公司的特殊性，各国政府均对其实行严格的监督与管理，以保证 保险公司有足够的偿付能力，即保证保险公司有足够的、能迅速变现的资产，以便在需要时 以支付索赔或给付。在我国，对上市保险公司的监管职责是由证监会、保监会履行的。 3.投保人。投保人既是保单持有者，又是保险公司的主要债权人。他们关心公司业绩的 动机很强.基于对保险公司未来赔偿或给付能力的关心，他们在选择保险公司时非常重视保 险公司获取利润和现金的能力和流动性以及偿付能力。 4.保险公司经营管理当局。管理者的主要职能是计划与决策。为了很好地经营公司，管 理者需要了解及时、准确的信息。 5.员工及工会 由于与公司利益存在着密切的联系，员工总是希望在能够长期保持盈利的公司工作，获 得较高的工资报酬和拥有良好的工作环境及福利条件等。财务报表能够帮助员工评估公司的 经济地位、存在的风险和发展的潜力，并由此推断就业、提薪和升职的可能性。 6.政府及税务机关 政府部门可能会利用报表披露的信息进行统计分析。公司和个人所缴纳的税额通常也 以报表所列的利润为依据。然而，在大多数国家，公司的税负并不是完全以年报公开的利润 为依据的，而是有一套专门为纳税目的设计并由政府部门批准的核算体系。 此外，保险公司的信息使用者还包括政府的其它管理部门， 如保险业评级机构、保险 经纪人、保险代理人、保险同业协会等。他们出于不同的需要也关注保险公司信息的披露情 况。 第二节 保险会计的对象 保险会计的对象是指保险会计所要核算和监督内容，前已述及，会计需要以货币作为主 要计量单位，对保险公司经济活动进行核算和监督。这也就是说，会计对象是指保险公司发 生的能以货币表现的经济活动。 (一)保险会计的一般对象 保险公司是经营保险业务的专门企业，其基本职能是经济补偿与给付。因此，它不同于 工商企业，是不从事直接生产和商品流通的。其业务活动，表现为货币资金的收付活动
保险会计的对象,是保险公司资金运动过程中的收付及其增减变动情况。大量的现金流转是 保险业的一大特色。 (二)保险会计的具体对象(6个会计要素) 1.资产 资产流动资产长期投资 长期资产固定资产 无形资产 其他资产 特点:①存货比重小 ②投资比较大(银行存款和债券为主)。 2.负债」流动负债 长期负债 特点 ①负债项目较一般会计重要; ②负债中占比例最大的是各种责任准备金 财产险:未到期责任准备金,未决赔款准备金→流动负债 人身保险了意外:短期健康(未到期,未决→流动负债) 人寿:长期健康(寿险责任准备金,长期健康险责任准备金→长期负 ③保险业负债的特色在于其不确定性 财产保险→或有性和不确定性 人身保险保障型→不确定性 储蓄型→确定性 3.所有者权益 特点:增加①营运资本(上级拨入资本) ②总准备金→从税后利润中提取 收入 特点:①主要包括保费收入和投资收益; ②保费收入并非会计意义上的收入,其性质介于负债与收入之间
保险会计的对象，是保险公司资金运动过程中的收付及其增减变动情况。大量的现金流转是 保险业的一大特色。 （二）保险会计的具体对象（6 个会计要素） 1.资产 资产 流动资产 长期投资 长期资产 固定资产 无形资产 其他资产 特点：①存货比重小； ②投资比较大（银行存款和债券为主）。 2．负债 流动负债 长期负债 特点： ①负债项目较一般会计重要； ②负债中占比例最大的是各种责任准备金； 财产险：未到期责任准备金，未决赔款准备金→流动负债 人身保险： 意外：短期健康（未到期，未决→流动负债） 人寿：长期健康（寿险责任准备金，长期健康险责任准备金→长期负 债） ③保险业负债的特色在于其不确定性； 财产保险→或有性和不确定性； 人身保险 保障型→不确定性 储蓄型→确定性 3． 所有者权益 特点：增加 ①营运资本（上级拨入资本） ②总准备金→从税后利润中提取 4．收入 特点：①主要包括保费收入和投资收益； ②保费收入并非会计意义上的收入，其性质介于负债与收入之间
收保费→提存责任准备金→转回 负债 收入 5.成本费用 特点:①保险成本结构即为费率结构 纯保费→给付保险金的来源危险保险费→当年 储蓄保险费(责任准备金)→将来 附加保费→费用的来源 ②保险成本为预计成本 6.利润 特 ①保险行业的利润,并非按个别业务计算而成,而是根据总体业务计算而成; ②保险行业利润主要包括承保利润和投资利润; ③保险行业利润带有一定的估计性: ④保险行业利润的高低有一定的射幸性 ⑤保险行业利润有较强的延时性。 第二节保险会计的基本前提 会计核算的基本前提是会计人员对会计核算所处的变化不定、错综复杂的经济环境作出 的合乎情理的判断,是会计核算的基础。我国《企业会计准则》中明确指出,会计核算基本 前提包括四个方面:会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 、会计主体 会计主体或称会计实体,是指会计工作为其服务的特定单位或组织。它规定了会计工 作的空间范围。 会计主体不同于法律主体。一般的法律主体都是会计主体。但会计主体不一定是法律 主体。确定会计主体的基本形式不是单纯看经济单位的法律形式,而是根据经济单位在实 质上对它的经济活动和行政控制管理所负的责任来界定的,即之所以有会计主体假设是因 为要便于确认企业管理当局对投资人或股票持有人)所负的受托者责任。因此,作为会计 主体,它可以是一个子公司、或者是一个子公司的分支机构、或者是若干个子公司组成的 母公司或集团公司
收保费→提存责任准备金→转回 ↓ ↓ 负债 收入 5．成本费用 特点：①保险成本结构即为费率结构； 纯保费→给付保险金的来源 危险保险费→当年 储蓄保险费（责任准备金）→将来 附加保费→费用的来源 ②保险成本为预计成本。 6． 利润 特点： ①保险行业的利润，并非按个别业务计算而成，而是根据总体业务计算而成； ②保险行业利润主要包括承保利润和投资利润； ③保险行业利润带有一定的估计性； ④保险行业利润的高低有一定的射幸性； ⑤保险行业利润有较强的延时性。 第二节 保险会计的基本前提 会计核算的基本前提是会计人员对会计核算所处的变化不定、错综复杂的经济环境作出 的合乎情理的判断，是会计核算的基础。我国《企业会计准则》中明确指出，会计核算基本 前提包括四个方面:会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 一、会计主体 会计主体或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。它规定了会计工 作的空间范围。 会计主体不同于法律主体。一般的法律主体都是会计主体。但会计主体不一定是法律 主体。确定会计主体的基本形式不是单纯看经济单位的法律形式，而是根据经济单位在实 质上对它的经济活动和行政控制管理所负的责任来界定的，即之所以有会计主体假设是因 为要便于确认企业管理当局对投资人或股票持有人)所负的受托者责任。因此，作为会计 主体，它可以是一个子公司、或者是一个子公司的分支机构、或者是若干个子公司组成的 母公司或集团公司