第九章固定资产、无形资产和其他资产的核算 教学目的与要求:通过本章的教学,使学生掌握固定资产、无形资产、抵债物资、长期 待摊费用和其他长期性资产的核算方法 教学重点和难点:固定资产和抵债物资的核算 第一节 固定资产的核算 固定资产的概念和分类 固定资产是指使用期限较长、单位价值较高并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。它 作为保险公司的硬件设施,是保险公司开展经营活动必须具备的物资条件。它的特点是:当 它进入经营过程后,能够连续地在经营周期内发挥作用,并保持其原有形态;它的价值随着 磨损程度逐渐地转移到营业成本中去;它的再生产周期取决于固定资产使用年限。固定资产 具有以下几个基本特征: 使用年限超过一年或长于一年的一个经营周期,且在使用过程中保持原来的实物形态不 变;使用寿命是有限的(土地除外):用于生产经营活动而不是为了出售 1.按照经济用途分类: (1)经营用固定资产 (2)非经营用固定资 2.按照使用情况分类: (1)使用中固定资产 (2)未使用的固定资产 (3)不需用固定资产 3.按照所有权分类 固定资产按照所有权分类可分为自有固定资产和租入固定资产。 4.按照经济用途和使用情况综合分类 固定资产按照经济用途和使用情况综合分类可分为经营用固定资产、非经营用固定资 、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地和融资租入固定资产等七大类 二、固定资产的计价 (一)原始价值(原值或原价) (二)重置完全价值 重置完全价值亦称重置价值,是指按当前生产条件,重新建造、购置和安装相同的、全
第九章 固定资产、无形资产和其他资产的核算 教学目的与要求：通过本章的教学，使学生掌握固定资产、无形资产、抵债物资、长期 待摊费用和其他长期性资产的核算方法。 教学重点和难点：固定资产和抵债物资的核算。 第一节 固定资产的核算 一、 固定资产的概念和分类 固定资产是指使用期限较长、单位价值较高并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。它 作为保险公司的硬件设施，是保险公司开展经营活动必须具备的物资条件。它的特点是：当 它进入经营过程后，能够连续地在经营周期内发挥作用，并保持其原有形态；它的价值随着 磨损程度逐渐地转移到营业成本中去；它的再生产周期取决于固定资产使用年限。固定资产 具有以下几个基本特征： 使用年限超过一年或长于一年的一个经营周期，且在使用过程中保持原来的实物形态不 变；使用寿命是有限的（土地除外）；用于生产经营活动而不是为了出售。 1. 按照经济用途分类： （1）经营用固定资产 （2）非经营用固定资产。 2. 按照使用情况分类： （1）使用中固定资产 （2）未使用的固定资产 （3）不需用固定资产 3. 按照所有权分类 固定资产按照所有权分类可分为自有固定资产和租入固定资产。 4. 按照经济用途和使用情况综合分类 固定资产按照经济用途和使用情况综合分类可分为经营用固定资产、非经营用固定资 产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地和融资租入固定资产等七大类。 二、固定资产的计价 （一）原始价值（原值或原价） （二）重置完全价值 重置完全价值亦称重置价值，是指按当前生产条件，重新建造、购置和安装相同的、全
新的固定资产时,所需的全部支出 (三)折余价值 折余价值亦称净值。折余价值是指固定资产的原值减去已提累计折旧后的余额。 三、固定资产核算 (一)固定资产核算应设置的科目 为了组织对固定资产的购入、建造、使用及出售、转让、报废清理等的核算,应设置以 下会计科目: 1.“固定资产”科目:本科目核算固定资产原值。借方反映增加固定资产的原值,贷方 反映减少固定资产的原值,余额在借方,表示现有固定资产的原值总额。公司应根据固定资 产的类别,结合本公司的具体情况,制定固定资产目录,作为核算依据。 2.“累计折旧”科目:本科目核算公司提取的折旧。按月计提折旧时,借记“营业费用” 等科目,贷记“累计折旧”科目,并按固定资产的类别进行明细核算。期末贷方余额,反映 公司提取的固定资产折旧累计数 3.“固定资产减值准备”科目:本科目核算公司提取的固定资产减值准备。发生固定资 产减值时,借记“营业外支出一提取固定资产减值准备”或“提取资产减值准备”科目, 贷记“固定资产减值准备”科目:如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复,应在原以 计提减值准备的范围内转回,借记“固定资产减值准备”科目,贷记“营业外支出一提取固 定资产减值准备”或“提取资产减值准备”科目。期末贷方余额,反映公司已提取的固定 资产减值准备 4.“在建工程”科目:本科目核算公司进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修 理工程所发生的实际支出,包括需安装设备的价值。购入不需安装的固定资产、购入无形资 产及发生的不属于工程支出的其他费用,不在本科目核算。本科目应设置“建筑工程”、“安 装工程”、“技术改造工程”、“购入需安装的设备”、“大修理工程”、“在安装设备”、“其他 支出”等明细科目进行明细核算。购入需要安装的设备、为工程准备的物资,应单独设置“工 程物资”明细科目进行核算。本科目还应按照工程项目和外购工程物资设置明细帐。期末借 方余额,反映公司尚未完工的工程实际成本。 5.“在建工程减值准备”科目:本科目核算公司提取的在建工程减值准备。计提原则和 处理方法与固定资产一致。发生在建工程减值时,借记“营业外支出一提取在建工程减值准 备”或“提取资产减值准备”科目,贷记“在建工程减值准备”科目;如已计提减值准备 的在建工程价值又得以恢复,应在原以计提减值准备的范围内转回,借记“在建工程减值准
新的固定资产时，所需的全部支出。 （三）折余价值 折余价值亦称净值。折余价值是指固定资产的原值减去已提累计折旧后的余额。 三、固定资产核算 （一）固定资产核算应设置的科目 为了组织对固定资产的购入、建造、使用及出售、转让、报废清理等的核算，应设置以 下会计科目： 1.“固定资产”科目：本科目核算固定资产原值。借方反映增加固定资产的原值，贷方 反映减少固定资产的原值，余额在借方，表示现有固定资产的原值总额。公司应根据固定资 产的类别，结合本公司的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。 2.“累计折旧”科目：本科目核算公司提取的折旧。按月计提折旧时，借记“营业费用” 等科目，贷记“累计折旧”科目，并按固定资产的类别进行明细核算。期末贷方余额，反映 公司提取的固定资产折旧累计数。 3.“固定资产减值准备”科目：本科目核算公司提取的固定资产减值准备。发生固定资 产减值时，借记“营业外支出－提取固定资产减值准备” 或“提取资产减值准备”科目， 贷记“固定资产减值准备”科目；如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原以 计提减值准备的范围内转回，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出－提取固 定资产减值准备” 或“提取资产减值准备”科目。期末贷方余额，反映公司已提取的固定 资产减值准备。 4.“在建工程”科目：本科目核算公司进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修 理工程所发生的实际支出，包括需安装设备的价值。购入不需安装的固定资产、购入无形资 产及发生的不属于工程支出的其他费用，不在本科目核算。本科目应设置“建筑工程”、“安 装工程”、“技术改造工程”、“购入需安装的设备”、“大修理工程”、“在安装设备”、“其他 支出”等明细科目进行明细核算。购入需要安装的设备、为工程准备的物资，应单独设置“工 程物资”明细科目进行核算。本科目还应按照工程项目和外购工程物资设置明细帐。期末借 方余额，反映公司尚未完工的工程实际成本。 5.“在建工程减值准备”科目：本科目核算公司提取的在建工程减值准备。计提原则和 处理方法与固定资产一致。发生在建工程减值时，借记“营业外支出－提取在建工程减值准 备” 或“提取资产减值准备”科目，贷记“在建工程减值准备”科目；如已计提减值准备 的在建工程价值又得以恢复，应在原以计提减值准备的范围内转回，借记“在建工程减值准
备”科目,贷记“营业外支出一提取在建工程减值准备”或“提取资产减值准备”科目 期末贷方余额,反映公司已提取的在建工程减值准备。 6.“固定资产清理”科目:本科目核算保险公司因出售、报废、毁损等原因转入清理的 固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。出售、报废、毁损的固定 资产转入清理时,要按照固定资产帐面净值,借记“固定资产清理”科目,按已提折旧,借 记“累计折旧”科目,按固定资产原价,贷记“固定资产”科目 清理过程中发生的费用,借记“固定资产清理”,贷记“银行存款”等科目。收回出售 固定资产价款、残料价值或变价收入等,借记:“银行存款”等科目,贷记“固定资产清理” 科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失,借记“其他应收款”、“银行存款”、“现金”等科 目,贷记“固定资产清理”科目 固定资产清理后发生的净收益,应区别不同情况进行处理。属于筹建期间的,冲减长期 待摊费用,借记“固定资产清理”科目,贷记“长期待摊费用”科目:属于经营期间的,计 入当期损益,借记“固定资产清理”科目,贷记“营业外收入一处理固定资产净收益”科目 固定资产清理后发生的净损失,也应区别不同情况进行处理。属于筹建期间的,计入长 期待摊费用,借记“长期待摊费用”科目,贷记“固定资产清理”科目:属于经营期间由于 自然灾害等非正常原因造成的损失,借记“营业外支出一非常损失”科目,贷记“固定资产 清理”科目:属于经营期间正常的处理损失,借记“营业外支出一处理固定资产净损失”科 目,贷记“固定资产清理”科目。 本科目应按照被清理的固定资产设置明细帐。期末余额反映公司尚未清理完毕固定资产 的净值以及清理净收入(清理收入减去清理费用)。 (二)固定资产增加的核算 固定资产的取得主要有对外购入、自行建造、改扩建、融资租入、接受投资投入、接受 捐赠、调入、盘盈等。 1.对外购入固定资产的核算 (1)购入不需安装的固定资产的核算 保险公司购入不需安装的固定资产,是指保险公司购入的固定资产不需要安装就可以直 接交付使用。保险公司购入时,按实际支付的买价、包装费、运杂费和缴纳的有关税金等 借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”科目。 (2)购入需要安装的固定资产的核算 保险公司购入需要安装的固定资产,是指保险公司购入的固定资产需要安装才能交付使
备”科目，贷记“营业外支出－提取在建工程减值准备” 或“提取资产减值准备”科目。 期末贷方余额，反映公司已提取的在建工程减值准备。 6.“固定资产清理”科目：本科目核算保险公司因出售、报废、毁损等原因转入清理的 固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。出售、报废、毁损的固定 资产转入清理时，要按照固定资产帐面净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借 记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。 清理过程中发生的费用，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”等科目。收回出售 固定资产价款、残料价值或变价收入等，借记：“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理” 科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”、“银行存款”、“现金”等科 目，贷记“固定资产清理”科目。 固定资产清理后发生的净收益，应区别不同情况进行处理。属于筹建期间的，冲减长期 待摊费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用”科目；属于经营期间的，计 入当期损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入－处理固定资产净收益”科目。 固定资产清理后发生的净损失，也应区别不同情况进行处理。属于筹建期间的，计入长 期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于经营期间由于 自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出－非常损失”科目，贷记“固定资产 清理”科目；属于经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出－处理固定资产净损失”科 目，贷记“固定资产清理”科目。 本科目应按照被清理的固定资产设置明细帐。期末余额反映公司尚未清理完毕固定资产 的净值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。 （二）固定资产增加的核算 固定资产的取得主要有对外购入、自行建造、改扩建、融资租入、接受投资投入、接受 捐赠、调入、盘盈等。 1.对外购入固定资产的核算 （1）购入不需安装的固定资产的核算 保险公司购入不需安装的固定资产，是指保险公司购入的固定资产不需要安装就可以直 接交付使用。保险公司购入时，按实际支付的买价、包装费、运杂费和缴纳的有关税金等， 借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。 （2）购入需要安装的固定资产的核算 保险公司购入需要安装的固定资产，是指保险公司购入的固定资产需要安装才能交付使
用。购入的固定资产及安装费用等均应通过“在建工程”科目核算,待安装完毕交付使用时, 再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目 保险公司购入时,按实际支付的买价、包装费、运杂费和缴纳的有关税金等,借记“在 建工程”科目,贷记“银行存款”科目:发生的安装费用,借记“在建工程”科目,贷记“银 行存款”科目:安装完工交付使用时,按其实际成本作为固定资产的原价转帐,借记“银行 存款”科目,贷记“在建工程”科目 例:某保险公司购入一台需安装的设备,价款500000元,增值税85000元,安装过 程中支付安装费用15000元,均通过银行转帐支付。应编制会计分录如下: 购入设备时 借:在建工程一机器设备一某设备 585000 贷:银行存款一××结算户 85000 安装过程中支付安装费: 借:在建工程一机器设备一某设备 15000 贷:银行存款一××结算户 5000 安装完工交付使用时 借:固定资产一机器设备一某设备 600000 贷:在建工程一机器设备一某设备 00000 2.自行建造固定资产的核算 保险公司经营所需的固定资产除了外购等方式取得以外,还经常根据经营的需要利用自 身的条件自行建造房屋、建筑物等,或对旧固定资产进行改造、扩建和大修理,也称为在建 工程。在建工程按照实施方式不同,分为自营工程和出包工程两种。 自营工程的工程用物资材料、应付职工工资以及水电、设备安装、运输劳务等支出,均 汇总于“在建工程”的借方核算;出包工程按合同预付给承包商的工程价款及工程完工后结 算应补价款,均汇总于“在建工程”科目核算。在建工程科目借方余额反映在建工程的累计 成本。“在建工程”科目一般设置“自营工程”、“出包工程”、“工程物资”三个明细帐户, 并按照工程项目进行三级明细核算 保险公司发生的工程借款利息和工程用外币借款的汇兑差额,如果是在固定资产尚未交 付使用或者已投入使用但尚未办理竣工结算之前发生,应计入固定资产的造价,即计入“在 建工程”科目的借方:在之后发生的,则计入当期损益,即计入“营业费用”科目。 (1)自营工程的核算
用。购入的固定资产及安装费用等均应通过“在建工程”科目核算，待安装完毕交付使用时， 再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 保险公司购入时，按实际支付的买价、包装费、运杂费和缴纳的有关税金等，借记“在 建工程”科目，贷记“银行存款”科目；发生的安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银 行存款”科目；安装完工交付使用时，按其实际成本作为固定资产的原价转帐，借记“银行 存款”科目，贷记“在建工程”科目。 例：某保险公司购入一台需安装的设备，价款 500 000 元，增值税 85 000 元，安装过 程中支付安装费用 15 000 元，均通过银行转帐支付。应编制会计分录如下： 购入设备时： 借：在建工程－机器设备－某设备 585 000 贷：银行存款－××结算户 585 000 安装过程中支付安装费： 借：在建工程－机器设备－某设备 15 000 贷：银行存款－××结算户 15 000 安装完工交付使用时： 借：固定资产－机器设备－某设备 600 000 贷：在建工程－机器设备－某设备 600 000 2.自行建造固定资产的核算 保险公司经营所需的固定资产除了外购等方式取得以外，还经常根据经营的需要利用自 身的条件自行建造房屋、建筑物等，或对旧固定资产进行改造、扩建和大修理，也称为在建 工程。在建工程按照实施方式不同，分为自营工程和出包工程两种。 自营工程的工程用物资材料、应付职工工资以及水电、设备安装、运输劳务等支出，均 汇总于“在建工程”的借方核算；出包工程按合同预付给承包商的工程价款及工程完工后结 算应补价款，均汇总于“在建工程”科目核算。在建工程科目借方余额反映在建工程的累计 成本。“在建工程”科目一般设置“自营工程”、“出包工程”、“工程物资”三个明细帐户， 并按照工程项目进行三级明细核算。 保险公司发生的工程借款利息和工程用外币借款的汇兑差额，如果是在固定资产尚未交 付使用或者已投入使用但尚未办理竣工结算之前发生，应计入固定资产的造价，即计入“在 建工程”科目的借方；在之后发生的，则计入当期损益，即计入“营业费用”科目。 （1）自营工程的核算
保险公司自营工程通过“在建工程”科目核算。自营工程领用物资、在建工程应负担的 职工工资以及进行工程所发生的其他支出,借记“在建工程一自营工程一××工程”科目, 贷记“在建工程一工程物资”、“应付工资”、“银行存款”等科目。 对自营工程进行核算时应注意两点:一是以实际发生的成本费用作为固定资产的入帐价 值:二是在施工中发生的因火灾、水灾等意外事故造成的非正常损失,不计入该固定资产的 价值,应作为非常损失计入当期损益。 (2)出包工程的核算 出包工程的会计核算与购入固定资产的核算不同,支付价款时一般是按照工程进度分期 进行,并以支付的工程款、发生的有关费用和缴纳的税金等作为固定资产原值。 3.租入固定资产的核算 保险公司在经营过程中,由于经营需要或出于融资等方面的考虑,可以以租赁方式向其 他单位取得经营所需的房屋建筑物、交通运输设备等固定资产。按照其性质和形式的不同, 租赁可以分为融资租赁和经营租赁 (1)融资租赁固定资产的核算 融资租赁是指实质上转移与一项资产有关的主要风险和报酬的一种租赁。融资租赁的特 点:租赁期较长,一般达到资产使用年限的75%以上;租约一般不能取消:支付的租金包 括了设备的价款、租赁费和借款利息等:租赁期满,承租人有优先选择廉价购买租赁资产的 权力。融资租赁的固定资产尽管从法律上资产的所有权在租赁期内仍然属于出租方,但由于 资产租赁期基本上包括了资产的有效使用年限,可以说承租的保险公司获得了该项租赁资产 所提供的主要经济利益,同时承担了与该项资产相关的风险。因此,作为承租人的保险公司 应该将融资租入的固定资产作为一项资产计价入帐,同时确认相应的负债,并计提固定资产 折旧。 保险公司对融资租入固定资产在“固定资产”科目下设置“融资租入固定资产”明细科 目进行核算。融资租入固定资产交付使用时,借记“固定资产一融资租入固定资产”科目 贷记“在建工程”、“长期应付款”、“利息支出”等科目。租赁期满,如合同规定将固定资产 所有权转移给保险公司,则保险公司应该将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目 转入其他固定资产明细科目。 例:经上级公司批准,某保险公司以融资租赁方式租入摄像机一台,合同规定该摄像机 租赁期4年,每年租金5000元,总租金20000元。租赁期满,该摄像机归保险公司。应 编制会计分录如下:
保险公司自营工程通过“在建工程”科目核算。自营工程领用物资、在建工程应负担的 职工工资以及进行工程所发生的其他支出，借记“在建工程－自营工程－××工程”科目， 贷记“在建工程－工程物资”、“应付工资”、“银行存款”等科目。 对自营工程进行核算时应注意两点：一是以实际发生的成本费用作为固定资产的入帐价 值；二是在施工中发生的因火灾、水灾等意外事故造成的非正常损失，不计入该固定资产的 价值，应作为非常损失计入当期损益。 （2）出包工程的核算 出包工程的会计核算与购入固定资产的核算不同，支付价款时一般是按照工程进度分期 进行，并以支付的工程款、发生的有关费用和缴纳的税金等作为固定资产原值。 3.租入固定资产的核算 保险公司在经营过程中，由于经营需要或出于融资等方面的考虑，可以以租赁方式向其 他单位取得经营所需的房屋建筑物、交通运输设备等固定资产。按照其性质和形式的不同， 租赁可以分为融资租赁和经营租赁。 （1）融资租赁固定资产的核算 融资租赁是指实质上转移与一项资产有关的主要风险和报酬的一种租赁。融资租赁的特 点：租赁期较长，一般达到资产使用年限的 75％以上；租约一般不能取消；支付的租金包 括了设备的价款、租赁费和借款利息等；租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的 权力。融资租赁的固定资产尽管从法律上资产的所有权在租赁期内仍然属于出租方，但由于 资产租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，可以说承租的保险公司获得了该项租赁资产 所提供的主要经济利益，同时承担了与该项资产相关的风险。因此，作为承租人的保险公司 应该将融资租入的固定资产作为一项资产计价入帐，同时确认相应的负债，并计提固定资产 折旧。 保险公司对融资租入固定资产在“固定资产”科目下设置“融资租入固定资产”明细科 目进行核算。融资租入固定资产交付使用时，借记“固定资产－融资租入固定资产”科目， 贷记“在建工程”、“长期应付款”、“利息支出”等科目。租赁期满，如合同规定将固定资产 所有权转移给保险公司，则保险公司应该将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目 转入其他固定资产明细科目。 例：经上级公司批准，某保险公司以融资租赁方式租入摄像机一台，合同规定该摄像机 租赁期 4 年，每年租金 5 000 元，总租金 20 000 元。租赁期满，该摄像机归保险公司。应 编制会计分录如下：