合并方应在合并日：按取得被合并方所有者权益性证券面权益账面价值的份额值总额资本公积一一资本股本长期股权投资溢价或股本溢价贷方XXXXXXXXXXXX差额手续费、佣金等资本公积——资本溢银行存款价或股本溢价XXXXXXXX盈余公积当溢价发行收XXXX入不足冲减时，利润分配未分配利依次冲减润XXXX例7-1
利润分配——未分配利 润 ×× ×× 资本公积——资本 溢价或股本溢价 ×× ×× 合并方应在合并日： 长期股权投资 ×× ×× 按取得被合并方所有者 权益账面价值的份额 股本 ×× ×× 权益性证券面 值总额 贷方 差额 盈余公积 当溢价发行收 ×× ×× 入不足冲减时， 依次冲减 资本公积——资本溢 价或股本溢价 ×× ×× 银行存款 ×× ×× 手续费、佣金等 例7-1
第二节长期股权投资的初始计量二、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资M集团公司N集团公司C子D公E子F子司公司公司公司合并购买方被购买方非同一控制下企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本
购买方 合并 被购买方 M集团公司 N集团公司 D公 司 E子 公司 C子 公司 F子 公司 二、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 第二节 长期股权投资的初始计量 非同一控制下企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合 理确定合并成本
第二节长期股权投资的初始计量非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二I() 非同一控制下企业合并初始成本的确定项目处理方法合并对价付出资产的公允价值在购买日为取得被购买方的控制权付出资产初始投资成本发生或承担负债以及发行权益性证券的公允价值其中付出资产公允价值和账面价值的差额，计入付出资产为固定资产“营业外收入“或”营业外支出”应当作为销售处理，以其公允价值确认收入付出资产为存货例7-2同时按照账面价值结转成本
二、 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 第二节 长期股权投资的初始计量 （一）非同一控制下企业合并初始成本的确定 项目 处理方法 合并对价 付出资产的公允价值 初始投资成本 在购买日为取得被购买方的控制权付出资产、 发生或承担负债以及发行权益性证券的公允价 值 其中 付出资产为固定资产 付出资产公允价值和账面价值的差额，计入 “营业外收入”或“营业外支出” 付出资产为存货 应当作为销售处理，以其公允价值确认收入， 同时按照账面价值结转成本。 例7-2
第二节长期股权投资的初始计量非同一控制下企业合并形成的长期股权投资二、（一）非同一控制下企业合并初始成本的确定补充例题：2015年1月1日，甲公司（一般纳税人17%）以一批存货（库存商品）作为对价，取得乙公司70%股权。该批存货的成本为500万元，公允价值（等于计税价格）为600万元。在企业合并过程中，甲公司支付相关法律咨询费用40万元。借：长期股权投资600+102=702贷：主营业务收入600应交税费一一应交增值税（销项税额）600*17%-102500借：管理费用40借：主营业务成本500贷：银行存款40贷：库存商品
二、 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 第二节 长期股权投资的初始计量 （一）非同一控制下企业合并初始成本的确定 补充例题：2015年1月1日，甲公司（一般纳税人17%）以一批存货（库存 商品）作为对价，取得乙公司70%股权。该批存货的成本为500万元，公允 价值（等于计税价格）为600万元。在企业合并过程中，甲公司支付相关法 律咨询费用40万元。 借：长期股权投资 600+102=702 贷：主营业务收入 600 应交税费——应交增值税（销项税额）600*17%=102 借：管理费用 40 借：主营业务成本 500 贷：银行存款 40 贷：库存商品 500