备抵方法 销售百分比法 帐龄分析法 调节坏账备抵余额 调节坏账备抵余额 通过 到 坏账损失余额 坏账备抵金额 注销坏账。20X4年年初, Schmidt建筑供应公司收回112000美元应收账款重的大部分 款项。如下所示: 20X4年一至三月 现金…… 应收账款… 92000 收回应收账款 现金增加的金额的等于应收账款减少的金额。总资产不变 资 =负债 +所有者权益 92000 92000 +0 假设 Schmidt公司的信用部门认定 Schmidt无法从 Abbott和 Smith公司收回1200美元 的应收账款。 Schmidt公司的会计人员就要通过以下分录注销这两个拖欠债务的客户的应收 账款: 20X4年三月31日 坏账备抵 应收账款——Smth公司……… ………900 应收账款一— Abbott公司…………………300 注销备抵坏账。 检查点5-7 检查点58 检查点5-9 检查点5-10 会计等式表明,注销的备抵坏账对于总资产或其他任何帐户都没有影响 =负债 所有者权益 +1200 由于上面的注销分录对于费用账户没有影响,所以它对收益表也没有影响。这笔注销分 录对于应收账款净值也没有影响,如图表5-4所示:
11 注销坏账。20X4 年年初，Schmidt 建筑供应公司收回 112000 美元应收账款重的大部分 款项。如下所示： 20X4 年一至三月 现金………………………………………………92000 应收账款…………………………………………92000 收回应收账款。 现金增加的金额的等于应收账款减少的金额。总资产不变： 资产 =负债 +所有者权益 +92000 =0 +0 -92000 假设 Schmidt 公司的信用部门认定 Schmidt 无法从 Abbott 和 Smith 公司收回 1200 美元 的应收账款。Schmidt 公司的会计人员就要通过以下分录注销这两个拖欠债务的客户的应收 账款： 20X4 年三月 31 日 坏账备抵…………………………………………1200 应收账款——Smith 公司…………………………900 应收账款——Abbott 公司…………………………300 注销备抵坏账。 检查点 5-7 检查点 5-8 检查点 5-9 检查点 5-10 会计等式表明，注销的备抵坏账对于总资产或其他任何帐户都没有影响： 资产 =负债 +所有者权益 +1200 =0 +0 -1200 由于上面的注销分录对于费用账户没有影响，所以它对收益表也没有影响。这笔注销分 录对于应收账款净值也没有影响，如图表 5-4 所示： 备抵方法 销售百分比法 帐龄分析法 调节坏账备抵余额 调节坏账备抵余额 通过 坏账损失余额 坏账备抵金额 到
图表5-2注销坏账备抵前后应收账款净值相同 注销前 应收账款(12000-92000) 200 (20000-1200)18800 减:坏账备抵 (3769-1200)(2569) 从上面可见,注销前后应收账款净值是相同的 直接注销法 还有一种处理坏账的方法,这种方法不使用任何备抵账户。在坏账处理的直接注销法下, 直到公司认为一个客户的应收账款无法收回时,会计人员才记录坏账损失并从贷方注销该顾 客的应收账款,如下所示(金额为假设值) 20X4年1月2日 坏账损失…… 应收账款—— Jones 92000 注销坏账。 这种方法是有缺陷的,原因有二: 1.直接注销法没有设立坏账备抵,因此,应收账款总是足额报告,这要超过公司有 望能够收回的金额。这样,资产负债表上的资产就被高估了。 2.直接注销法下,发生坏账损失的期间可能与取得相应的销售收入的期间不配比。 在上面的例子中,公司是在20X3年取得对 Jones的销售收入,那么就应该在20X3 年对坏账损失进行记录,以正确的计量净收益。但在这种方法下却是在20X4年 记录了坏账损失,这样,公司20X3年的净收益便被高估,而20X4年的净收益 被低估。 根据配比原则,费用一定要与取得收入的相同的期间配比。所以,直接注销法只是在坏 账很少,采用备抵法或直接注销法对于坏账金额没有显著影响的情况下才可以采用。 思考如果注销坏账既不影响费用账户也不影响应收账款净额,那么为什么还要去注 销某一客户无法收回的应收账款呢? 答案:如果公司已经认定无法收回的应收账款已经没有价值,那么就应该从应 收账款记录中减去这些帐户。去掉那些不再有价值的客户账户可以提醒信用部 门不要再浪费时间去想这些客户追讨欠款。信用部门可以在数据库中将这些客 户的名字归档,如果他们再次申请赊购,信用部门在考虑是否对其提供信用销 售时就要三思 应收票据 学习目标4处理应收票据 正像我们在前面指出的,应收票据比应收账款更加正式。对一份应收票据来说,有两个 当事人: 债权人持有应收票据 债务人持有应付票据 债务人签发本票,作为债务的证据。图表5-5展示了一张典型的本票。 图表5-5本票 1000美元 20X2年8月31日
12 图表 5-2 注销坏账备抵前后应收账款净值相同 注销前 注销后 应收账款（12000-92000） 20000 （20000-1200）18800 减：坏账备抵 （3769） （3769-1200）（2569） 应收账款净值 16231 16231 从上面可见，注销前后应收账款净值是相同的。 直接注销法 还有一种处理坏账的方法，这种方法不使用任何备抵账户。在坏账处理的直接注销法下， 直到公司认为一个客户的应收账款无法收回时，会计人员才记录坏账损失并从贷方注销该顾 客的应收账款，如下所示（金额为假设值）： 20X4 年 1 月 2 日 坏账损失…………………………………………92000 应收账款——Jones…………………………………92000 注销坏账。 这种方法是有缺陷的，原因有二： 1. 直接注销法没有设立坏账备抵，因此，应收账款总是足额报告，这要超过公司有 望能够收回的金额。这样，资产负债表上的资产就被高估了。 2. 直接注销法下，发生坏账损失的期间可能与取得相应的销售收入的期间不配比。 在上面的例子中，公司是在 20X3 年取得对 Jones 的销售收入，那么就应该在 20X3 年对坏账损失进行记录，以正确的计量净收益。但在这种方法下却是在 20X4 年 记录了坏账损失，这样，公司 20X3 年的净收益便被高估，而 20X4 年的净收益 被低估。 根据配比原则，费用一定要与取得收入的相同的期间配比。所以，直接注销法只是在坏 账很少，采用备抵法或直接注销法对于坏账金额没有显著影响的情况下才可以采用。 思考如果注销坏账既不影响费用账户也不影响应收账款净额，那么为什么还要去注 销某一客户无法收回的应收账款呢？ 答案：如果公司已经认定无法收回的应收账款已经没有价值，那么就应该从应 收账款记录中减去这些帐户。去掉那些不再有价值的客户账户可以提醒信用部 门不要再浪费时间去想这些客户追讨欠款。信用部门可以在数据库中将这些客 户的名字归档，如果他们再次申请赊购，信用部门在考虑是否对其提供信用销 售时就要三思。 应收票据 学习目标 4 处理应收票据 正像我们在前面指出的，应收票据比应收账款更加正式。对一份应收票据来说，有两个 当事人： ⚫ 债权人持有应收票据 ⚫ 债务人持有应付票据 债务人签发本票，作为债务的证据。图表 5-5 展示了一张典型的本票。 图表 5-5 本票 本票 1000 美元 20X2 年 8 月 31 日
我承诺支付给 中国银行纽约分行 壹千元整 支付日期:20X3年2月28日 利息:按年利率9%计算 应收票据的本金是指进入款项的一方借入的金额,也是贷出款项的一方贷出的金额。信 用期限是从20X2年8月31日至20X3年2月28日,张三(票据制作人)承诺将于20X3年 2月28日支付中国银行纽约分行(受付人)1000美元加上按照年利率6%计算的利息。利息 对于出借人(在本例中就是中国银行纽约分行)来说是一项收入,而对于借入款项一方(张 三)来说是一项费用 应收票据的核算 仍然考虑上面的图表5-5中展示的本票。在张三签发了这张本票后,中国银行纽约分行 向他支付了1000美元的现金。假设该银行以12月31日为年度终结日,银行支付现金时的 分录如下: 20X2年8月31日 应收票据一一张三 92000 92000 发行贷款 银行支付了现金资产,同时收回另一项资产,即应收票据,所以银行的总资产仍然没有 改变 =负债 +所有者权益 +1000 12月31日,中国银行纽约分行要计算从9月到12月这4个月利息收入: 12月31日 应收利息(1000×.09×4/12)… 利息收入 应计利息收入 这笔事项增加了银行的资产和收入: 负债 +所有者权益工 收入 30 20X3年2月28日银行收回这张应收票据时的分录是 现金……… 应收账款一一张 …1000 应收利息 利息收入(1000×09×2/12) 收回到期的应收票据。 检查点5-11 =负债 +所有者权益 1000
13 我承诺支付给 中国银行纽约分行 壹千元整 支付日期：20X3 年 2 月 28 日 利息：按年利率 9%计算 应收票据的本金是指进入款项的一方借入的金额，也是贷出款项的一方贷出的金额。信 用期限是从 20X2 年 8月 31 日至 20X3年 2月 28 日，张三（票据制作人）承诺将于 20X3 年 2 月 28 日支付中国银行纽约分行（受付人）1000 美元加上按照年利率 6%计算的利息。利息 对于出借人（在本例中就是中国银行纽约分行）来说是一项收入，而对于借入款项一方（张 三）来说是一项费用。 应收票据的核算 仍然考虑上面的图表 5-5 中展示的本票。在张三签发了这张本票后，中国银行纽约分行 向他支付了 1000 美元的现金。假设该银行以 12 月 31 日为年度终结日，银行支付现金时的 分录如下： 20X2 年 8 月 31 日 应收票据——张三……………………………92000 现金……………………………………………92000 发行贷款。 银行支付了现金资产，同时收回另一项资产，即应收票据，所以银行的总资产仍然没有 改变。 资产 =负债 +所有者权益 +1000 =0 +0 -1000 12 月 31 日，中国银行纽约分行要计算从 9 月到 12 月这 4 个月利息收入： 12 月 31 日 应收利息（1000×.09×4/12）……………………………30 利息收入……………………………………………30 应计利息收入。 这笔事项增加了银行的资产和收入： 资产 =负债 +所有者权益 +收入 30 =0 30 20X3 年 2 月 28 日银行收回这张应收票据时的分录是： 现金……………………………1045 应收账款――张三……………………………………………1000 应收利息……………………………………………30 利息收入（1000×.09×2/12）……………………………………………15 收回到期的应收票据。 检查点 5-11 资产 =负债 +所有者权益 +1045 =0 +15 -1000
关于这笔分录,有三个需要注意的地方 1.除非特别规定,利息率应该每年声明一次。在本例中,年利率是9%。在20X2年 12月31日,中国银行纽约分行计算了持有该票据4个月(该年总时间的412)以 来的应计利息。利息的计算过程如下: ×利率 =利息总额 1000 ×0.09 ×4/12 检查点5-12 2.20X2年12月31日的分录中包含了一笔应收利息的借项,这是因为利息是对票据 本金的附加 检查点5-12 检查点5-12 3.我们经常按照一年有360天(12个月)来计算利息,这使得我们可以把精力集中 在对概念的把握上,而不是对于几元几分的斤斤计较。在实际中,使用计算机可以 减轻我们因为使用365天/年的标准而带来的计算上的麻烦。 使用应收票据销售货物。 些公司可能是利用应收票据来销售商品,而不是用应收账款。这种安排通常是发生在 支付期限超过了通常的应收账款期限的情况下,应收账款的期限通常是60-90天。 假设20X0年3月20日通用电气公司( General Electric)向 Dorman builders公司销售了 5000美元的家用电器。通用公司收到了 Dorman builders年利率为10%的为期90天的本票 通用公司记录这笔销售和收款的分录与上面例子中中国银行纽约分行与张三的业务的分录 基本相同,唯一的一个不同之处就在于,在最开始,通用电气将贷记销售收入(而不是现金) 因为通用电气是在销售,而不是借钱给 Dorman公司 公司可能从客户那里收到其应收账款已经超过期限的客户交来的应收票据,也就是说, 客户可能签发一张应付票据并送交公司。在这种情况下,公司制需要注销应收账款帐户并借 记应收票据就可以了。我们把这称为“公司从欠款的客户那里收到一张应收票据。” 加速现金流的战略 所有的公司都会设法加速它们的现金收款速度。快速的现金流动能提高利润,这是因为 企业将会有更多的资金投入到新科技、研究和发展活动中。公司已经发现了可以快速收款的 方法,而不会像以往一样等上30天、60天或90天。下面是三中最常用的方法 信用卡或银行卡销售。这是指商人销售商品,并让客户用信用卡(如 Discover或 American Express)付款,或用银行卡(如ⅤsSA或 Master Card)付款。为记录 一笔100,000美元的ⅥSA卡结账销售,售货者做如下分录: 现金 97,000 财务费用 3,000 销售收入 100000 记录银行卡结账销售 资产=负债+股东东权+收入-用 +97000=0+0+$100000-$3,000 商人将他的ⅥSA存款单存入银行并立即收到一份折扣后金额,即97,000美元 ⅥISA卡得到3%折扣,即3,000美元($100,0003=$3,000)。对于商人来说,筹资费用是 种运营费用,和利息费用相似
14 -30 关于这笔分录，有三个需要注意的地方： 1. 除非特别规定，利息率应该每年声明一次。在本例中，年利率是 9％。在 20X2 年 12 月 31 日，中国银行纽约分行计算了持有该票据 4 个月（该年总时间的 4/12）以 来的应计利息。利息的计算过程如下： 本金 ×利率 ×期限 ＝利息总额 1000 ×0.09 ×4/12 ＝30 检查点 5-12 2. 20X2 年 12 月 31 日的分录中包含了一笔应收利息的借项，这是因为利息是对票据 本金的附加。 检查点 5-12 检查点 5-12 3. 我们经常按照一年有 360 天（12 个月）来计算利息，这使得我们可以把精力集中 在对概念的把握上，而不是对于几元几分的斤斤计较。在实际中，使用计算机可以 减轻我们因为使用 365 天/年的标准而带来的计算上的麻烦。 使用应收票据销售货物。 一些公司可能是利用应收票据来销售商品，而不是用应收账款。这种安排通常是发生在 支付期限超过了通常的应收账款期限的情况下，应收账款的期限通常是 60-90 天。 假设 20X0 年 3月 20 日通用电气公司（General Electric）向 Dorman Builders 公司销售了 15000 美元的家用电器。通用公司收到了 Dorman Builders 年利率为 10%的为期 90 天的本票。 通用公司记录这笔销售和收款的分录与上面例子中中国银行纽约分行与张三的业务的分录 基本相同，唯一的一个不同之处就在于，在最开始，通用电气将贷记销售收入（而不是现金）， 因为通用电气是在销售，而不是借钱给 Dorman 公司。 公司可能从客户那里收到其应收账款已经超过期限的客户交来的应收票据，也就是说， 客户可能签发一张应付票据并送交公司。在这种情况下，公司制需要注销应收账款帐户并借 记应收票据就可以了。我们把这称为“公司从欠款的客户那里收到一张应收票据。” 加速现金流的战略 所有的公司都会设法加速它们的现金收款速度。快速的现金流动能提高利润，这是因为 企业将会有更多的资金投入到新科技、研究和发展活动中。公司已经发现了可以快速收款的 方法，而不会像以往一样等上 30 天、60 天或 90 天。下面是三中最常用的方法： ▪ 信用卡或银行卡销售。这是指商人销售商品，并让客户用信用卡（如 Discover 或 American Express）付款，或用银行卡（如 VISA 或 MasterCard）付款。为记录 一笔 100,000 美元的 VISA 卡结账销售，售货者做如下分录： 现金 97,000 财务费用 3,000 销售收入 100,000 记录银行卡结账销售。 + 97,000 = 0 + 0 + $100,000 − $3,000 资产 = 负债 + 股东东权 +收入 −费用 商人将他的 VISA 存款单存入银行并立即收到一份折扣后金额，即 97,000 美元。 VISA 卡得到 3%折扣，即 3,000 美元（$100,000*.03=$3,000）。对于商人来说，筹资费用是 一种运营费用，和利息费用相似