资项目 有一些票据是以分期付款的方式支付的。在一年内到期的部分属于流动资产,剩余部分 属于长期资产。举例来说,通用公司( General motors)可能对你有一项6000美元的应收票 据,但是你的这些欠款中,今年可能只有1500美元对于通用来说是流动资产。 其他应收款包括对雇员和下属子公司的贷款等杂项应收款。有一些公司就直接使用其他 资产这个标题来报告它们的其他应收款,像上面的 Oracle公司就是这样。通常来说,这些 都是长期应收款。长期应收票据和其他应收款在资产负债表中的位置通常是在流动资产之 后。在总分类账中,每种应收款都有一个独立的账户。 下一页中的“决策指导”指出了应收项目的控制、管理和核算中的主要问题。这些指导 方针为本章的剩余部分搭起了框架结构。 对应收款项的收回建立内部控制 学习目标2应收账款施行内部控制 赊销商品的企业大部分都是通过邮递的方式取得现金收据的。对于赊销项目收款的内部 控制是整个内部控制系统的一个非常重要的部分。第四章详细讲述了对于现金收据的内部控 制程序,但是这里仍然需要对于严格的内部控制给与足够重视一一就是对现金收款与现金记 账的分工问题。让我们来考虑以下情况: Butler供应公司是一个小的家庭企业,他们以其员工的忠诚为荣。大部分的公司雇员都己经与 Butler 家族共事至少5年了。公司90%的业务都是通过赊销进行的。 办公室人员包括一名簿记人员和一名监察人员。簿记员负责记录总账和应收账款明细账,同时也管理 着每天的银行存款。监察员负责编制每月的财务报表和 Butler家族需要的任何特别报告。她同时也从客户 那里取得订单,并担任办公室经理。 你能够找出这里的内部控制的弱点吗?簿记员可以接触到总账、应收账款明细账和现 金。这样,他就可以把顾客交来的支票据为己有,然后在该顾客的账户上将应收款作为坏账 注销掉 检查点5-4 应该怎样来改正这个控制的薄弱环节呢?可以由监察员来负责开启邮件并处理每日的 银行存款,而簿记员不应该被允许接触现金。只有汇款通知书应该被传送给簿记员,以弄清 究竟对哪些客户已经支付了欠款。剥离了簿记员的现金处理工作权限,并且不允许检察院接 触应收账款明细账,这样,公司就将不兼容的工作区别开来,内部控制系统也就健壮多了。 以上这些动作将减少雇员盗取现金并对客户帐户注销为坏账2的机会 使用银行锁箱也同样能够获得区分不兼容工作的效果。使用这种方法,可以让客户把他 们支付的款项直接汇给 Bulter的开户银行,银行将把该笔款项记录并存入公司帐户。然后, 银行把汇款通知书传送给 Bulter公司的簿记员,已注销相应客户的欠款记录 决策指导 应收项目的控制、管理和核算 对于应收项目的控制、管理和核算很容易忽视一些重要的问题。本章的剩余部分将主要 讲述下面的一个或数个问题: 在应收款项收回过程中的控制和管理的主要问题以及相应的行动计划,包括以下几方 要点 簿记员需要篡改支票上的背书并将其存入一个为他所控制的银行账户中 6
6 资项目。 有一些票据是以分期付款的方式支付的。在一年内到期的部分属于流动资产，剩余部分 属于长期资产。举例来说，通用公司（General Motors）可能对你有一项 6000 美元的应收票 据，但是你的这些欠款中，今年可能只有 1500 美元对于通用来说是流动资产。 其他应收款包括对雇员和下属子公司的贷款等杂项应收款。有一些公司就直接使用其他 资产这个标题来报告它们的其他应收款，像上面的 Oracle 公司就是这样。通常来说，这些 都是长期应收款。长期应收票据和其他应收款在资产负债表中的位置通常是在流动资产之 后。在总分类账中，每种应收款都有一个独立的账户。 下一页中的“决策指导”指出了应收项目的控制、管理和核算中的主要问题。这些指导 方针为本章的剩余部分搭起了框架结构。 对应收款项的收回建立内部控制 学习目标 2 对应收账款施行内部控制 赊销商品的企业大部分都是通过邮递的方式取得现金收据的。对于赊销项目收款的内部 控制是整个内部控制系统的一个非常重要的部分。第四章详细讲述了对于现金收据的内部控 制程序，但是这里仍然需要对于严格的内部控制给与足够重视——就是对现金收款与现金记 账的分工问题。让我们来考虑以下情况： Butler 供应公司是一个小的家庭企业，他们以其员工的忠诚为荣。大部分的公司雇员都已经与 Butler 家族共事至少 5年了。公司 90%的业务都是通过赊销进行的。 办公室人员包括一名簿记人员和一名监察人员。簿记员负责记录总账和应收账款明细账，同时也管理 着每天的银行存款。监察员负责编制每月的财务报表和 Butler 家族需要的任何特别报告。她同时也从客户 那里取得订单，并担任办公室经理。 你能够找出这里的内部控制的弱点吗？簿记员可以接触到总账、应收账款明细账和现 金。这样，他就可以把顾客交来的支票据为己有，然后在该顾客的账户上将应收款作为坏账 注销掉。 检查点 5-4 应该怎样来改正这个控制的薄弱环节呢？可以由监察员来负责开启邮件并处理每日的 银行存款，而簿记员不应该被允许接触现金。只有汇款通知书应该被传送给簿记员，以弄清 究竟对哪些客户已经支付了欠款。剥离了簿记员的现金处理工作权限，并且不允许检察院接 触应收账款明细账，这样，公司就将不兼容的工作区别开来，内部控制系统也就健壮多了。 以上这些动作将减少雇员盗取现金并对客户帐户注销为坏账2的机会。 使用银行锁箱也同样能够获得区分不兼容工作的效果。使用这种方法，可以让客户把他 们支付的款项直接汇给 Bulter 的开户银行，银行将把该笔款项记录并存入公司帐户。然后， 银行把汇款通知书传送给 Bulter 公司的簿记员，已注销相应客户的欠款记录。 决策指导 应收项目的控制、管理和核算 对于应收项目的控制、管理和核算很容易忽视一些重要的问题。本章的剩余部分将主要 讲述下面的一个或数个问题： 在应收款项收回过程中的控制和管理的主要问题以及相应的行动计划，包括以下几方 面： 要点 2 簿记员需要篡改支票上的背书并将其存入一个为他所控制的银行账户中
1.只对那些值得信任的客户提供赊销,也就是那些最有可能向我们付款的客户。 2.将现金收取、提供信贷和核算记账的工作分别交给不同的人做,以避免雇员盗窃从 客户那里收取的现金 3.向客户催收款项以使现金流量最大化。 行动计划 1.对可能的客户实施信用检查 2.设计一种能够使不同工作互相独立的内部控制制度。 3.密切注意从客户那里收取来的款项。 应收款项的核算记账及相关的行动计划包括 要点 1.在资产负债表上按照可实现的净值来计量和反映应收项目,也就是我们期望能够收 回的金额。这对于准确的报告资产是必要的。 2.在收益表上计量和反映无法收回的应收款项,这部分款项成为坏账费用。这将帮助 我们在一个合理的金额水平上反映净收益。 行动计划 1.按照可实现的净值来计量和反映应收项目 资产负债表 应收账款 …1000 减:坏账备抵… 应收账款净值 ………920 计量坏账损失 收益表 销售(或营业)收入 8000 费用: 坏账损失…… …190 所有的应收款项都有无法回收的风险 在1-4章里,我们使用不同公司的例子说明了怎样来表达一项经济业务。第一章使用了 服装零售公司Gap的例子,第二章以rito-Lay和 PepsiCo这两个食品公司为例,第三章中 使用的例子是一个向客户提供服务的公司 It's just lunch。而且,我们自始至终一直使用了 另一个服务性公司“海空旅行”的例子。所有这些公司都以信用方式向他们的客户提供产品 或服务,这样,他们也就都存在一些对客户的应收款项。 通过赊销,既不是在销售时立即取得现金的方式,所有的公司都存在不能收回应收款项 的风险。在最后的分析中,一部分客户干脆就不支付他们欠 Frito-Lay和 Oracle公司的款项。 可能收不回应收账款的预期形成了应收账款核算的最大难题。现在开始,我们就转入无法回 收账户的学习,这也被称为坏账 无法回收账户(坏账)的核算:备抵法 赊销会带来额外的好处,但也会增加成本: ●优点:通过赊购,那些不愿或无法立即支付现金的客户也能够进行购买,这样, 公司的销售收入就随着销售的增长而增长。 缺点:公司可能无法从一些信用销售的客户那里收回款项。会计人员把这项耗 费称为无法收账损失、呆账损失或者坏账损失 对于不同的公司来说,无法收款损失也不相同。在某些公司,一美元的应收账款如果到
7 1. 只对那些值得信任的客户提供赊销，也就是那些最有可能向我们付款的客户。 2. 将现金收取、提供信贷和核算记账的工作分别交给不同的人做，以避免雇员盗窃从 客户那里收取的现金。 3. 向客户催收款项以使现金流量最大化。 行动计划 1. 对可能的客户实施信用检查。 2. 设计一种能够使不同工作互相独立的内部控制制度。 3. 密切注意从客户那里收取来的款项。 应收款项的核算记账及相关的行动计划包括： 要点 1. 在资产负债表上按照可实现的净值来计量和反映应收项目，也就是我们期望能够收 回的金额。这对于准确的报告资产是必要的。 2. 在收益表上计量和反映无法收回的应收款项，这部分款项成为坏账费用。这将帮助 我们在一个合理的金额水平上反映净收益。 行动计划 1. 按照可实现的净值来计量和反映应收项目 资产负债表 应收账款………………………………1000 减：坏账备抵…………………………（80） 应收账款净值…………………………920 2. 计量坏账损失 收益表 销售（或营业）收入…………………8000 费用： 坏账损失……………………………190 所有的应收款项都有无法回收的风险 在 1-4 章里，我们使用不同公司的例子说明了怎样来表达一项经济业务。第一章使用了 服装零售公司 Gap 的例子，第二章以 Frito-Lay 和 PepsiCo 这两个食品公司为例，第三章中 使用的例子是一个向客户提供服务的公司 It’s Just Lunch。而且，我们自始至终一直使用了 另一个服务性公司“海空旅行”的例子。所有这些公司都以信用方式向他们的客户提供产品 或服务，这样，他们也就都存在一些对客户的应收款项。 通过赊销，既不是在销售时立即取得现金的方式，所有的公司都存在不能收回应收款项 的风险。在最后的分析中，一部分客户干脆就不支付他们欠 Frito-Lay 和 Oracle 公司的款项。 可能收不回应收账款的预期形成了应收账款核算的最大难题。现在开始，我们就转入无法回 收账户的学习，这也被称为坏账。 无法回收账户（坏账）的核算：备抵法 赊销会带来额外的好处，但也会增加成本： ⚫ 优点：通过赊购，那些不愿或无法立即支付现金的客户也能够进行购买，这样， 公司的销售收入就随着销售的增长而增长。 ⚫ 缺点：公司可能无法从一些信用销售的客户那里收回款项。会计人员把这项耗 费称为无法收账损失、呆账损失或者坏账损失。 对于不同的公司来说，无法收款损失也不相同。在某些公司，一美元的应收账款如果到
期时间是六个月,那么这一美元只值67美分,而如果是五年的期限,那么这一美元就仅值 67美分了。无法收账损失的大小取决于公司愿意承担的信用风险的大小。对于 Albany Ladder 这家总部位于纽约州首府奥尔巴尼的有着2300万美元建筑设备和物资的公司来说,他们的 销售额的85%都是信用销售。奥尔巴尼的应收账款于销售额同比例增长。 Albany Ladder每 年的坏账费用大约有100000美元,大约相当于总销售额的1%12%,他们使用了很细致的 信用审査制度和严厉的收账政策。对于 Albany Ladder来说,应收账款的平均收现期是70 天 对于实行信用销售政策的公司来说,无法收账的损失跟工资费用和公用费用一样都是 种运营费用,必须对其进行计量、记录和报告。为了实现这一目的,会计人员一般使用备抵 法,在某些情况下,也是用直接注销法(这种方法我们会在后面讲到)。 备抵法 学习目标3射应收账就施行内部控制 为了尽可能准确地反映公司的财务状况,大多数公司都使用备抵法来计量坏账损失。在 这种方法下,要在估计的基础上对可能的坏账损失进行记录,而不是等到某一客户的欠款无 法收回时才去记录 公司的经理们根据公司的收账经验来估计一定时期内总的坏账损失,而不是去猜测哪 个账户会无法收回。估计的金额被记录为坏账费用,并且设置一个与应收账款相关联的计价 对比账户,称为坏账备抵(或呆账备抵)账户。这个备抵账户显示了公司预计无法收回的应 收账款的损失。 应收账款减去坏账备抵,就得到了公司期望能够收回的应收账款的净值,如下所示(金 额为假设值) 资产负债表(部分) 应收账款 10000 [减:坏帐备抵 900 应收账款净值 客户们欠该公司10000美元,公司期望能够收回9100美元。公司估计的无法收回的应 收账款是900美元。 关于这些应收账款的另一种报告方法是:( Oracle公司就采用了这种方法) 检查点55 应收账款,减除坏帐备抵900美元 收益表上,坏帐费用是在营运费用中报告的,如下所示(金额为假设值): 收益表(部分) 费用 坏帐费用 坏帐估计方法 对于坏帐估计的越精确,财务报表中的信息就越可靠。坏帐是怎样估计的?最合逻辑的 方法就是分析公司以前的记录。有两种基本方法来估计坏帐 销售百分比法 帐龄分析法 销售百分比法。该方法要计算坏帐费用占赊销净额的比例。由于这种方法特别关注要在 收益表中反映的费用的金额,所以也称为收益表法。坏帐损失在期末作为一个调整项目加以
8 期时间是六个月，那么这一美元只值 67 美分，而如果是五年的期限，那么这一美元就仅值 67 美分了。无法收账损失的大小取决于公司愿意承担的信用风险的大小。对于 Albany Ladder 这家总部位于纽约州首府奥尔巴尼的有着 2300 万美元建筑设备和物资的公司来说，他们的 销售额的 85%都是信用销售。奥尔巴尼的应收账款于销售额同比例增长。Albany Ladder 每 年的坏账费用大约有 100000 美元，大约相当于总销售额的 1%~1.2%，他们使用了很细致的 信用审查制度和严厉的收账政策。对于 Albany Ladder 来说，应收账款的平均收现期是 70 天。 对于实行信用销售政策的公司来说，无法收账的损失跟工资费用和公用费用一样都是一 种运营费用，必须对其进行计量、记录和报告。为了实现这一目的，会计人员一般使用备抵 法，在某些情况下，也是用直接注销法（这种方法我们会在后面讲到）。 备抵法 学习目标 3 对应收账款施行内部控制 为了尽可能准确地反映公司的财务状况，大多数公司都使用备抵法来计量坏账损失。在 这种方法下，要在估计的基础上对可能的坏账损失进行记录，而不是等到某一客户的欠款无 法收回时才去记录。 公司的经理们根据公司的收账经验来估计一定时期内总的坏账损失，而不是去猜测哪一 个账户会无法收回。估计的金额被记录为坏账费用，并且设置一个与应收账款相关联的计价 对比账户，称为坏账备抵（或呆账备抵）账户。这个备抵账户显示了公司预计无法收回的应 收账款的损失。 应收账款减去坏账备抵，就得到了公司期望能够收回的应收账款的净值，如下所示（金 额为假设值）： 资产负债表（部分） 应收账款 10000 减：坏帐备抵 900 应收账款净值 9100 客户们欠该公司 10000 美元，公司期望能够收回 9100 美元。公司估计的无法收回的应 收账款是 900 美元。 关于这些应收账款的另一种报告方法是：（Oracle 公司就采用了这种方法） 检查点 5-5 应收账款，减除坏帐备抵 900 美元 9100 收益表上，坏帐费用是在营运费用中报告的，如下所示（金额为假设值）： 收益表（部分） 费用： 坏帐费用 2000 坏帐估计方法 对于坏帐估计的越精确，财务报表中的信息就越可靠。坏帐是怎样估计的？最合逻辑的 方法就是分析公司以前的记录。有两种基本方法来估计坏帐： ⚫ 销售百分比法 ⚫ 帐龄分析法 销售百分比法。该方法要计算坏帐费用占赊销净额的比例。由于这种方法特别关注要在 收益表中反映的费用的金额，所以也称为收益表法。坏帐损失在期末作为一个调整项目加以
记录。假设20X3年12月31日时,年终调整之前的帐户余额如下: 应收账款 坏帐备抵 120000 客户欠的款项共有120000美元,但是坏帐备抵却太少。500美元的坏帐备抵余额是从 上期留下来的。在作出其他调整之前,应收账款净额是19500(1200005000美元,这大大 超过了公司预计能够收回来的金额。 根据以前的经验,信用部门估计坏帐费用是赊销净额的1.5%,20X3年的赊销净额是 500000美元。记录坏帐费用和更新坏帐备抵的会计分录如下 20X3年 12月31日坏帐费用(500000×X0.015) 坏帐备抵 7500 年底记录费用。 会计等式显示,这笔记录费用的业务使得公司的资产减少了与费用金额相同的数量: 资产= 负债 +所有者权益 费用 -7500= 7500 现在这些帐户就可以在20X3年的财务报表中报告了 检查点56 应收账款 坏帐备抵 120000 500 客户仍然欠公司120000美元,但是现在的坏帐备抵就比较现实了。在资产负债表上 应付账款按照净值报告,金额是112000(1200008000。在收益表上,本期的坏帐损失是 7500美元,这将与其他本期营运费用一起列示 帐龄分析法。另一种普遍使用的估计坏帐的方法是帐龄分析法。由于这种方法特别关注 应收账款,所以也称为资产负债表法。在帐龄分析法下,对每一个客户的应收账款都要根据 其已有帐龄进行分析。 会计电算化系统可以按照帐龄提供应收账款报告。计算机读取客户数据,并根据客户编 号和发票日期进行排序。例如,图表5-2显示, Schmidt建筑供应公司信用部门以30天分段 对应收账款进行分组 Schmidt的应收账款总余额为11200美元。帐龄分析显示,这些应收账款中有3769美 元将无法收回。但是坏帐备抵却没有跟上。年终调整之前, Schmidt的帐目如下: 应收账款 坏帐备抵 l100 图表5-2 Schmidt建筑供应公司帐齡分析 帐龄 客户名称 1-30天31-60天61-90天超过90天总额 - Co 20000 Chicago Pneumatic 10000 Sarasota Pipe Corp 13000 10000 23000 Oneida Inc 3000 4000 其他帐户 39000 12000 2000 55000 合计 69000 25000 15000 3000 l12000 估计坏帐百分比 01% 1%
9 记录。假设 20X3 年 12 月 31 日时，年终调整之前的帐户余额如下： 应收账款 坏帐备抵 120000 500 客户欠的款项共有 120000 美元，但是坏帐备抵却太少。500 美元的坏帐备抵余额是从 上期留下来的。在作出其他调整之前，应收账款净额是 119500（120000-500）美元，这大大 超过了公司预计能够收回来的金额。 根据以前的经验，信用部门估计坏帐费用是赊销净额的 1.5％，20X3 年的赊销净额是 500000 美元。记录坏帐费用和更新坏帐备抵的会计分录如下： 20X3 年 12 月 31 日 坏帐费用（500000×0.015）………………………7500 坏帐备抵………………………………………………7500 年底记录费用。 会计等式显示，这笔记录费用的业务使得公司的资产减少了与费用金额相同的数量： 资产＝ 负债 +所有者权益 -费用 -7500＝ 0 -7500 现在这些帐户就可以在 20X3 年的财务报表中报告了。 检查点 5-6 应收账款 坏帐备抵 120000 500 7500 8000 客户仍然欠公司 120000 美元，但是现在的坏帐备抵就比较现实了。在资产负债表上， 应付账款按照净值报告，金额是 112000（120000-8000）。在收益表上，本期的坏帐损失是 7500 美元，这将与其他本期营运费用一起列示。 帐龄分析法。另一种普遍使用的估计坏帐的方法是帐龄分析法。由于这种方法特别关注 应收账款，所以也称为资产负债表法。在帐龄分析法下，对每一个客户的应收账款都要根据 其已有帐龄进行分析。 会计电算化系统可以按照帐龄提供应收账款报告。计算机读取客户数据，并根据客户编 号和发票日期进行排序。例如，图表 5-2 显示，Schmidt 建筑供应公司信用部门以 30 天分段， 对应收账款进行分组。 Schmidt 的应收账款总余额为 112000 美元。帐龄分析显示，这些应收账款中有 3769 美 元将无法收回。但是坏帐备抵却没有跟上。年终调整之前，Schmidt 的帐目如下： 应收账款 坏帐备抵 112000 1100 图表 5-2 Schmidt 建筑供应公司帐龄分析 帐 龄 客户名称 1-30 天 31-60 天 61-90 天 超过 90 天 总额 T-Bar-M Co. 20000 20000 Chicago Pneumatic Parts 10000 10000 Sarasota Pipe Corp. 13000 10000 23000 Oneida, Inc. 3000 1000 4000 其他帐户 39000 12000 2000 2000 55000 合计 69000 25000 15000 3000 112000 估计坏帐百分比 ×0.1％ ×1％ ×5％ ×90％
坏帐备抵余额应为 *“其他帐户”的每一项都将单独列示 使用帐龄分析法是为了将坏帐备抵余额调整至必要的金额(3769美元),这个金额己经 在图表5-2中计算了出来(见表格右下角的最终结果)。 为了更新备抵余额, Schmidt公司编制了一下会计分录: 20X3年12月31日 坏帐损失… 坏帐备抵(3769-11000…… 2669 记录年度费用 这笔记录费用的业务使得公司的资产减少了与费用金额相同的数量,会计等式显示如 负债 +所有者权益 费用 -2669 2669 现在 Schmidt公司预计能够收回的金额就可以在资产负债表中反映了。金额是108231 (11200-3769),列示如下 应收账款 坏帐备抵 l12000 调整2669 年终余额3769 应收账款净值为108231美元 跟销售百分比法一样,要在收益表中报告坏帐费用。 销售百分比法与帐龄分析法的综合使用 在实际使用中,公司经常会将销售百分比法与帐龄分析法综合起来一起使用 ●公司在中期报表(月度或季度)中经常使用销售百分比法,是因为这种方法使 用起来更方便一些。销售百分比法把重点放在坏账损失上,但这并不足够。 年末,这些公司又会使用帐龄分析法,是为了确保应收账款能够按照预期的可 实现价值加以反映,也就是有望能够收回的款项的金额。帐龄分析法侧重于应 收账款的金额这项资产的不能收回部分的分析。 这两种方法一起使用能够很好的同时计量费用和资产。图表5-3将这两种方法 进行了对比: 图表52销售百分比法与帐齡分析法的比较
10 坏帐备抵余额应为 69 +250 +750 +2700 ＝3769 *“其他帐户”的每一项都将单独列示 使用帐龄分析法是为了将坏帐备抵余额调整至必要的金额（3769 美元），这个金额已经 在图表 5-2 中计算了出来（见表格右下角的最终结果）。 为了更新备抵余额，Schmidt 公司编制了一下会计分录： 20X3 年 12 月 31 日 坏帐损失…………………………………………2669 坏帐备抵（3769-1100）…………………………2669 记录年度费用。 这笔记录费用的业务使得公司的资产减少了与费用金额相同的数量，会计等式显示如 下： 资产＝ 负债 +所有者权益 -费用 -2669＝ 0 -2669 现在 Schmidt 公司预计能够收回的金额就可以在资产负债表中反映了。金额是 108231 （11200-3769），列示如下： 应收账款 坏帐备抵 112000 1100 调整 2669 年终余额 3769 应收账款净值为 108231 美元 跟销售百分比法一样，要在收益表中报告坏帐费用。 销售百分比法与帐龄分析法的综合使用 在实际使用中，公司经常会将销售百分比法与帐龄分析法综合起来一起使用。 ⚫ 公司在中期报表（月度或季度）中经常使用销售百分比法，是因为这种方法使 用起来更方便一些。销售百分比法把重点放在坏账损失上，但这并不足够。 ⚫ 年末，这些公司又会使用帐龄分析法，是为了确保应收账款能够按照预期的可 实现价值加以反映，也就是有望能够收回的款项的金额。帐龄分析法侧重于应 收账款的金额这项资产的不能收回部分的分析。 ⚫ 这两种方法一起使用能够很好的同时计量费用和资产。图表 5-3 将这两种方法 进行了对比： 图表 5-2 销售百分比法与帐龄分析法的比较