用个别计价法。比如说,一个 chevrolet的零售商可能在展示厅里有两辆车一一辆是散件的 样车成本是$14000,一辆是装好的成本是$17000。如果零售商将成本是$17000的卖到 $19000,毛利是$2000$19000170005)。如果样车是期末唯一的存货,那么期末存货成本是 $14000,零售商手中个别存货的成本 个别计价法也叫做特别成本区分法。这种方法不适用于有大量共同特性的存货计 价,比如蒲式耳计小麦、加仑装涂料和盒装洗涤济。 加权平均法、先进先出法和后进先出法与个别计价法的基础完全不同。这些方法不 单独区分每件存货成本。它们用不同的进货成本和销货成本来计算 ■加权平均法。加权平均法又叫做平均成本法,以会计期间内存货的加权平均成本为计 算依据。加权平均法是这样确定的:用可供销售成本(期初加期末)除以可供销售数 量(期初加期末),然后用数量乘以加权平均单价的方法计算期末存货成本和销售成 假设戴克斯公司有60件存货,运动袜可供销售。期末存货是20双,计算40双袜子的 销货成本。图表6-4的A组给出了期末存货和销货成本的数据。注意“?”所示的期末 存货和销货单价。B组用加权平均法计算成本 图表6-4 A组:演示数据 期初存货(10双,每双$10) $l00 购进存货 第一次(25双,每双$14)… 第二次(25双,每双$18 450 总的购进存货成本… 可供销售成本的存货成本 900 期末存货成本(20双,每双$?)…… 销售成本(40双,每双$?) B组:期初存货成本和销售成本 加权平均法 可供销售的存货成本一一见A组(60双,每双平均成本$15*)… 期末存货成本(20双,每双$15)· 销货成本(40双,每双$15) 可供销售的存货成本$900 可供销售的存货数量60双 加权平均单价$15 先进先出法 可供销售的存货成本(60双一见A组)… 期末存货(最后20双的可供销售的存货成本) 20双,每双$18(第二次购进的) (360) 销货成本(前40双可供销售的存货成本)
用个别计价法。比如说，一个 chevrolet 的零售商可能在展示厅里有两辆车－一辆是散件的 样车成本是$14000，一辆是装好的成本是$17000。如果零售商将成本是$17000 的卖到 $19000，毛利是$2000($19000-17000$)。如果样车是期末唯一的存货，那么期末存货成本是 $14000，零售商手中个别存货的成本。 个别计价法也叫做特别成本区分法。这种方法不适用于有大量共同特性的存货计 价，比如蒲式耳计小麦、加仑装涂料和盒装洗涤济。 加权平均法、先进先出法和后进先出法与个别计价法的基础完全不同。这些方法不 单独区分每件存货成本。它们用不同的进货成本和销货成本来计算。 ■加权平均法。加权平均法又叫做平均成本法，以会计期间内存货的加权平均成本为计 算依据。加权平均法是这样确定的：用可供销售成本（期初加期末）除以可供销售数 量（期初加期末），然后用数量乘以加权平均单价的方法计算期末存货成本和销售成 本。 假设戴克斯公司有 60 件存货，运动袜可供销售。期末存货是 20 双，计算 40 双袜子的 销货成本。图表 6-4 的 A 组给出了期末存货和销货成本的数据。注意“？”所示的期末 存货和销货单价。B 组用加权平均法计算成本。 图表６－４ Ａ组：演示数据 期初存货（10 双，每双$10） $100 购进存货： 第一次（25 双，每双$14）…… $350 第二次（25 双，每双$18）…… 450 总的购进存货成本…… 800 可供销售成本的存货成本…… 900 期末存货成本（20 双，每双$?）…… ？ 销售成本 （40 双，每双$?）…… ？ B 组：期初存货成本和销售成本 加权平均法 可供销售的存货成本——见 A 组（60 双，每双平均成本$15*）…… $900 期末存货成本（20 双，每双$15）…… （300） 销货成本（40 双，每双$15） $600 ＊ 可供销售的存货成本 $900 可供销售的存货数量 60 双 先进先出法 可供销售的存货成本（60 双—见 A 组）…… $900 期末存货 （最后 20 双的可供销售的存货成本）： 20 双，每双$18（第二次购进的） （360） 销货成本（前 40 双可供销售的存货成本）： ＝加权平均单价$15
10双,每双$10(所有的期初存货) 25双,每双$14(第一次购进的货物) 双,每双$18(第二次购进的部分货物) 销货成本 $540 后进先出法 可供销售的存货成本(60双一见A组) 900 期末存货(前20双可供销售的存货成本) 10双,每双$10(所有的期初存货)…… $l00 10双,每双$14(第一次购进的部分存货) 140 期末存货 (240) 销货成本(最后40双可供销售的存货成本) 25双,每双$18(第二次购进的货物) 450 15双,每双$14(第一次购进的部分存货)…… 210 销货成本 660 ■先进先出成本法。在先进先出法下,先购进的存货成本用作先卖出存货的成本,正如方 法的名字所述的那样。期末存货的成本是以后购进的存货成本为基础。在图表6-4的举例 中,先进先出法下期末存货成本是$360,销售成本是$540。A组提供了数据,B组提供了 计算方法。 ■后进先出成本法。后进先出法与先进先出法恰恰相反。在后进先出法下,期末存货的成 本是以先购进的存货成本为基础的。即期末存货中留下的是期初存货和本期先购进存货的 成本。在图表6-4的举例中,后进先出法下期末存货的成本是$240,销货成本是$660 ▲先进先出法,后进先出法和加权平均法对收入的影响 在我们举例中,存货成本在会计期间内由$10变成$14又变成$18。如图表6-4所示 当存货单价这样变化时,不同的存货计价方法下产生不同的销货成本和期末存货成 本。当存货单价上涨时 ●先进先出法下期末存货成本最高,因为期末存货成本最接近市价,而当前市价是最 后进先出法下期末存货成本最低,因为期末存货的成本是以最早的存货成本为基础,而 过去的单价成本。 当存货下降时, 先进先出法下期末存货成本最低 后进先出法下期末存货成本最高 图表65总结了三种方法下对收入的影响,所用数据来自图表64。仔细研究图表, 注意一下期末存货成本、销售成本和毛利的不同 图表6-5 先进先出法后进先出法加权平均法 销售收入(假设)… $l000 $1000 l000 销货成本: 可供销售存货成本(假设)$900 $900 期末存货成本 (360) (240) (300) 销货成本 540 660 600
10 双，每双$10(所有的期初存货) $100 25 双，每双$14（第一次购进的货物） 350 5 双，每双$18（第二次购进的部分货物） 90 销货成本 $540 后进先出法 可供销售的存货成本（60 双—见 A 组） $900 期末存货（前 20 双可供销售的存货成本）： 10 双，每双$10（所有的期初存货）…… $100 10 双，每双$14（第一次购进的部分存货）…… 140 期末存货 (240) 销货成本（最后 40 双可供销售的存货成本）： 25 双，每双$18（第二次购进的货物） $450 15 双，每双$14（第一次购进的部分存货）…… 210 销货成本 $660 ■ 先进先出成本法。在先进先出法下，先购进的存货成本用作先卖出存货的成本，正如方 法的名字所述的那样。期末存货的成本是以后购进的存货成本为基础。在图表 6-4 的举例 中，先进先出法下期末存货成本是$360，销售成本是$540。A 组提供了数据，B 组提供了 计算方法。 ■ 后进先出成本法。后进先出法与先进先出法恰恰相反。在后进先出法下，期末存货的成 本是以先购进的存货成本为基础的。即期末存货中留下的是期初存货和本期先购进存货的 成本。在图表 6-4 的举例中，后进先出法下期末存货的成本是$240，销货成本是$660。 ▲先进先出法，后进先出法和加权平均法对收入的影响。 在我们举例中，存货成本在会计期间内由$10 变成$14 又变成$18。如图表 6-4 所示， 当存货单价这样变化时，不同的存货计价方法下产生不同的销货成本和期末存货成 本。当存货单价上涨时， ●先进先出法下期末存货成本最高，因为期末存货成本最接近市价，而当前市价是最 高的。 ⚫ 后进先出法下期末存货成本最低，因为期末存货的成本是以最早的存货成本为基础，而 过去的单价成本。 当存货下降时， ⚫ 先进先出法下期末存货成本最低。 ⚫ 后进先出法下期末存货成本最高。 图表 6-5 总结了三种方法下对收入的影响，所用数据来自图表 6-4。仔细研究图表， 注意一下期末存货成本、销售成本和毛利的不同。 图表 6-5 先进先出法 后进先出法 加权平均法 销售收入（假设）…… $1000 $1000 $1000 销货成本： 可供销售存货成本（假设） $900 $900 $900 期末存货成本 （360） （240） （300） 销货成本 540 660 600
毛利 $460 $340 400 对收入影响的总结一 当前存货单价上涨时 先进先出法一一高期末存货成本 后进先出法一一低期末存货成本 低销货成本 高销货成本 高毛利率 低毛利率 加权平均法一一都介于先进先出法和后进先出法 的最高最低值之间 对收入影响的总结 当前存货单价下降时 先进先出法一一低期末存货成本 后进先出法一一高期末存货成本 高期末存货成本 低销货成本 低毛利率 高毛利率 加权平均法一一都介于先进先出法和后进先出法 的最高最低值之间。 ▲后进先出法的所得税优势 存货计价方法戏剧性的影响所得税,从而直接影响现金流量。当存货单价上涨时,采 用后进先出法导致最低的应税所得和所得税。让我们用图表6-5的毛利率来说明 先进先出法后进先出法加权平均法 毛利润 460 营业费用(假设)… 税前所得额 200 s80 l40 所得税(40%) s80 32 $56 在后进先出法下,所得税费用最低($32),在先进先出法下,所得税费用最高(S80)。 后进先出法最吸引人的地方就在于低所得税费用,这也是为什么超过三分之一的公司采用 这种方法。 在通货膨胀的情况下,大多数公司考虑到税收优势而采用后进先出法。图表6-6,美 国执业会计师协会通过对600家公司的调查显示,先进先出法仍是最普遍的存货计价方 法 图表6-6不同存货计价方法的使用
毛利 $460 $340 $400 对收入影响的总结————当前存货单价上涨时 先进先出法——高 期末存货成本 后进先出法——低 期末存货成本 低 销货成本 高 销货成本 高 毛利率 低 毛利率 加权平均法——都介于先进先出法和后进先出法 的最高最低值之间。 对收入影响的总结————当前存货单价下降时 先进先出法——低 期末存货成本 后进先出法——高 期末存货成本 高 期末存货成本 低 销货成本 低 毛利率 高 毛利率 加权平均法——都介于先进先出法和后进先出法 的最高最低值之间。 ▲后进先出法的所得税优势 存货计价方法戏剧性的影响所得税，从而直接影响现金流量。当存货单价上涨时，采 用后进先出法导致最低的应税所得和所得税。让我们用图表 6-5 的毛利率来说明。 先进先出法 后进先出法 加权平均法 毛利润…… $460 $340 $400 营业费用（假设）…… 260 260 260 税前所得额…… $200 $ 80 $140 所得税（40%）…… $80 $32 $ 56 在后进先出法下，所得税费用最低（$32）,在先进先出法下，所得税费用最高（$80）。 后进先出法最吸引人的地方就在于低所得税费用，这也是为什么超过三分之一的公司采用 这种方法。 在通货膨胀的情况下，大多数公司考虑到税收优势而采用后进先出法。图表 6-6，美 国执业会计师协会通过对 600 家公司的调查显示，先进先出法仍是最普遍的存货计价方 法。 图表 6-6 不同存货计价方法的使用
后进先出 先进先出 34 加权平均 其他方法 法 公认会计准则和实际的考虑:存货计价方法的比较 我们可以提三个问题来比较先进先出法和加权平均法。 .每种方法是如何将存货费用一一销货成本一一与销售收入配比的? 后进先出法最好的将销货成本来实现。因此,后进先出法下销货成本提供了公司购买 新货物取代已售存货的最接近的数据。相比较而言,先进先出法将最早的存货成本与 当期收入配比一一没有很好地将当期收入与当起费用相配比。 2.哪一种方法最能在资产负债表中反映存货最贴近实际价值? 先进先出法最能在资产负债表中反映存货的当前价值。后进先出法会在资产 负债表中产生对存货成本的误导,因为它反映的是期末存货最早的进价成 3.这些方法对所得税的影响? 如前面所示,当存货单价在上涨时后进先出法下所得税费用最低,先进先出法下最高 当存货单价在下降时,后进先出法下所得税费用最高,先进先出法最低。加权平均法 所得税费用始终在后进先出法和先进先出法的极值不同 ■先进先出法产生存货利润。先进先出法经常受到指责,因为在通货膨胀时间已过 高估计收入,从而需增存货利润。简而言之,存货利润是先进先出法和先进先出法 的毛利率的差额。图表6-5显示出了存货利润。公司必须够进货物补充存货。新够 进商品的价值更接近于后进先出法下存货成本(S660),而不是先进先出法下的销货 成本($540) ■后进先出法让经理控制收入的报告—一或高或低。后进先出法经常被指责,因为它 使经理可以操作经收入。当存货单价在快速上升时,公司如果想让当年的收入显示 低水平(出于少交所得税的目的),经理可以在接近年终的时候购进大量的存货。在 后进先出法下,这些高价存货立即变成费用一一销货成本。结果,损益表中显示出 较低的净收入。相反,如果当年公司经营状况不好,经理也许希望增加报告收入 为达这一目的,经理可以推迟高价存货的大量够进到第二年。这样这些高价存货就 不会成为销货成本。从而经理避免了当年报表中收入的降低。在此过程中,公司降 低了存货的数量,被称之为存货流动性。 后进先出法中存货清理。当运用后进先出法时,存货数量低于先期水平情况我们 称之为存货清理。为了计算销货成本,公司必须清楚原先存货成本。运用后进先出 法在存货成本上升时期,这一举措将会把原来较低的存货成本计入销售成本。结果
▲ 公认会计准则和实际的考虑：存货计价方法的比较 我们可以提三个问题来比较先进先出法和加权平均法。 1． 每种方法是如何将存货费用——销货成本——与销售收入配比的？ 后进先出法最好的将销货成本来实现。因此，后进先出法下销货成本提供了公司购买 新货物取代已售存货的最接近的数据。相比较而言，先进先出法将最早的存货成本与 当期收入配比——没有很好地将当期收入与当起费用相配比。 2． 哪一种方法最能在资产负债表中反映存货最贴近实际价值？ 先进先出法最能在资产负债表中反映存货的当前价值。后进先出法会在资产 负债表中产生对存货成本的误导，因为它反映的是期末存货最早的进价成 本。 3. 这些方法对所得税的影响？ 如前面所示，当存货单价在上涨时后进先出法下所得税费用最低，先进先出法下最高。 当存货单价在下降时，后进先出法下所得税费用最高，先进先出法最低。加权平均法 所得税费用始终在后进先出法和先进先出法的极值不同。 ■先进先出法产生存货利润。先进先出法经常受到指责，因为在通货膨胀时间 已过 高估计收入，从而需增存货利润。简而言之，存货利润是先进先出法和先进先出法 的毛利率的差额。图表 6-5 显示出了存货利润。公司必须够进货物补充存货。新够 进商品的价值更接近于后进先出法下存货成本（$660），而不是先进先出法下的销货 成本（$540）。 ■后进先出法让经理控制收入的报告——或高或低。后进先出法经常被指责，因为它 使经理可以操作经收入。当存货单价在快速上升时，公司如果想让当年的收入显示 低水平（出于少交所得税的目的），经理可以在接近年终的时候购进大量的存货。在 后进先出法下，这些高价存货立即变成费用——销货成本。结果，损益表中显示出 较低的净收入。相反，如果当年公司经营状况不好，经理也许希望增加报告收入。 为达这一目的，经理可以推迟高价存货的大量够进到第二年。这样这些高价存货就 不会成为销货成本。从而经理避免了当年报表中收入的降低。在此过程中，公司降 低了存货的数量，被称之为存货流动性。 后进先出法中存货清理。当运用后进先出法时，存货数量低于先期水平情况 我们 称之为存货清理。为了计算销货成本，公司必须清楚原先存货成本。运用后进先出 法在存货成本上升时期，这一举措将会把原来较低的存货成本计入销售成本。结果 先进先出 法 43% 其他方法 3% 加权平均 法 20% 后进先出 法 34%
净收入就会比没有采用后进先出法时财务报告所显示的收入高。经理们都将尽量避 免后进先出法中出现的存货清理情况,以避免多报告收入从而多交所得税。欧文, 世界最大的玻璃纤维材料供应商,报告说后进先出法存货清理使它的净收入增加了 270万美圆。 全球透视。许多公司在国外生产它们所需的存货,这些采取后进先出法对存货计价 的公司都必须采取另外的会计计价方法对它们在国外的存货进行计价。为什么?美国主体采 用后进先出法,但是不一定所有的国家都遵守美国的会计政策。举例而言,澳大利亚和英国 就不允许采用后进先出法,几乎所有的国家都允许采用后进先出法和加权平均法。图表6-7 所示了一些允许或者不允许采用后进先出法的国家名称 表6-7 国家 是否允许采用后进先出法 国家 是否允许采用后进先出法 澳大利亚 新西兰 巴西 否是是是是否是是 尼日利亚 加拿大 新加坡 法国 南非 德国 瑞典 香港 瑞士 是否否是否否 日本 英国 墨西哥 美国 是 高估收入还是降低税收?一个公司可能愿意报告最高的收入,当物价上涨时,正如我们 所见先进先出法可以达到这一目的。但在此种情况下,公司也得采纳最多的所得税。当物价 下跌时,后进先出法将产生最高的收入 哪一种方法更好呢?后进先出法还是先进先出法?这得有统一的回答。不同的公司基于 不同的动机选择不同的方法。 Polaroid Corparation.用先进先出法, JC Penney Company采 用后进先出法,而摩托罗拉采用加权平均法。还有其它公司不止采用一种存货计价方法。如 以动力工具和小型器具闻名的 Black Corportion公司同时采用后进先出法。下面就是取自该 公司某一年度报告(以百万为单位)的说明? 存货 390 对财务报表的注释 注释1:会计政策(摘要) 存货:美国存货成本以后进先出法计价,其它存货以先进先出法计价。 章中复习 复习题例 假定IBM的一家处理电脑组件的分支机构20X1年1月的存货记录如下: 日期 数量「单价「销售价格 1月1日期初存货100S8 1月6日|购入 1月13日[销售 20 1月21日|购入 1月24日 $22 1月27日购入 90$10 1月30日销售 30 $25
净收入就会比没有采用后进先出法时财务报告所显示的收入高 。经理们都将尽量避 免后进先出法中出现的存货清理情况，以避免多报告收入从而多交所得税。欧文， 世界最大的玻璃纤维材料供应商，报告说后进先出法存货清理使它的净收入增加了 270 万美圆。 全球透视。许多公司在国外生产它们所需的存货，这些采取后进先出法对存货计价 的公司都必须采取另外的会计计价方法对它们在国外的存货进行计价。为什么？美国主体采 用后进先出法，但是不一定所有的国家都遵守美国的会计政策。举例而言，澳大利亚和英国 就不允许采用后进先出法，几乎所有的国家都允许采用后进先出法和加权平均法。图表 6-7 所示了一些允许或者不允许采用后进先出法的国家名称。 表 6-7 国家 是否允许采用后进先出法 国家 是否允许采用后进先出法 澳大利亚 否 新西兰 是 巴西 是 尼日利亚 否 加拿大 是 新加坡 否 法国 是 南非 是 德国 是 瑞典 否 香港 否 瑞士 否 日本 是 英国 否 墨西哥 是 美国 是 高估收入还是降低税收？一个公司可能愿意报告最高的收入，当物价上涨时，正如我们 所见先进先出法可以达到这一目的。但在此种情况下，公司也得采纳最多的所得税。当物价 下跌时，后进先出法将产生最高的收入。 哪一种方法更好呢？后进先出法还是先进先出法？这得有统一的回答。不同的公司基于 不同的动机选择不同的方法。P’olaroid Corparation 采用先进先出法，JC Penney Company 采 用后进先出法，而摩托罗拉采用加权平均法。还有其它公司不止采用一种存货计价方法。如 以动力工具和小型器具闻名的 Black Corportion 公司同时采用后进先出法。下面就是取自该 公司某一年度报告（以百万为单位）的说明？ 存货 $390 对财务报表的注释 注释 1：会计政策（摘要） 存货：美国存货成本以后进先出法计价，其它存货以先进先出法计价。 章中复习 复习题例 假定 IBM 的一家处理电脑组件的分支机构 20X1 年 1 月的存货记录如下： 日期 项目 数量 单价 销售价格 1 月 1 日 期初存货 100 $8 1 月 6 日 购入 60 $9 1 月 13 日 销售 70 $20 1 月 21 日 购入 150 $9 1 月 24 日 销售 210 $22 1 月 27 日 购入 90 $10 1 月 30 日 销售 30 $25