第九章长期负债(Long- term liabilities) 本章主要内容 长期负债的概念与分类 长期借款的核算 应付债券的核算 长期应付款的核算 债务重组的基本会计处理 第一节长期负债概述 、长期负债的性质与与种类 长期负债:偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务 1、特点:偿还期限较长;债务金额较大;偿还形式多样。 2、内容:长期借款;应付债券:长期应付款 思考:长期负债与短期负债有哪些区别? 二、与长期负债有关的借款费用( Special- borrowing cost) 1、概念 (1)借款费用:指因借款而发生的利息,溢折价的摊销和辅助费用(包括手 续费等)以及因外币借款而发生的汇兑差额。 (2)专门借款:为购建固定资产而专门借入的款项 2、会计处理 (1)除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用以外:当期确认为费用。 借:财务费用 贷:长期借款、银行存款 (2)为购建固定资产而专门借款所发生的借款费用 ①辅助费用(手续费、发行费……) A、金额大 a、达到预定可使用状态前 借:在建工程 贷:长期借款 b、达到预先可使用状态后 借:财务费用 贷:长期借款 金额小借:财务费用 贷:长期借款 ②借款利息 A、资本化条件(何时可记入在建工程):同时满足
1 第九章 长期负债（Long-term Liabilities） 本章主要内容 长期负债的概念与分类 长期借款的核算 应付债券的核算 长期应付款的核算 债务重组的基本会计处理 第一节 长期负债概述 一、长期负债的性质与与种类 长期负债：偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。 1、特点：偿还期限较长；债务金额较大；偿还形式多样。 2、内容：长期借款；应付债券；长期应付款。 思考：长期负债与短期负债有哪些区别？ 二、与长期负债有关的借款费用（Special-borrowing cost） 1、概念 (1)借款费用：指因借款而发生的利息，溢折价的摊销和辅助费用（包括手 续费等）以及因外币借款而发生的汇兑差额。 (2)专门借款：为购建固定资产而专门借入的款项。 2、会计处理 (1)除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用以外：当期确认为费用。 借：财务费用 贷：长期借款、银行存款 (2)为购建固定资产而专门借款所发生的借款费用 ①辅助费用（手续费、发行费……） A、金额大 a、达到预定可使用状态前 借：在建工程 贷：长期借款 b、达到预先可使用状态后 借：财务费用 贷：长期借款 B、金额小 借：财务费用 贷：长期借款 ②借款利息 A、资本化条件（何时可记入在建工程）：同时满足
a、资产支出已经发生(固定资产) b、借款费用(借款利息)已经发生 c、为使资产达到预(计)可使用状态所必要的购建活动已经开始 B、达到预定可使用状态:存在下列情况之 a、固定资产的实体建造(包括安装工作)已经全部完成或实质上已经全部 完成 b、已经过试生产或试运行并且其结果表明资产能够正常运行或能够稳定地 生产出合格产品,或试运行结果表明能够正常运转或营业。 c、该项建造的固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生 d、所购建的固定资产已达到设计或合同要求,或与设计或合同要求相符或 基本相符。 C、分录 a、符合资本化条件前(筹建期间) 借:长期待摊费用 贷:长期借款 b、符合资本化条件未达到预定可使用状态前 借:在建工程 贷:长期借款 c、达到预定可使用状态后 借:财务费用 贷:长期借款 资本化的时间确认:开始、暂停、停止 关于开始资本化 1、资产支出已经发生。资产支出:只包括为购建固定资产而支付现金、转移非 现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 委托其他单位建造固定资产,则企业向受托单位支付第一笔预付款或第一笔 进度款时,即认为资产支出已发生。2、借款费用己经发生。 如企业以发行债券方式筹集资金来建造一项固定资产,在债券本身还没有开 始计息时,就为发行债券向承销商支付了一笔承销费,即发生了专门借款的辅助 费用。此时,应认为借款费用已经发生。3、为使固定资产达到预定可使用状态 所必要的购建活动已经开始。主要是指资产的实体建造活动,例如主体设备的安 装、厂房的实际建造等。 若只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动,则不包括在内 例1:企业为购置或建造某项固定资产借入的专门借款已经划入企业账户 即借款费用己经发生,固定资产的实体建造工作也已经开始,但由于为建造该项
2 a、资产支出已经发生（固定资产） b、借款费用（借款利息）已经发生 c、为使资产达到预（计）可使用状态所必要的购建活动已经开始 B、达到预定可使用状态：存在下列情况之一 a、固定资产的实体建造（包括安装工作）已经全部完成或实质上已经全部 完成。 b、已经过试生产或试运行并且其结果表明资产能够正常运行或能够稳定地 生产出合格产品，或试运行结果表明能够正常运转或营业。 c、该项建造的固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生 d、所购建的固定资产已达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或 基本相符。 C、分录： a、符合资本化条件前（筹建期间） 借：长期待摊费用 贷：长期借款 b、符合资本化条件未达到预定可使用状态前 借：在建工程 贷：长期借款 c、达到预定可使用状态后 借：财务费用 贷：长期借款 资本化的时间确认：开始、暂停、停止 关于开始资本化 1、资产支出已经发生。资产支出：只包括为购建固定资产而支付现金、转移非 现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 委托其他单位建造固定资产，则企业向受托单位支付第一笔预付款或第一笔 进度款时，即认为资产支出已发生。2、借款费用已经发生。 如企业以发行债券方式筹集资金来建造一项固定资产，在债券本身还没有开 始计息时，就为发行债券向承销商支付了一笔承销费，即发生了专门借款的辅助 费用。此时，应认为借款费用已经发生。3、为使固定资产达到预定可使用状态 所必要的购建活动已经开始。主要是指资产的实体建造活动，例如主体设备的安 装、厂房的实际建造等。 若只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动，则不包括在内。 例 1：企业为购置或建造某项固定资产借入的专门借款已经划入企业账户， 即借款费用已经发生，固定资产的实体建造工作也已经开始，但由于为建造该项
资产所购买的工程物资款项均未支付,而且这些应付款项都是不带息债务,另外, 也没有发生其他与固定资产购建有关的支出 因而已发生的专门借款的借款费用,尽管是为建造该项固定资产而专门借入 的款项所发生的,也不能计入该项资产的成本,只能确认为当期费用,因为不符 合开始资本化的第一个条件 结论:资产支出尚未发生例2:企业己经使用银行存款购买了建造某项固定 资产所需的工程物资,固定资产的实体建造工作也已经开始,但为建造该项资产 专门借入的款项还没有到位,因此没有发生相应的借款费用,此时,也不能开始 资本化,因为不符合开始资本化的第二个条件。借款费用尚未发生 例3:企业为了建造一项固定资产已经使用银行存款购买了工程所需物资, 发生了资产支出,为购建该项固定资产专门借入的款项也已经开始计息,即借款 费用已经发生,此时,已经符合了开始资本化的第一、二个条件,但固定资产的 实体建造还没有开始,即为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动还没有 开始,不符合开始资本化的第三个条件,在这种情况下,专门借款发生的借款费 用也不能开始资本化 购建活动尚未开始!关于资本化金额的确定 企业每期应予资本化的借款费用金额,包括当期应予资本化的利息、借款溢 折价的摊销、辅助费用和汇兑差额。 每一会计期间利息的资本化金额 =至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数*资本化率 累计支出加权平均数 =∑每笔资产支出金额 每笔资产支出占用的天数 会计期间涵盖的天数 每笔资产支出占用天数:指发生在固定资产上的支出所应承担借款费用的时 间长度。 会计期间涵盖天数:指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。 例:乐华公司于2001年1月1日用专门借款开工建造一幢办公楼。2001年 12月31日全部完工,并可投入使用。全年发生的资产支出如下 1月1日,支出500万元 7月1日,支出500万元 11月1日,支出600万元。 简化计算,全年按360天算,一个月按30天算。按年算 累计支出加权平均数=500×+500× 180 +600 850万元〉 360 360 360 例:风华公司为增值税一般纳税人,从2001年1月1日开始建造一项固定 资产,并为建造该项资产专门于当日从银行借入了500万元的3年期借款,年利 率为6%。资产于2001年4月1日建造完工 公司在1-3月间发生的资产支出如下 1、Ⅰ月1日,支付购买工程用物资款项140.4万元,其中增值税进项税额 为20.4万元 2、2月10日,支付建造资产的职工工资9万元; 3、3月15日,将企业产品用于建造固定资产,该产品的成本为60万元
3 资产所购买的工程物资款项均未支付，而且这些应付款项都是不带息债务，另外， 也没有发生其他与固定资产购建有关的支出， 因而已发生的专门借款的借款费用，尽管是为建造该项固定资产而专门借入 的款项所发生的，也不能计入该项资产的成本，只能确认为当期费用，因为不符 合开始资本化的第一个条件。 结论：资产支出尚未发生例 2：企业已经使用银行存款购买了建造某项固定 资产所需的工程物资，固定资产的实体建造工作也已经开始，但为建造该项资产 专门借入的款项还没有到位，因此没有发生相应的借款费用，此时，也不能开始 资本化，因为不符合开始资本化的第二个条件。借款费用尚未发生 例 3：企业为了建造一项固定资产已经使用银行存款购买了工程所需物资， 发生了资产支出，为购建该项固定资产专门借入的款项也已经开始计息，即借款 费用已经发生，此时，已经符合了开始资本化的第一、二个条件，但固定资产的 实体建造还没有开始，即为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动还没有 开始，不符合开始资本化的第三个条件，在这种情况下，专门借款发生的借款费 用也不能开始资本化。 购建活动尚未开始！关于资本化金额的确定 企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当期应予资本化的利息、借款溢 折价的摊销、辅助费用和汇兑差额。 每一会计期间利息的资本化金额 =至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数*资本化率 每笔资产支出占用天数：指发生在固定资产上的支出所应承担借款费用的时 间长度。 会计期间涵盖天数：指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。 例：乐华公司于 2001 年 1 月 1 日用专门借款开工建造一幢办公楼。2001 年 12 月 31 日全部完工，并可投入使用。全年发生的资产支出如下： 1 月 1 日，支出 500 万元； 7 月 1 日，支出 500 万元； 11 月 1 日，支出 600 万元。 简化计算，全年按 360 天算，一个月按 30 天算。按年算 例：风华公司为增值税一般纳税人，从 2001 年 1 月 1 日开始建造一项固定 资产，并为建造该项资产专门于当日从银行借入了 500 万元的 3 年期借款，年利 率为 6%。资产于 2001 年 4 月 1 日建造完工。 公司在 1—3 月间发生的资产支出如下： 1、1 月 1 日，支付购买工程用物资款项 140.4 万元，其中增值税进项税额 为 20.4 万元； 2、2 月 10 日，支付建造资产的职工工资 9 万元； 3、3 月 15 日，将企业产品用于建造固定资产，该产品的成本为 60 万元， 会计期间涵盖的天数 每笔资产支出占用的天数 每笔资产支出金额 累计支出加权平均数 = 累计支出加权平均数 = + + = 850万元 360 60 600 360 180 500 360 360 500
为生产该产品购买原材料时的增值税为8.5万元。该产品的计税价格为100万元, 销项税额为17万元 4、3月31日,为3月15日用于固定资产建造的本企业产品交纳增值税8.5 (17-8.5)万元。 公司按月计算应予资本化的利息金额。 1月份累计支出加权平均数=1404×=1404 2月份累计支出加权平均数=1404×30+9×20=1464 3月份累计支出加权平均数 1404+9×30+685×15+85×0 =18365(万元 如逵题出垴箪均變 资本化率的确定1、5的购建固定资产見借入了一笔专门借款,资本化率即为该项 借款的率。+9×。+685×a0+8 向银级借款的利率,即为资本化率 按面值发行债券取得专门借款,票面利率为资本化率; 溢折价发行债券 资本化率=债券当期实际发生的利息士当期应摊销的折价或溢价×10 债券当期债券票面价值×票面利率期初账面价值包括上期应计的利息和上期应 摊销的溢折价金额。若为分期付息债券,还应扣除每期已经支付的利息金额。 例:企业为建造一项固定资产于2000年1月1日发行3年期债券,票面价 值为1000万元,票面利率为5%,每年年末支付利息,到期还本,债券发行价格 为900万元(不考虑发行债券的辅助费用)。采用直线法摊销 每年年末支付的利息=1000×5%×1=50万 第一年的资本化率 100%=926% 1000-100 第一年债券帐面价值应付债券一债券面值 应付债券 一债券折价 1000万 100万 实际支付利息=50 利息资本化金额=50*9.26%=46.3万 借:在建工程一一借款费用46.3万 财务费用 37万 贷:应付债券一一债券折价33.3万 应计利息 50万 第二年债券帐面价值 应付债券一一债券面值 应付债券一一债券折价 1000万 100万第1年末摊销33
4 为生产该产品购买原材料时的增值税为8.5万元。该产品的计税价格为100万元， 销项税额为 17 万元。 4、3 月 31 日，为 3 月 15 日用于固定资产建造的本企业产品交纳增值税 8.5 （17 - 8.5 ）万元。 公司按月计算应予资本化的利息金额。 如上述例题资料，按季算，则： 资本化率的确定 1、为购建固定资产只借入了一笔专门借款，资本化率即为该项 借款的利率； 向银行取得专门借款的利率，即为资本化率； 按面值发行债券取得专门借款，票面利率为资本化率； 溢折价发行债券 债券当期债券票面价值×票面利率期初账面价值包括上期应计的利息和上期应 摊销的溢折价金额。若为分期付息债券，还应扣除每期已经支付的利息金额。 例： 企业为建造一项固定资产于 2000 年 1 月 1 日发行 3 年期债券，票面价 值为 1000 万元，票面利率为 5%，每年年末支付利息，到期还本，债券发行价格 为 900 万元（不考虑发行债券的辅助费用）。采用直线法摊销 每年年末支付的利息= 1000×5% ×1=50 万 第一年债券帐面价值应付债券—债券面值 应付债券 —债券折价 1000 万 100 万 实际支付利息 = 50 万 利息资本化金额= 50*9.26% = 46.3 万 借：在建工程——借款费用 46.3 万 财务费用 37 万 贷：应付债券——债券折价 33.3 万 ——应计利息 50 万 第二年债券帐面价值 应付债券——债券面值 应付债券——债券折价 1000 万 100 万 第 1 年末摊销 33.3 140.4 30 30 1月份累计支出加权平均数 =140.4 = 146.4 30 20 9 30 30 2月份累计支出加权平均数 =140.4 + = = = + + + 万元 月份累计支出加权平均数 183.65 30 0 8.5 30 15 68.5 30 30 140.4 9 3 = = + + + 万元 第一季度累计支出加权平均数 156.82 90 0 8.5 90 15 68.5 90 50 9 90 90 140.4 100% = 债券期初账面价值 债券当期实际发生的利息 当期应摊销的折价或溢价 资本化率 100% 9.26% 1000 100 3 100 50 = − + 第一年的资本化率 =
应付债券一一应计利息 第1年末付息50万第1年末计息50万 第二年的资本化率= 100%=893% (100000+50+100 50 第三年债券帐面价值应付债券一一债券面值 应付债券 债券折价 1000万 100万第1年末摊销33.3 第2年末摊销33.3 应付债券一一应计利息 第1年末付息50万第1年末计息50万 第2年末付息50万第2年末计息50万 班表华莉 1 90 坐的息8和% 100% 权平均数 发行债券第三年的资本化率为:2、为购建固定资产借入一笔以上的专门借款, 则资本化率应为这些专门借款的加权平均利率。没有溢折价时 专门借款本金加权平均数 裨平实笔付小特苯來师占用使不热入了10万元,3月1 资本化金额。 专门借款本金加权平均数=100×2+100×=1333万 加权平均利率 专门借款当期实际发生的利息之和±当期应摊销的折价或溢价100%0 专门借款本金加权平均数 有溢折价时 关于暂停资本化P291如果固定资产的购建活动发生非正常中断,并且中断时间 连续超过3个月,应当暂停借款费用的资本化,将其确认为当期费用,直至资产 的购建活动重新开始。但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必 要的程序,则借款费用的资本化应当继续进行。关于停止资本化P291-292所购 建固定资产达到预定可使用状态是指,资产已经达到购买方或建造方预定的可使 用状态。具体可从以下几个方面进行判断: (1)固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经 完成;(2)所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符,即使有极
5 应付债券——应计利息 第 1 年末付息 50 万 第 1 年末计息 50 万 第三年债券帐面价值应付债券——债券面值 应付债券—— 债券折价 1000 万 100 万 第 1 年末摊销 33.3 第 2 年末摊销 33.3 应付债券——应计利息 第 1 年末付息 50 万 第 2 年末付息 50 万 第 1 年末计息 50 万 第 2 年末计息 50 万 发行债券第三年的资本化率为：2、为购建固定资产借入一笔以上的专门借款， 则资本化率应为这些专门借款的加权平均利率。没有溢折价时: 例：企业为建造某项固定资产于 1999 年 1 月 1 日专门借入了 100 万元，3 月 1 日又专门借入 100 万元，资产的建造工作从 1 月 1 日开始。 假定企业按季计算 资本化金额。 有溢折价时: 关于暂停资本化 P291 如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间 连续超过 3 个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产 的购建活动重新开始。但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必 要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。关于停止资本化 P291-292 所购 建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使 用状态。具体可从以下几个方面进行判断： （1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经 完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极 100% 8.93% 50 3 100 (1000 100) 50 3 100 50 = − + + − + 第二年的资本化率 = 100% 8.62% (1000 100) 100 / 3 100 / 3 50 100 / 3 = − + + + 资本化率 = = 会计期间涵盖的天数 每笔专门借款实际占用的天数 每笔专门借款本金 专门借款本金加权平均数 = 100% 专门借款本金加权平均数 专门借款当期实际发生的利息之和 加权平均利率 专门借款本金加权平均数 133.3万 3 1 100 3 3 =100 + = 100% = 专门借款本金加权平均数 专门借款当期实际发生的利息之和 当期应摊销的折价或溢价 加权平均利率