第四章存货( Inventory) 教学目的与要求 1、了解企业存货的内容 2、了解各类存货的购进、生产和销售的入账价、发出价以及库存价的计量标准; 3、掌握库存商品、在产品、自制半成品、产成品、材料、包装物和低值易耗品 等存货的核算方法; 4、掌握存货盘盈、盘亏的核算方法 第一节存货概述 第二节存货的入账价值 第三节原材料 第四节商品 第五节其他存货 第六节存货清查 第七节成本与市价孰低法 第一节存货概述 、存货的性质与分类 (一)存货的性质 存货,指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为 了出售仍然处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料、物料等。简而言之,存货是指为销售或耗用而储存的物品。 存货的特点 1)存货在流动资产中占有比重最大。 2)价值一次性全部转移于成本,并在销售收入实现中得到补偿。 3)在生产经营过程中处于不断耗用、销售、重置之中,流动性较强 4)存货品种繁多。 (二)存货的分类 存货的一般分类如下 )原材料。原材料( Raw materials inventory)是指用于制造产品并构成产 品实体或有助于产品形成,或服务于制造过程,或与在产品配套出售及供劳动手 段备用的各种库存商品。具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修 理用备件、包装材料及燃料等。 2)包装物。这是指包装本企业的产品而储备和在销售过程中周转使用的各 种容器,如桶、箱、袋、坛等。 3)低值易耗品。这是指使用年限较短,单位价值较低,使用时不作固定资 产核算的各种用具物品。 4)委托加工材料。这是指因本企业的生产设备或技术条件的限制,委托外 单位进行加工的材料。 5)在产品。这是指正在各个生产过程中加工或装配,尚未最后制造完工的 产品 6)自制半成品。这是指经过一定生产过程并己检验合格交付半成品仓库
1 第四章 存货(Inventory) 教学目的与要求: 1、了解企业存货的内容； 2、了解各类存货的购进、生产和销售的入账价、发出价以及库存价的计量标准； 3、掌握库存商品、在产品、自制半成品、产成品、材料、包装物和低值易耗品 等存货的核算方法； 4、掌握存货盘盈、盘亏的核算方法 第一节 存货概述 第二节 存货的入账价值 第三节 原材料 第四节 商品 第五节 其他存货 第六节 存货清查 第七节 成本与市价孰低法 第一节 存货概述 一、存货的性质与分类 （一）存货的性质 存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为 了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料、物料等。简而言之，存货是指为销售或耗用而储存的物品。 存货的特点： １）存货在流动资产中占有比重最大。 ２）价值一次性全部转移于成本，并在销售收入实现中得到补偿。 ３）在生产经营过程中处于不断耗用、销售、重置之中，流动性较强。 ４）存货品种繁多。 （二）存货的分类 存货的一般分类如下： １）原材料。原材料(Raw materials inventory)是指用于制造产品并构成产 品实体或有助于产品形成，或服务于制造过程，或与在产品配套出售及供劳动手 段备用的各种库存商品。具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修 理用备件、包装材料及燃料等。 ２）包装物。这是指包装本企业的产品而储备和在销售过程中周转使用的各 种容器，如桶、箱、袋、坛等。 ３）低值易耗品。这是指使用年限较短，单位价值较低，使用时不作固定资 产核算的各种用具物品。 ４）委托加工材料。这是指因本企业的生产设备或技术条件的限制，委托外 单位进行加工的材料。 ５）在产品。这是指正在各个生产过程中加工或装配，尚未最后制造完工的 产品。 ６）自制半成品。这是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库
但尚未制造完成为商品产品,仍要继续加工的中间产品。 7)产成品。这是指已完成全部生产过程,经检验符合规定的质量标准并已 验收入库,可销售产品。 8)库存商品,是指商品流通企业购入的,随时用来销售的多种商品 存货的范围 存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认:(1)该存货包含的经济利 益很可能流入企业;(2)该存货的成本能够可靠地计量 不属于存货范围的:(1)为在建工程准备的各种材料;(2)特种储备物资。 按《存货会计准则》规定,如下项目不应记入企业存货范围。 1)库存的依照合同开出的发票账单,但客户尚未提取的库存货物 2)库存受其他单位委托代销、代加工的存货 3)约定未来购入的存货。 第二节存货的入账价值 、存货采购成本 存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、 保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用 (一)采购价格:发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值 税额。 (二)其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和 不能从销项税额中抵扣的増值税进项税额等 (三)其他可直接归属于存货采购的费用,在存货采购过程中发生的仓储费、 包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等 注:以上可归属于存货采购的费用,能分清负担对象的,应直接计入该存货 的采购成本;不能分清负担对象的,应选择合理的分配方法,分配计入有关存货 的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格比例进行分配 (四)对于存货采购过程中发生的物资毁损、短缺的处理 1、合理的损耗应作为存货的其他可直接归属于存货采购的费用计入采购成 本 应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款,冲减物资的 采购成本 3.因遭受意外灾害发生的损失和尚待査明原因的途中损耗,不得增加物资的 采购成本,而比照盘亏存货处理。 五)商品流通企业购入的商品的采购成本由采购价格、进口关税和其他税金 等构成,不包括运输费、装卸费等其他费用。 二、存货加工成本 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 自制或委托加工库存的成本,包括耗用的加工前存货的实际成本和加工成本 之和,委托加工存货还应当加计加工存货往返的运杂费开销。 加工成本=直接费用+间接费用 直接材料+直接人工+其他直接费用+制造费用 三、其他成本 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所
2 但尚未制造完成为商品产品，仍要继续加工的中间产品。 ７）产成品。这是指已完成全部生产过程，经检验符合规定的质量标准并已 验收入库，可销售产品。 ８）库存商品，是指商品流通企业购入的，随时用来销售的多种商品。 二、存货的范围 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该存货包含的经济利 益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。 不属于存货范围的：（1）为在建工程准备的各种材料；（2）特种储备物资。 按《存货会计准则》规定，如下项目不应记入企业存货范围。 1)库存的依照合同开出的发票账单，但客户尚未提取的库存货物。 2)库存受其他单位委托代销、代加工的存货。 3)约定未来购入的存货。 第二节 存货的入账价值 一、存货采购成本 存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、 保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。 (一)采购价格 ：发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值 税额。 (二)其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和 不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。 (三)其他可直接归属于存货采购的费用，在存货采购过程中发生的仓储费、 包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 注：以上可归属于存货采购的费用，能分清负担对象的，应直接计入该存货 的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货 的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格比例进行分配。 （四）对于存货采购过程中发生的物资毁损、短缺的处理 1、合理的损耗应作为存货的其他可直接归属于存货采购的费用计入采购成 本 ； 2.应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的 采购成本； 3.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的 采购成本，而比照盘亏存货处理。 五）商品流通企业购入的商品的采购成本由采购价格、进口关税和其他税金 等构成，不包括运输费、装卸费等其他费用。 二、存货加工成本 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 自制或委托加工库存的成本，包括耗用的加工前存货的实际成本和加工成本 之和，委托加工存货还应当加计加工存货往返的运杂费开销。 加工成本=直接费用+间接费用 =直接材料+直接人工+其他直接费用+制造费用 三、其他成本 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所
发生的其他支出,如为特定客户设计产品所发生的设计费用等 四、其他方式取得存货成本 1、企业通过非货币性交易换入的存货的成本 2、投资者投入存货的成本 通过债务重组方式取得的存货成本 4、接受捐赠的存货成本 5、盘盈的存货成本 第三节原材料 原材料的核算方法: 1、按实际成本核算 2、按计划成本核算 原材料”科目按实际成本核算 设置科目:原材料、在途物资 )外购原材料 结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况: 1、结算凭证到达并同时将材料验收入库 料单均到:借:原材料 应交税金—一应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等科目 2、结算凭证先到、材料后入库 单到,料未到:借:在途物资 应交税金一一应交增值税(进项税额 贷:银行存款等科目 借:原材料 贷:在途物资 1、材料先验收入库、结算凭证后到达 料到,单未到:本月底先暂估入账,下月初冲回,再重新按正常程序入账。 【例4-1】东升公司从广州购入材料一批,价款20000元,增值税3400元, 进货运费1000元(其中按规定准予扣除增值税进项税额为70元),装卸费100 元,保险费100元。(1)货款已付,材料验收入库。(2)8月14日结算凭证到 达,支付全部货款:8月20日收到材料,并验收入库。(3)8月20日收到材料, 并验收入库,但末收到结算凭证,款末支付;8月31日仍末收到结算凭证,按 材料价款20000元估价入账;9月5日结算凭证到达,办理付款手续。 (1)货款已付,材料验收入库 借:原材料 21130 应交税金一应交增值税(进项税额)3470 贷:银行存款 24600 (2)结算凭证先到、材料后入库 ①结算凭证到达,支付货款时 借:在途材料 2113 应交税金一应交增值税(进项税额)3470 贷:银行存款 24600 ②收到材料入库时: 借:原材料 21130
3 发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 四、其他方式取得存货成本 1、企业通过非货币性交易换入的存货的成本 2、投资者投入存货的成本 3、通过债务重组方式取得的存货成本 4、接受捐赠的存货成本 5、盘盈的存货成本 第三节 原材料 原材料的核算方法： 1、按实际成本核算 2、按计划成本核算 一、“原材料”科目按实际成本核算 设置科目：原材料、在途物资 （一） 外购原材料 结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况： 1、结算凭证到达并同时将材料验收入库 料单均到：借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目 2、结算凭证先到、材料后入库 单到，料未到：借：在途物资 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目 借：原材料 贷：在途物资 1、 材料先验收入库、结算凭证后到达 料到，单未到：本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。 【例 4-1】东升公司从广州购入材料一批，价款 20000 元，增值税 3400 元， 进货运费 1000 元（其中按规定准予扣除增值税进项税额为 70 元），装卸费 100 元，保险费 100 元。（1）货款已付，材料验收入库。（2）8 月 14 日结算凭证到 达，支付全部货款；8 月 20 日收到材料，并验收入库。（3）8 月 20 日收到材料， 并验收入库，但末收到结算凭证，款末支付；8 月 31 日仍末收到结算凭证，按 材料价款 20000 元估价入账；9 月 5 日结算凭证到达，办理付款手续。 （1）货款已付，材料验收入库 借：原材料 21130 应交税金—应交增值税（进项税额）3470 贷：银行存款 24600 (2) 结算凭证先到、材料后入库 ①结算凭证到达，支付货款时 借：在途材料 21130 应交税金—应交增值税（进项税额）3470 贷：银行存款 24600 ②收到材料入库时： 借：原材料 21130
贷:在途材料 21130 (3)①8月20日不做账。 ②月末,暂估入帐 借:原材料2000 贷:应付帐款20000 ③下月初,红字冲回 借:原材料区0d 贷:应付帐款2000 ④9月5日结算凭证到达,办理付款手续 借:原材料 21130 应交税金一应交增值税(进项税额)3470 贷:银行存款 24600 (二)委托加工原材料 委托外单位加工完成的存货,以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、 输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金,作为实际成本, 【例4-2】东升公司委托旭日公司加工应交消费税材料一批。原材料成本为 300000元,支付的加工费为175500元(含增值税),消费税税率为10%,材料加 工完成验收入库,加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。东升 公司按实际成本对原材料进行日常核算 (1)发出委托加工材料 借:委托加工物资30000 贷:原材料 300000 (2)支付加工费用 消费税组成价格=[30000175500/(1+17%)]/(1-10%) =500000(元 (受托方)代收代交的消费税=500000910%=50000(元) 应交纳增值税=175500÷(1+17%*17%=25500(元) ①东升公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借:委托加工物资 150000 应交税金一一应交增值税(进项税额)25500 应交消费税 50000 贷:银行存款 225500 ②东升公司收回加工后的材料直接用于销售时 借:委托加工物资20000 应交税金一一应交增值税(进项税额)25500 贷:银行存款225500 (3)加工完成收回委托加工材料 ①东升公司收回加工后的材料用连续生产应税消费品时 借:原材料450000 贷:委托加工物资450000 ②东升公司收回的材料直接用于销售时 借:原材料500000
4 贷：在途材料 21130 （3）①8 月 20 日不做账。 ②月末，暂估入帐 借：原材料 20000 贷：应付帐款 20000 ③下月初，红字冲回 借：原材料 20000 贷：应付帐款 20000 ④9 月 5 日结算凭证到达，办理付款手续 借：原材料 21130 应交税金—应交增值税（进项税额）3470 贷：银行存款 24600 （二） 委托加工原材料 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运 输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 【例 4-2】东升公司委托旭日公司加工应交消费税材料一批。原材料成本为 300000 元，支付的加工费为 175500 元(含增值税)，消费税税率为 10％，材料加 工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为 17％。东升 公司按实际成本对原材料进行日常核算。 (1)发出委托加工材料 借：委托加工物资 300000 贷：原材料 300000 (2)支付加工费用 消费税组成价格=[300000+175500/（1+17％）]/（1-10％） =500000(元) (受托方)代收代交的消费税=500000*10％=50000(元) 应交纳增值税=175500÷(1+17％)*17％=25500(元) ①东升公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：委托加工物资 150000 应交税金——应交增值税(进项税额)25500 ——应交消费税 50000 贷：银行存款 225500 ②东升公司收回加工后的材料直接用于销售时 借：委托加工物资 200000 应交税金——应交增值税(进项税额)25500 贷：银行存款 225500 (3)加工完成收回委托加工材料 ①东升公司收回加工后的材料用连续生产应税消费品时 借：原材料 450000 贷：委托加工物资 450000 ②东升公司收回的材料直接用于销售时 借：原材料 500000
贷:委托加工物资50000 (三)存货发出的计价方法 1、个别计价法( Specific identification) 这种方法又称分批实际计价法,是以库存收入时的个别实际单位成本,作为 该批库存发出时的实际成本的计价方法。这种方法适用于不能互换使用的库存或 为特定项目专门购入或制造并单独存放的库存。 【例4-3】某企业会计明细记录表明,1月15日发出的甲种存货300件中 有200件是月初库存存货,有100件是1月10日购入存货;1月25日发出存货 250件,有150件是1月10日购入存货,100件是1月20购入存货。 收入 日期摘要 发出数结存数量 数量(件)「单位成本(元)量(件)(件) /l上期结存200 1.80 200 1/10 购入 300 2.00 1/15 发购发 300 200 1/20 出入出 200 2.20 400 1/25 250 150 1/31 购入 200 2.40 350 通过计算知道: 本月发出存货成本 =200×1.80+100×2.00+150×2.00+100×2.20=360+200+300+220=1080(元) 月末库存成本=200×2.40+50×2.00+100×2.20=480+100+220=800(元) 2、加权平均法( Weighted average 这种方法是指以月初存货数量和本月收入存货数量作为权数,于月末一次计 算加权平均单位成本,据以确定发出存货和期末存货成本计价方法。这种方法适 用于企业储存在同一地点,性能形态相同的大量存货的计价核算 加权平均法的计算公式 存货加权平均单位成本。月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本 月初结存存货数量+本月收入存货数 发出存货成本=发出存货数量存货×加权平均单位成本 期末结存存货成本=期末结存存货数量×存货加权平均单位成本 以上例4-3数据为例 加权平均单位成本=(200×1.80+300×2.00+200×2.20+200×2.40) /(200+300+200+200)=2.089元 本月发出存货成本=550×2.089=1148.95(元) 月末结存存货成本=350×2.089=731.05(元) 3、移动平均法( Moving average) 移动平均法是以每次取得存货后,都计算一次加权平均单价,并将其作为发 出存货单位成本的计价方法。这种方法大都用于前后成本差异较大,而不得不采 取平抑成本的企业组织存货成本核算 移动平均法的计算公式为 移动平均单位成本=上次结存存货金额十本次收入存货金额
5 贷：委托加工物资 500000 （三）存货发出的计价方法 1、 个别计价法(Specific identification) 这种方法又称分批实际计价法，是以库存收入时的个别实际单位成本，作为 该批库存发出时的实际成本的计价方法。这种方法适用于不能互换使用的库存或 为特定项目专门购入或制造并单独存放的库存。 【例 4-3】某企业会计明细记录表明，1 月 15 日发出的甲种存货 300 件中， 有 200 件是月初库存存货，有 100 件是 1 月 10 日购入存货；1 月 25 日发出存货 250 件，有 150 件是 1 月 10 日购入存货，100 件是 1 月 20 购入存货。 日期 摘要 收 入 发出数 量（件） 结存数量 数量（件） 单位成本（元） （件） 1/1 上期结存 200 1．80 200 1/10 购入 300 2．00 500 1/15 发出 300 200 1/20 购入 200 2．20 400 1/25 发出 250 150 1/31 购入 200 2．40 350 通过计算知道： 本月发出存货成本 =200×1.80+100×2.00+150×2.00+100×2.20=360+200+300+220=1080（元） 月末库存成本=200×2.40+50×2.00+100×2.20=480+100+220=800（元） 2、加权平均法(Weighted average) 这种方法是指以月初存货数量和本月收入存货数量作为权数，于月末一次计 算加权平均单位成本，据以确定发出存货和期末存货成本计价方法。这种方法适 用于企业储存在同一地点，性能形态相同的大量存货的计价核算。 加权平均法的计算公式： 发出存货成本=发出存货数量存货×加权平均单位成本 期末结存存货成本=期末结存存货数量×存货加权平均单位成本 以上例 4-3 数据为例。 加权平均单位成本=（200×1.80+300×2.00+200×2.20+200×2.40） /(200+300+200+200)=2.089 元 本月发出存货成本=550×2.089=1148.95（元） 月末结存存货成本=350×2.089=731.05（元） 3、移动平均法(Moving average) 移动平均法是以每次取得存货后，都计算一次加权平均单价，并将其作为发 出存货单位成本的计价方法。这种方法大都用于前后成本差异较大，而不得不采 取平抑成本的企业组织存货成本核算。 移动平均法的计算公式为：