第三章应收及预付款项 本章主要内容 应收票据的核算 应收账款的核算 坏账准备的计提与会计处理 预付帐款和其他应收款的核算 债务重组方式下应收及预付款项的核算 商品交易 应收账款 挂账信用在售环节。 下出现的 应收票据 票据信用 信用形式 预付账款 在购买环节产生。 非商品交其他应收款 般情况下,用于购销环节以外的其 他借权集。 本章重点: 应收票据的贴现 坏账准备的计提与会计处理 债务重组是债权人的会计处理 第一节应收票据 第二节应收账款 第三节其他应收及预付款项 第四节债务重组方式下应收及预付款项的核算 第一节应收票据( Note receivable 应收票据概述 (一)应收票据的性质与分类 票据是一种由收款人或付款人签发并由付款人或承兑人承兑、无条件付款的 书面凭证。 票据一般分为即期票据和远期票据两种 即期票据在会计处理上可直接通过“银行存款”和“其他货币资金”账户来 进核算,如银行支票、银行本票、银行汇票等。 远期票据是指承兑人承诺在出票日以后某一日才付款的一种票据。在会计处 理上远期票据应作为应收票据核算。在我国,应收票据就是企业持有的未到期或
1 第三章 应收及预付款项 本章主要内容 应收票据的核算 应收账款的核算 坏账准备的计提与会计处理 预付帐款和其他应收款的核算 债务重组方式下应收及预付款项的核算 本章重点： 应收票据的贴现 坏账准备的计提与会计处理 债务重组是债权人的会计处理 第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 其他应收及预付款项 第四节 债务重组方式下应收及预付款项的核算 第一节 应收票据(Note receivable) 一、 应收票据概述 （一）应收票据的性质与分类 票据是一种由收款人或付款人签发并由付款人或承兑人承兑、无条件付款的 书面凭证。 票据一般分为即期票据和远期票据两种。 即期票据在会计处理上可直接通过“银行存款”和“其他货币资金”账户来 进核算，如银行支票、银行本票、银行汇票等。 远期票据是指承兑人承诺在出票日以后某一日才付款的一种票据。在会计处 理上远期票据应作为应收票据核算。在我国，应收票据就是企业持有的未到期或 非商品交 易 一般情况下，用于购销环节以外的其 他债权债务关系。 其他应收款 预付账款 在购买环节产生。 应收票据 票据信用 商品交易 应收账款 挂账信用 在销售环节。 下出现的 信用形式
未兑现的商业汇票 应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下,因销商业产品、材料等而收 到的商业汇票 商业汇票可以按不同的标准进行分类 1、按照是否带息分类,商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。 2、按照承兑人不同进行分类,商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票 两种。 3、按照是否带有追索权分类,商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追 索权的商业汇票 (二)应收票据的计价 1、按面值入账;计价原则:二般情况下,按票据面值计价,取得票据时暂 不考虑票据利息。 2、带息的应收票据,期末计提利息,增加应收票据的账面价值 (三)应收票据到期日的确定 1、按月表示应收票据到期日的确定 2、按日表示应收票据到期日的确定 、应收票据的取得 取得时(无论带息与否): 借:应收票据 贷:主营业务收入 三、应收票据利息 期末计提票据利息时 借:应收票据 贷:财务费用 四、应收票据的到期 1、应收票据到期值的计算P62 2、应收票据到期收到票款的核算 借:银行存款(实收金额) 贷:应收票据(账面金额) 贷:财务费用(未计提利息部分) 二、应收票据到期未收到票款的核算 借:应收账款(票据到期值) 贷:应收票据(账面金额) 贷:财务费用(未计提利息部分) 三、应收票据的转让P64 背书是指票据的收款人或持票人将票据转让他人时,须在票据背面签字或盖 章并载时签章日期的一种行为。票据经过背书,到期时如果付款人不能如期偿付, 则背书人应负有连带付款的责任。 借:物质采购 应交税金一一应交增值税(进项税额) 贷:应收票据 借或贷:银行存款等科目 案例3-1 A公司2003年7月1日将原持有的H公司的不带息商业汇票100万元背书转让
2 未兑现的商业汇票。 应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销商业产品、材料等而收 到的商业汇票。 商业汇票可以按不同的标准进行分类。 1、按照是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。 2、按照承兑人不同进行分类，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票 两种。 3、按照是否带有追索权分类，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追 索权的商业汇票。 （二）应收票据的计价 1、按面值入账；计价原则：一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂 不考虑票据利息。 2、带息的应收票据，期末计提利息，增加应收票据的账面价值。 （三）应收票据到期日的确定 1、按月表示应收票据到期日的确定 2、按日表示应收票据到期日的确定 二、应收票据的取得 取得时（无论带息与否）： 借：应收票据 贷：主营业务收入 三、应收票据利息 期末计提票据利息时： 借：应收票据 贷：财务费用 四、应收票据的到期 1、应收票据到期值的计算 P62 2、应收票据到期收到票款的核算 借：银行存款（实收金额） 贷：应收票据（账面金额） 贷：财务费用（未计提利息部分） 二、应收票据到期未收到票款的核算 借：应收账款（票据到期值） 贷：应收票据（账面金额） 贷：财务费用（未计提利息部分） 三、应收票据的转让 P64 背书是指票据的收款人或持票人将票据转让他人时，须在票据背面签字或盖 章并载时签章日期的一种行为。票据经过背书，到期时如果付款人不能如期偿付， 则背书人应负有连带付款的责任。 借：物质采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目 案例 3-1 A 公司 2003 年 7 月 1 日将原持有的 H 公司的不带息商业汇票 100 万元背书转让
给J公司,用于采购原材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为120万元、 增值税20.4万元,其余款项暂欠。该批原材料已验收入库,其计划成本为118 万元。请对该业务进行会计处理。 分录 借:物资采购 200000 应交税金—一应交增值税(进项税额)204000 贷:应收票据 1000000 应付账款 404000 借:原材料 1180000 材料成本差异20000 贷:物资采购 1200000 四、应收票据的贴现 贴现款=票据到期值-贴现息 贴现息=票据到期值*贴现率*贴现天数/360 (1)不带息票据贴现 贴现息=票据面值×贴现率×贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔,具体计算同票据计息期的计算。 (2) 带息票据贴现 贴现息=票据本息和×贴现率×贴现期 票据本息=面值×(1+票据利率×票据有效期) 计入财务费用的金额=票据利息一贴息 借:银行存款 贷:应收票据(面值) 借或贷:财务费用(差额) (3)贴现后(两种情况)的处理 A.票据到期,出票人无力付款。银行从贴现企业直接划账 借:应收账款 贷:银行存款 B贴现企业也无款可划 借:应收账款 贷:短期借款 案例3-2 嘉应公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率 8%、5月1日到期(期限3个月)的商业承兑汇票向银行贴现,贴现率为10%。贴 现利息和贴现所得该如何计算?会计分录如何? 思考 1、如果仍沿用上述资料,假定该票据为不带息票据,则贴现息和贴现所得该如 何计算? 2、若5月1日到期时,承兑人的银行账户不足支付,银行将已贴现的票据退回 该公司,同时从公司的账户中将票据款划回,则会计分录又该如何编制? 应收票据利息=100,000*8%*3/12=2,000(元 票据到期值=100,000+2,000=102,000(元) 贴现息=102,000*10%*30/360=850(元) 贴现款=102,000-850=101,150(元)
3 给 J 公司，用于采购原材料。收到的增值税专用发票上注明的价款为 120 万元、 增值税 20.4 万元，其余款项暂欠。该批原材料已验收入库，其计划成本为 118 万元。请对该业务进行会计处理。 分录： 借：物资采购 1200000 应交税金——应交增值税（进项税额）204000 贷：应收票据 1000000 应付账款 404000 借：原材料 1180000 材料成本差异 20000 贷：物资采购 1200000 四、应收票据的贴现 贴现款=票据到期值 – 贴现息 贴现息=票据到期值*贴现率*贴现天数/360 （1） 不带息票据贴现 贴现息=票据面值×贴现率×贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。 （2） 带息票据贴现 贴现息=票据本息和×贴现率×贴现期 票据本息=面值× （1+票据利率×票据有效期） 计入财务费用的金额=票据利息-贴息 借：银行存款 贷：应收票据（面值） 借或贷：财务费用（差额） （3）贴现后（两种情况）的处理 A.票据到期，出票人无力付款。银行从贴现企业直接划账。 借：应收账款 贷：银行存款 B.贴现企业也无款可划 借：应收账款 贷：短期借款 案例 3-2 嘉应公司于 2003 年 4 月 1 日将 2 月 1 日开出并承兑的面值为 100000 元、年利率 8%、5 月 1 日到期(期限 3 个月)的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为 10%。贴 现利息和贴现所得该如何计算？会计分录如何? 思考： 1、如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如 何计算？ 2、若 5 月 1 日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回 该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？ 应收票据利息=100,000*8%*3/12=2,000(元) 票据到期值=100,000+2,000=102,000(元) 贴现息=102,000*10%*30/360=850(元) 贴现款=102,000-850=101,150(元)
分录 借:银行存款101,150 贷:应收票据 100,000 财务费用 1,15 思考:1、贴现息=100,000*10%*30/360=833.33( 贴现款=100,000-833.33=99,166.67(元) 2、借:应收账款102,000 贷:银行存款 102,000 (一)不带追索权的票据贴现P65 企业对不带追索权的票据贴现,到期无法收回的票款不承担连带责任。贴现 时,分录为: 借:银行存款(贴现款) 借或贷:财务费用 贷:应收票据(账面金额) (二)带追索权的票据贴现P66 1、单独设置“应收票据贴现”科目核算 2、不单独设置科目核算 五、应收票据备査簿 第二节应收账款 Accounts receivable(AR) 应收账款的性质与范围 应收账款应该在销售成立时予以确认。 应收账款的计价 应收账款计价一一发票价格 (1)商业(销售)折扣一一净价法(销售时确认折扣) 原理:销售越多折扣越多 (2)现金折扣一一总价法(收款时确认折扣) 原理:越早付款,越少付款 会计分录 借:银行存款 财务费用 贷:应收账款 案例3-3 A公司2005年6月1日销售一批产品给C公司,价款200000元,由于是成批销 售,给购货方10%的商业折扣,金额为20000元,销货方应收账款的入账金额为 180000元,适用增值税税率为17%。该如何进行会计处理 如果A公司同时给出现金折扣条款,5/10、n/20,而C公司第8天付款,又该如 何处理? 分录: 借:应收账款 210,600 贷:主营业务收入 180,000 应交税金一一应交增值税(销项税额)30,600
4 分录: 借：银行存款 101,150 贷：应收票据 100,000 财务费用 1,150 思考:1、贴现息=100,000*10%*30/360=833.33(元) 贴现款=100,000-833. 33=99,166.67 (元) 2、借：应收账款 102,000 贷：银行存款 102,000 （一）不带追索权的票据贴现 P65 企业对不带追索权的票据贴现，到期无法收回的票款不承担连带责任。贴现 时，分录为： 借：银行存款（贴现款） 借或贷：财务费用 贷：应收票据（账面金额） （二）带追索权的票据贴现 P66 1、单独设置“应收票据贴现”科目核算 2、不单独设置科目核算 五、应收票据备查簿 第二节 应收账款 Accounts Receivable (AR) 一、应收账款的性质与范围 应收账款应该在销售成立时予以确认。 二、应收账款的计价 应收账款计价——发票价格 （1）商业（销售）折扣——净价法（销售时确认折扣） 原理：销售越多折扣越多。 （2）现金折扣——总价法（收款时确认折扣） 原理：越早付款，越少付款。 会计分录： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 案例 3-3 A 公司 2005 年 6 月 1 日销售一批产品给 C 公司，价款 200000 元，由于是成批销 售，给购货方 10%的商业折扣，金额为 20000 元，销货方应收账款的入账金额为 180000 元，适用增值税税率为 17%。该如何进行会计处理？ 如果 A 公司同时给出现金折扣条款，5/10、n/20，而 C 公司第 8 天付款，又该如 何处理？ 分录： 借：应收账款 210，600 贷：主营业务收入 180，000 应交税金——应交增值税（销项税额）30，600
A公司第8天收到C公司付款,给予C公司现金折扣为10,530元,A公司实 际收到货款200,070元,分录为: 借:银行存款200,070 财务费用 10,530 贷:应收账款 210,600 三、应收账款坏账 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 债务人破产或死亡,以其破产财产或遗产清偿后不足的部分; 债务人逾期未履行债务,有足够证据表明实在无法收回,或者收回的可能性很小。 坏账的核算方法:直接核销法和备抵法 A.直接核销法( Direct write- off method))-一指在实际发生坏账时,对于发生的坏 账损失,直接记入当期费用(管理费用),同时注销该笔应收款项 注意:我国不采纳该方法 B.备抵法( Allowance method)-一企业按期估计可能发生的坏账损失,对于估计 收不回的应收款项,计提坏账准备。我国规定只能采用此法 提取坏账准备: 借:管理费用 贷:坏账准备 发生坏账: 借:坏账准备 贷:应收账款 坏账收回时: 恢复 借:应收账款 贷:坏账准备 收款 借:银行存款 贷:应收账款 坏账准备的计提方法和比例一一企业自己确定,报有关部门备案。 提取基数:应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收款余额、应收票据 转入 计算方法 1、应收账款余额百分比法; 2、账龄分析法法 Aging analysis method) 3、销售收入百分比法 1、应收账款余额百分比法:根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期 应计提的坏账准备 原理:企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 2、账龄分析法。 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。 账龄指的是顾客所欠账款的时间 原理:应收款项的入账时间越长,发生坏账的可能性越大,坏账准备率就应越髙
5 A 公司第 8 天收到 C 公司付款，给予 C 公司现金折扣为 10，530 元，A 公司实 际收到货款 200，070 元，分录为： 借：银行存款 200，070 财务费用 10，530 贷：应收账款 210，600 三、应收账款坏账 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分； 债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。 坏账的核算方法：直接核销法和备抵法 A.直接核销法(Direct write-off method)——指在实际发生坏账时，对于发生的坏 账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。 注意：我国不采纳该方法 B.备抵法(Allowance method)——企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计 收不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采用此法。 提取坏账准备： 借：管理费用 贷：坏账准备 发生坏账： 借：坏账准备 贷：应收账款 坏账收回时： 恢复： 借：应收账款 贷：坏账准备 收款： 借：银行存款 贷：应收账款 坏账准备的计提方法和比例——企业自己确定，报有关部门备案。 提取基数：应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收款余额、应收票据 转入。 计算方法： 1、应收账款余额百分比法； 2、账龄分析法法(Aging analysis method)； 3、销售收入百分比法 1、应收账款余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期 应计提的坏账准备。 原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 2、账龄分析法。 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。 账龄指的是顾客所欠账款的时间。 原理：应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高