第一节同一控制下合并日后合并财务报表的编制合并报表工作底稿如表6-3所示：表6-3P公司合并工作底稿单位：元2015年12月31日调整分录抵消分录少数股项目P公司S公司合计金额合并金额东权益借方贷方借方贷方利润表项目营业收入800000700 0001500 0001 500 000营业成本400 000400 000800 000800 000营业税金及附加50 00030 00080 00080 000销售费用40 00030 00070 00070 000管理费用60 00040 000100 000100.000财务费用20 .0001000030.00030 000资产减值损失10 00010.00020 00020.000投资收益10.00020 0003000090 0009000030 000营业利润330.000200.000530.00090.00090.000530.000营业外收入20 00010 00030 00030 000营业外支出10 00040 00050 00050 000利润总额340.000170.000410.00090.00090.000410.0007-11
7-11 第一节 同一控制下合并日后合并财务报表的编制 项目 P公司 S公司 合计金额 调整分录 抵消分录 少数股 东权益 合并金额 借方 贷方 借方 贷方 利润表项目 营业收入 800 000 700 000 1 500 000 1 500 000 营业成本 400 000 400 000 800 000 800 000 营业税金及附加 50 000 30 000 80 000 80 000 销售费用 40 000 30 000 70 000 70 000 管理费用 60 000 40 000 100 000 100 000 财务费用 20 000 10 000 30 000 30 000 资产减值损失 10 000 10 000 20 000 20 000 投资收益 10 000 20 000 30 000 90 000 90 000 30 000 营业利润 330 000 200 000 530 000 90 000 90 000 530 000 营业外收入 20 000 10 000 30 000 30 000 营业外支出 10 000 40 000 50 000 50 000 利润总额 340 000 170 000 410 000 90 000 90 000 410 000 合并报表工作底稿如表6-3所示： 表6-3 P公司合并工作底稿 2015年12月31日 单位：元
第一节同一控制下合并日后合并财务报表的编制所得税费用60 00070.000130 000130 000净利润280.000100.000380 00090 00090 000380 000少数股东损益10.00010.00010.000归属于母公司股东的净利280.000100000380 00090.000100.000370.000润综合收益总额280.000100.000370.000380.000所有者权益变动表项目年初末分配利润7000056000126 00050 40056 000120400本期未分配利润252 000342 00090 000342 000其中：归属于母公司股东280 000100.000380 00090000100 000370 000的净利润提取盈余公积28 00010 00038 00010.00028 000对股东的分配年末未分配利润（转下）146 000146 000322 000146 000468 000140 400462 400302.000156.000资产负债表项目货币资金500 000300 000800 000800 000应收账款90000050000014000001400 000存货650 00055000012000001200000长期股权投资-S公司0741 600831 600741 60090 000固定资产800000600 0001400 0001400 000资产总计3.591.6001950.0005.541.60090.000831.6004.800.0007-12
7-12 第一节 同一控制下合并日后合并财务报表的编制 所得税费用 60 000 70 000 130 000 130 000 净利润 280 000 100 000 380 000 90 000 90 000 380 000 少数股东损益 10 000 10 000 10 000 归属于母公司股东的净利 润 280 000 100 000 380 000 90 000 100 000 370 000 综合收益总额 280 000 100 000 380 000 370 000 所有者权益变动表项目 年初未分配利润 70 000 56 000 126 000 50 400 56 000 120 400 本期未分配利润 252 000 90 000 342 000 342 000 其中：归属于母公司股东 的净利润 280 000 100 000 380 000 90 000 100 000 370 000 提取盈余公积 －28 000 －10 000 －38 000 10 000 －28 000 对股东的分配 年末未分配利润（转下） 322 000 146 000 468 000 140 400 146 000 302 000 146 000 156 000 462 400 资产负债表项目 货币资金 500 000 300 000 800 000 800 000 应收账款 900 000 500 000 1 400 000 1400 000 存货 650 000 550 000 1 200 000 1 200 000 长期股权投资——S公司 741 600 741 600 90 000 831 600 0 固定资产 800 000 600 000 1 400 000 1 400 000 资产总计 3 591 600 1 950 000 5 541 600 90 000 831 600 4 800 000
第一节同一控制下合并日后合并财务报表的编制短期借款450000300 000750 000750 000应付账款500000270000770 000770 000应交税费100 00076 000176 000176 000长期借款380 000490 000870 000870 000负债合计1540.0001.026 0002.566 0002.566 000股本800000480 0001280 000480 000800000资本公积741600160 000901 600165 600160 000576 000盈余公积188000138 000326 000115 200138 000303 200未分配利润（承上）322 000468 000140 400302 000156 000462 400146 000归属于母公司所有者权益合计2.141 600少数股东权益92 40092.400所有者权益合计924.0002.051.6002.975.600255 600248.4002.234.000165.6001080.000负债及所有者权益总计3.591.6001.950.0005.541.6004.800.0007-13
7-13 第一节 同一控制下合并日后合并财务报表的编制 短期借款 450 000 300 000 750 000 750 000 应付账款 500 000 270 000 770 000 770 000 应交税费 100 000 76 000 176 000 176 000 长期借款 490 000 380 000 870 000 870 000 负债合计 1 540 000 1 026 000 2 566 000 2 566 000 股本 800 000 480 000 1 280 000 480 000 800 000 资本公积 741 600 160 000 901 600 165 600 160 000 576 000 盈余公积 188 000 138 000 326 000 115 200 138 000 303 200 未分配利润（承上） 322 000 146 000 468 000 140 400 302 000 156 000 462 400 归属于母公司所有者权 益合计 2 141 600 少数股东权益 92 400 92 400 所有者权益合计 2 051 600 924 000 2 975 600 165 600 255 600 1 080 000 248 400 2 234 000 负债及所有者权益总计 3 591 600 1 950 000 5 541 600 4 800 000
第一节同一控制下合并日后合并财务报表的编制二、以后各期合并财务报表的编制司一控制下，母公司对子公司长期股权的处理采用成本法，虽然在控制权取得日长期股权投资的入账金额与母公司占子公司净资产账面价值的份额相一致，但从第二年以后，各期间长期股权投资的余额往往不等于母公司所占子公司净资产价值的份额。因而，需要调整长期股权投资的年初余额，使其与母公司占子公司净资产账面价值的份额相等，这样才能编制抵销分录。7-14
7-14 二、以后各期合并财务报表的编制 同一控制下，母公司对子公司长期股权的处理采用成本法，虽然在控制权 取得日长期股权投资的入账金额与母公司占子公司净资产账面价值的份 额相一致，但从第二年以后，各期间长期股权投资的余额往往不等于母 公司所占子公司净资产价值的份额。因而，需要调整长期股权投资的年 初余额，使其与母公司占子公司净资产账面价值的份额相等，这样才能 编制抵销分录。 第一节 同一控制下合并日后合并财务报表的编制