第一节同一控制下合并日后合并财务报表的编制1：按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资，调整的金额为：100000×90%=90000（元），调整的会计分录为：借：长期股权投资S公司90000贷：投资收益90000经过上述调整分录，P公司对S公司的长期股权投资的账面价值为831600元（741600十90000），正好与2015年12月31日P公司在S公司的所有者权益中所占的份额相等。此时，少数股东损益=100000×10%=10000（元）少数股东权益=82400十1000092400（元）7-6
7-6 1．按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资，调整的金额为：100 000×90%＝90 000（元），调整的会计分录为： 借：长期股权投资——S公司 90 000 贷：投资收益 90 000 经过上述调整分录，P公司对S公司的长期股权投资的账面价值为831 600 元（741 600＋90 000），正好与2015年12月31日P公司在S公司的所 有者权益中所占的份额相等。此时， 少数股东损益＝100 000×10%＝10 000（元） 少数股东权益＝82 400＋10 000＝92 400（元） 第一节 同一控制下合并日后合并财务报表的编制
第一节同一控制下合并日后合并财务报表的编制2.将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵销，应在合并会计报表工作底稿上编制如下抵销分录：借：股本480000资本公积160 000盈余公积138000（128000+10000）年末未分配利润146000（56000+90000）-S公司831600贷：长期股权投资少数股东权益92 4007-7
7-7 2．将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵销，应在合并会计 报表工作底稿上编制如下抵销分录： 借：股本 480 000 资本公积 160 000 盈余公积 138 000（128 000＋10 000） 年末未分配利润 146 000（56 000＋90 000） 贷：长期股权投资——S公司 831 600 少数股东权益 92 400 第一节 同一控制下合并日后合并财务报表的编制
第一节同一控制下合并日后合并财务报表的编制3.将母公司对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，抵销分录如下：借：投资收益90 000少数股东损益10 000年初未分配利润56 00010 000贷：提取盈余公积年末未分配利润1460004.恢复合并前子公司留存收益中属于母公司的份额165600借：资本公积贷：盈余公积115200（128000X90%）年初未分配利润50400（56000X90%）7-8
7-8 3．将母公司对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，抵销分录 如下： 借：投资收益 90 000 少数股东损益 10 000 年初未分配利润 56 000 贷：提取盈余公积 10 000 年末未分配利润 146 000 4．恢复合并前子公司留存收益中属于母公司的份额： 借：资本公积 165 600 贷：盈余公积 115 200 （128 000×90%） 年初未分配利润 50 400 （56 000×90%） 第一节 同一控制下合并日后合并财务报表的编制
第一节同一控制下合并日后合并财务报表的编制P公司和S公司2015年12月31日的资产负债表和利润表如表6-1和6-2所示：表6-1资产负债表单位：元2015年12月31日项目P公司S公司货币资金500 000300 000应收账款900.000500000存货650 000550 000长期股权投资S公司741 600固定资产800000600 000资产总计35916001950000短期借款300000450.000应付账款270 000500 000应交税费100 00076 000长期借款490 000380 000股本800000480 000资本公积160 000741 600盈余公积188 000138 000未分配利润322 000146 000负债及所有者权益总计359160019500007-9
7-9 第一节 同一控制下合并日后合并财务报表的编制 项目 P公司 S公司 货币资金 500 000 300 000 应收账款 900 000 500 000 存货 650 000 550 000 长期股权投资——S公司 741 600 固定资产 800 000 600 000 资产总计 3 591 600 1 950 000 短期借款 450 000 300 000 应付账款 500 000 270 000 应交税费 100 000 76 000 长期借款 490 000 380 000 股本 800 000 480 000 资本公积 741 600 160 000 盈余公积 188 000 138 000 未分配利润 322 000 146 000 负债及所有者权益总计 3 591 600 1 950 000 P公司和S公司2015年12月31日的资产负债表和利润表如表6-1和6-2所示： 表6-1 资产负债表 2015年12月31日 单位：元
第一节同一控制下合并日后合并财务报表的编制表6-2利润表单位：元2015年度项目P公司S公司-、营业收入800000700 000减：营业成本400 000400 000营业税金及附加50.00030000销售费用4000030000管理费用60 00040 000财务费用20 00010 000资产减值损失10.00010 000加：投资收益10.00020 000二、营业利润330 000200 000加：营业外收入20 00010 000减：营业外支出10 00040 000三、利润总额340000170.000减：所得税费用60 00070 000四、净利润280000100 00000五、其他综合收益的税后净额六、综合收益总额280000100 0007-10
7-10 第一节 同一控制下合并日后合并财务报表的编制 项目 P公司 S公司 一、营业收入 800 000 700 000 减：营业成本 400 000 400 000 营业税金及附加 50 000 30 000 销售费用 40 000 30 000 管理费用 60 000 40 000 财务费用 20 000 10 000 资产减值损失 10 000 10 000 加：投资收益 10 000 20 000 二、营业利润 330 000 200 000 加：营业外收入 20 000 10 000 减：营业外支出 10 000 40 000 三、利润总额 340 000 170 000 减：所得税费用 60 000 70 000 四、净利润 280 000 100 000 五、其他综合收益的税后净额 0 0 六、综合收益总额 280 000 100 000 表6-2 利润表 2015年度 单位：元