第二节合并范围的确定 、以“控制”为基础确定合并范围 口合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予 以确定。 口控制——是指投资方拥有对被投资方的权力, 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报, 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报 金额。 ⑥亚南大学 COHTLIEOT-HAMCOSITV
第二节 合并范围的确定 一、以“控制”为基础 确定合并范围 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予 以确定。 控制——是指投资方拥有对被投资方的权力， 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报， 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报 金额
第二节合并范围的确定 一、以“控制”为基础确定合并范围 口对控制的判断: (一)判断通过入被投资方的相关活动享有的是 否为可变回报; (二)判断投资方是否拥有对被投资方的权力,并 能够运用此权力影响回报金额。 口投资方必须同时具备以上两个要素,才能实现对 被投资方的控制。 ⑥亚南大学 COHTLIEOT-HAMCOSITV
第二节 合并范围的确定 一、以“控制”为基础 确定合并范围 对控制的判断： （一）判断通过涉入被投资方的相关活动享有的是 否为可变回报； （二）判断投资方是否拥有对被投资方的权力，并 能够运用此权力影响回报金额。 投资方必须同时具备以上两个要素，才能实现对 被投资方的控制
第二节合并范围的确定 一、以“控制”为基础确定合并范围 (一)判断通过涉入被投资方的相关活动享有的是 否为可变回报 1、可变回报的定义 口享有控股权的投资方,通过参与被投资方的相关 活动,享有的是可变回报。可变回报是不固定且 可能随着被投资方的业绩而变化的回报,可以仅 是正回报、仅是负回报,或者同时兼有正回报负 回报 ⑥亚南大学 COHTLIEOT-HAMCOSITV
第二节 合并范围的确定 一、以“控制”为基础 确定合并范围 （一）判断通过涉入被投资方的相关活动享有的是 否为可变回报 1、可变回报的定义 享有控股权的投资方，通过参与被投资方的相关 活动，享有的是可变回报。可变回报是不固定且 可能随着被投资方的业绩而变化的回报，可以仅 是正回报、仅是负回报，或者同时兼有正回报负 回报
第二节合并范围的确定 一、以“控制”为基础确定合并范围 (一)判断通过涉入被投资方的相关活动享有的是 否为可变回报 2、可变回报的形式 口评价回报是否可变及可变的程度时,需要基于合 同安排的实质,而非法律形式。例如:投资方持 有持有固定利息的债券投资时,由于债券存在违 约风险,投资方需承担被投资方不履约而产生的 信用风险,因此,投资方享有的固定利息回报可 能是一种可变回报。 ⑥ 大学 COHTLIEOT-HAMCOSITV
第二节 合并范围的确定 一、以“控制”为基础 确定合并范围 （一）判断通过涉入被投资方的相关活动享有的是 否为可变回报 2、可变回报的形式 评价回报是否可变及可变的程度时，需要基于合 同安排的实质，而非法律形式。例如：投资方持 有持有固定利息的债券投资时，由于债券存在违 约风险，投资方需承担被投资方不履约而产生的 信用风险，因此，投资方享有的固定利息回报可 能是一种可变回报
第二节合并范围的确定 (二)判断投资方是否对被投资方拥有权力、并能够运 用此权力影响回报金额 1、权力的定义 口投资方能够主导被投资方的相关活动时,称投资方对 被投资方享有“权力”。判断是否有权力: ①权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现实权力, 并不要求投资方实际行驶权力; ②权力是一种实质性权利,而不是保护性权力; ③权力是为自己行驶的,而不是代表他方行使的; ④权力通常表现为表决权,也可能是其他合同安排 ③嘞大学 COHTLIEOT-HAMCOSITV
第二节 合并范围的确定 （二）判断投资方是否对被投资方拥有权力、并能够运 用此权力影响回报金额 1、权力的定义 投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对 被投资方享有“权力”。判断是否有权力： ①权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现实权力， 并不要求投资方实际行驶权力； ②权力是一种实质性权利，而不是保护性权力； ③权力是为自己行驶的，而不是代表他方行使的； ④权力通常表现为表决权，也可能是其他合同安排