【例题15】关于费用会计要素,下列说法中正确的有() A.支付管理人员工资属于费用 B费用可能表现为资产的减少,或负债的增加,或二者兼而有之 C.费用会导致企业所有者权益的减少 D出售固定资产发生的净损失属于费用 E出售无形资产发生的净损失属于费用 【答案】ABC 六、利润 是指企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润 第二章货币资金及应收项目 本章考情分析 本章2002年试题的分数为1分2003年未出考题,2004试题的分数为1.5分 从近三年的试题看,本章内容不重要,分数不高,试题的题型为单项选择题。客观题考核的是与货币资金内部控制 有关的一些规定,坏账损失的确认等。 和2004年版教材相比,本章变动的内容主要有 (1)删除了应收票据贴现" (2)增加了应收债权出售和融资"。 针对2005年考试,考生应关注的主要内容有: (1)有关货币资金内部控制相关规定 (2)坏账核算备抵法中的余额百分比法和账龄分析法 (3)其他应收款核算的内容: (4)应收票据的计价原则: (5)应收债权出售和融资等 第一节货币资金 货币资金部分考生应关注的主要内容有 (1)每日终了结算现金收支、财产清査等发现的有待査明原因的现金短缺或溢余,通过"待处理财产损溢"科目核算 (2)因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价与折合汇率之间的差额,计入当期财务费 用 (3)如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回,或者全部不能收回的,应将其计入” 营业外支出"账户 (4)其他货币资金包括的内容 (5)有关货币资金内部控制制度有关规定 【例题1】下列情形中,不违背《内部会计控制规范-货币资金(试行)》规定的"确保办理货币资金业务的不相容岗位 相互分离、制约和监督"原则的是()。 A.由出纳人员兼任会计档案保管工作 B由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 【答案】D 【例题2】如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回,或者全部不能收回的,应当作为 当期损失,应将其计入()账户。 A.营业外支出 B.管理费用 C.财务费用 D.其他业务支出 【答案】A 【例题3】下列各项中,不通过"其他货币资金”科目核算的是()。 A.信用证存款 B备用金
【例题 15】关于费用会计要素，下列说法中正确的有（ ）。 A.支付管理人员工资属于费用 B.费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之 C.费用会导致企业所有者权益的减少 D.出售固定资产发生的净损失属于费用 E.出售无形资产发生的净损失属于费用 【答案】ABC 六、利润 是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 第二章 货币资金及应收项目 本章考情分析 本章 2002 年试题的分数为 1 分,2003 年未出考题，2004 试题的分数为 1.5 分。 从近三年的试题看，本章内容不重要，分数不高，试题的题型为单项选择题。客观题考核的是与货币资金内部控制 有关的一些规定，坏账损失的确认等。 和 2004 年版教材相比，本章变动的内容主要有： （1）删除了"应收票据贴现"； （2）增加了"应收债权出售和融资"。 针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有： （1）有关货币资金内部控制相关规定； （2）坏账核算备抵法中的余额百分比法和账龄分析法； （3）其他应收款核算的内容； （4）应收票据的计价原则； （5）应收债权出售和融资等。 第一节 货币资金 货币资金部分考生应关注的主要内容有： （1）每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，通过"待处理财产损溢"科目核算； （2）因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期财务费 用； （3）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应将其计入" 营业外支出"账户； （4）其他货币资金包括的内容； （5）有关货币资金内部控制制度有关规定。 【例题 1】下列情形中，不违背《内部会计控制规范-货币资金(试行)》规定的"确保办理货币资金业务的不相容岗位 相互分离、制约和监督"原则的是( )。 A.由出纳人员兼任会计档案保管工作 B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 【答案】D 【例题 2】如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应当作为 当期损失，应将其计入（ ）账户。 A.营业外支出 B.管理费用 C.财务费用 D.其他业务支出 【答案】A 【例题 3】下列各项中，不通过"其他货币资金"科目核算的是（ ）。 A.信用证存款 B.备用金
C.信用卡存款 D.银行本票存款 【答案】B 第二节应收票 、应收票据计价 应收票据核算的是商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据,应于期末按照本金(或票面价值)与确定的利率计算的金额,增 加其账面余额,并确认为利息收入,计入当期损益。到期不能收回的应收票据,应按其账面余额转入应收账款,并不再 计提利息。 主营业务收入 应收票据 银行存款 ①销售 ③收款 应交税金一增(销项) 应收账款 财务费用 ④转入应收账款 ②期末计提利息 【例题4】某企业2004年11月1日收到一张商业承兑汇票,票面金额为100000元,年利息率为6%,期限为6个月 年末资产负债表上列示的"应收票据项目金额为()元 A.100000 B.101000 C.103000 D.100500 【答案】B 【解析】"应收票据"项目金额=100000100000×6%×2/12=101000元 P28页例1、例2 例1:甲企业向乙企业销售产品一批,货款为100000元,尚未收到,已办妥托收手续,适用增值税生产率为17% 编制会计分录如下: 借:应收账款 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税金一一应交增值税(销项税额)17000 彩日后,甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票,面值为1006产品货款甲企业编制会计分 借:应收票据 117000 贷:应收账款 117000 3个月后,应收票据到期收回票面金额117000元存入,编制会计分录如下: 借:银行存款 贷:应收票据 如果该票据到期,乙企业无力偿还票款,甲企业应将到期票据的票面金额转入"应收账款"科目 借:应收账款 117000 贷:应收票据 117000 例2:某企业1995年9月1日销售一批产品给A公司,货已发出,发票上注明的销售收入为10000元,增值税额 17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张,期限为6个月,票面利率为10% (1)收到票据时 借:应收票据 117000 贷:主营业务收入 应交税金一应交增值税(销项税额)17000
C.信用卡存款 D.银行本票存款 【答案】B 第二节 应收票据 一、应收票据计价 应收票据核算的是商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末按照本金(或票面价值)与确定的利率计算的金额，增 加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再 计提利息。 【例题 4】某企业 2004 年 11 月 1 日收到一张商业承兑汇票，票面金额为 100000 元，年利息率为 6%，期限为 6 个月。 年末资产负债表上列示的"应收票据"项目金额为（ ）元。 A.100000 B.101000 C.103000 D.100500 【答案】B 【解析】"应收票据"项目金额=100000+100000×6%×2/12=101000 元 P28 页例 1、例 2 例 1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为 100000 元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税生产率为 17%， 编制会计分录如下： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金－－应交增值税（销项税额）17000 10 日后，甲企业收到乙企业寄来一份 3 个月的商业承兑汇票，面值为 117000 元，抵付产品货款。甲企业编制会计分 录如下： 借：应收票据 117000 贷：应收账款 117000 3 个月后，应收票据到期收回票面金额 117000 元存入，编制会计分录如下： 借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000 如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入"应收账款"科目。 借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000 例 2：某企业 1995 年 9 月 1 日销售一批产品给 A 公司，货已发出，发票上注明的销售收入为 100000 元，增值税额 17000 元。收到 A 公司交来的商业承兑汇票一张，期限为 6 个月，票面利率为 10%。 （1）收到票据时 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金－应交增值税（销项税额） 17000
(2)年度终了(1995年12月31日),计提票据利息 票据利息=117000×10%÷12×4=3900(元) 收票据 贷:财务费用 (3)票据到期收回货款 收款金额=1700×(1+10%÷12×6)=122850(元) 1996年计提的票据利息=117000×10%÷12×2 =1950(元) 借:银行存款 122850 贷:应收票据 财务费用 二、应收票据转让 借:原材料等 应交税金-应交增值税(进项税额 贷:应收票据 银行存款等(也可能在借方) 第三节应收账款 应收账款的概念 指企业因销售商品、产品或提供劳务形成的债权 、应收账款的计价 应收账款通常按实际发生额计价入账。存在商业折扣的情况下,企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实 际售价确认。在有现金折扣的情况下,企业应按总价法入账,实际发生现金折扣,作为当期理财费用,计入发生当期的 损益。 影响应收账款计价的因素:(1)货款,(2)增值税,(3)代垫运杂费 【例题5】按照现行制度规定,可以作为应收账款入账金额的项目是()。 A.产品销售收入价款 B增值税销项税额 C.商业折扣 D.代垫运杂费 【答案】ABD 【例题6】某企业2003年5月10日销售产品一批,销售收入为40000元,规定的现金折扣条件为2/10,120,n /30,适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时,应给予客户的现金折扣为()元(假定计算现金折扣时 不考虑增值税)。 D.468 【答案】B 【解析】应给予客户的现金折扣=40000×1%=400元 【例题7】某公司赊销商品一批,按价目表的价格计算,货款金额50000元,给买方的商业折扣为5%,规定的付款 条件为2/10、N/30,适用的增值税税率为17%。代垫运杂费10000元(假设不作为计税基础)。则该公司按总价法核 算时,应收账款账户的入账金额为()元。 B.585000 C.554635 D.565750 【答案】D 【解析】应收账款账户的入账金额=50000(1-5%)×(1+17%)+10000=565750元 三、应收账款的会计处理
（2）年度终了（1995 年 12 月 31 日），计提票据利息 票据利息＝117000×10%÷12×4＝3900（元） 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900 （3）票据到期收回货款 收款金额＝1700×（1＋10%÷12×6）＝122850（元） 1996 年计提的票据利息＝117000×10%÷12×2 ＝1950（元） 借：银行存款 122850 贷：应收票据 120900 财务费用 1950 二、应收票据转让 借：原材料等 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款等（也可能在借方） 第三节 应收账款 一、应收账款的概念 指企业因销售商品、产品或提供劳务形成的债权。 二、应收账款的计价 应收账款通常按实际发生额计价入账。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实 际售价确认。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的 损益。 影响应收账款计价的因素：（1）货款，（2）增值税，（3）代垫运杂费 【例题 5】按照现行制度规定，可以作为应收账款入账金额的项目是（）。 A.产品销售收入价款 B.增值税销项税额 C.商业折扣 D.代垫运杂费 【答案】ABD 【例题 6】某企业 2003 年 5 月 10 日销售产品一批，销售收入为 40000 元，规定的现金折扣条件为 2／10，1/20，n ／30，适用的增值税率为 17%。企业 5 月 26 日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元（假定计算现金折扣时 不考虑增值税）。 A.0 B.400 C.936 D.468 【答案】B 【解析】应给予客户的现金折扣＝40000×1%＝400 元 【例题 7】某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额 500000 元，给买方的商业折扣为 5%，规定的付款 条件为 2／10、N／30，适用的增值税税率为 17%。代垫运杂费 10000 元（假设不作为计税基础）。则该公司按总价法核 算时，应收账款账户的入账金额为（）元。 A.595000 B.585000 C.554635 D.565750 【答案】D 【解析】应收账款账户的入账金额=500000×（1-5%）×（1+17%）+10000=565750 元 三、应收账款的会计处理
主营业务收 应收账款 银行存款 ①赊销 款 应交税金一增(销项) 应收票据 应收票据 ④转入应收票 由应收票据转入 P31页例3、4、5 例3:某服装厂销售给某商场一批服装,价值总计58000元,适用的增值税税率为17%,代购货单位垫付运杂费2000 元,已办妥委托银行收款手续,编制会献计献策分录如下 借:应收账款 69860 贷:主营业务收入 S8000 应交税金一应交增值税(销项税额)9860 银行存款 2000 收到货款时编制会计分录如下: 借:银行存款 698600 贷:应收账款 698600 例4:某企业销售一批产品,按价目表标明的价格计算,金额为20000元,由于是成批销售,销货方给购货10%的 业折扣,金额为2000元,销货方应收账款的入账金额为18000元,适用增值税税率为17%。编制会计分录如下 借:应收账款 21060 贷:主营业务收入 18000 应交税金一一应交增值税(销项税额)3060 收到货款时编制会计分录如下 借:银行存款 21060 贷:应收账 21060 例5:某国有工业企业销售产品10000元,规定的现金折扣条件为2/10,n/30,适用的增值税税率为17%,产品交付 并办妥托收手续。编制会计分录如下 借:应收账款 11700 贷:主营业务收入 10000 应交税金一一应交增值税(销项税额)1700 收到货款时,根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账,如果上述货款在10天内收到,编制会计分录如下 借:银行存款 11466 财务费用 贷:应收账 11700 如果超过了现金折扣的最后期限,则编制会计分录如下 借:银行存款 11700 11700 四、坏账及坏账损失 (一)坏账损失的确认 般来讲,企业的应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账: (1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回 (2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回
P31 页 例 3、4、5 例 3：某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计 58000 元，适用的增值税税率为 17%，代购货单位垫付运杂费 2000 元，已办妥委托银行收款手续，编制会献计献策分录如下： 借：应收账款 69860 贷：主营业务收入 58000 应交税金－应交增值税（销项税额） 9860 银行存款 2000 收到货款时编制会计分录如下： 借：银行存款 698600 贷：应收账款 698600 例 4：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为 20000 元，由于是成批销售，销货方给购货 10%的商 业折扣，金额为 2000 元，销货方应收账款的入账金额为 18000 元，适用增值税税率为 17%。编制会计分录如下： 借：应收账款 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税金――应交增值税（销项税额）3060 收到货款时编制会计分录如下： 借：银行存款 21060 贷：应收账款 21060 例 5：某国有工业企业销售产品 10000 元，规定的现金折扣条件为 2/10，n/30，适用的增值税税率为 17%，产品交付 并办妥托收手续。编制会计分录如下： 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金――应交增值税（销项税额）1700 收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账，如果上述货款在 10 天内收到，编制会计分录如下： 借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 11700 如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下： 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700 四、坏账及坏账损失 （一）坏账损失的确认 一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；
(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 在确定坏账准备时的计提比例时,企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以 合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债 现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及3年以上的应收款项),下列情 况不能全额提取坏账准备 1当年发生的应收款项 2计划对应收款项进行重组 3与关联方发生的应收款项 需要说明的是,上述规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏账准备。 4.其他已逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购 货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备 企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款 并计提相应的坏账准备。 注意:往来款项中的应收账款和其他应收款应计提坏账准备。 【例题8】下列各项中,属于《企业会计制度》规定的将应收款项确认为坏账的条件有() A.债务人破产或者死亡,以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回 B.债务人逾期未履行其偿债义务,且具有明显特征表明无法收回或收回的可能性极小 C.债务人到期未履行其偿债义务,并要求债务重组 D债务人认为无法偿还 E计划对应收账款进行重组 【答案】AB (二)坏账损失的会计处理 坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。企业会计制度规定,企业只能采用备抵法核算坏账损失 企业采用备抵法进行坏账核算时,首先应按期估计坏账损失,计入管理费用,实际发生坏账时,冲减计提的坏账准 备金 应收账款 坏账准备 管理费用 发生坏账损失,卩@计提坏账准 ②冲回多提坏账准备 若发生坏账回收 坏账准备 应收账款 银行存款 ①恢复信蓍 ②收款 【例题9】下列内容中,应在坏账准备账户贷方反映的有() A.提取的坏账准备 确认为坏账并转销的应收账 C.发生的坏账损失 D.冲回多提的坏账准备 E债务重组冲减的应收账款计提的坏账准备 【答案】AB 估计坏账损失的方法有余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法等, (1)余额百分比法:期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额 例 例8:某企业年末应收账款的为100000提是取坏账准备的比例为3‰,第二年发生了坏账6000元,其中甲单位1000
（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 在确定坏账准备时的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以 合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、 现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及 3 年以上的应收款项），下列情 况不能全额提取坏账准备： 1.当年发生的应收款项； 2.计划对应收款项进行重组； 3.与关联方发生的应收款项； 需要说明的是，上述规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏账准备。 4.其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购 货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。 企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款， 并计提相应的坏账准备。 注意：往来款项中的应收账款和其他应收款应计提坏账准备。 【例题 8】下列各项中，属于《企业会计制度》规定的将应收款项确认为坏账的条件有（ ）。 A.债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回 B.债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回或收回的可能性极小 C.债务人到期未履行其偿债义务，并要求债务重组 D.债务人认为无法偿还 E.计划对应收账款进行重组 【答案】AB （二）坏账损失的会计处理 坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失，计入管理费用，实际发生坏账时，冲减计提的坏账准 备金。 【例题 9】下列内容中，应在"坏账准备"账户贷方反映的有（ ）。 A.提取的坏账准备 B.收回已确认为坏账并转销的应收账款 C.发生的坏账损失 D.冲回多提的坏账准备 E.债务重组冲减的应收账款计提的坏账准备 【答案】AB 估计坏账损失的方法有余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法等。 （1）余额百分比法：期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。 P34 例 8 例 8：某企业年末应收账款的为 1000000，提取坏账准备的比例为 3‰，第二年发生了坏账 6000 元，其中甲单位 1000