($35750+$650) 6400 其它全面收益 地产、厂房和设备 为实现投资利得 股东权益 扣除所得税( 390普通股 $ (40%) 260) 全面收益 4390 留存收益 2 累计其他全面收益: 未实现投资利得 股东权益总额 检查点10-1 未实现利得可以作为全面收益的一部分在收益表中报告,但不能作为净收益的组成项 目。未实现利得报告其税后净额($390),因为它列在净收益后面,而净收益也是个税后数 字。投资在资产负债表上报告其现行市场价值。资产负债表还在股东权益中的一个单独项目 累计其他全面收益一一中报告未实现利的,该项目列在留存收益之后 出售可出售投资 出售可出售投资可以实现利得或损失。实现的利得或损失是出售投资所收到的金额和投 资成本之间的差额。 假设戴德公司在20X2年以$34000出售了它对惠普公司的股票投资。戴德公司将做以下 分录: 20X1 5月19现 340 日 售 长期投资(成本)………………… 出售投资。 资产 所有者 权益 34000 2 35750 戴德公司将在收益表的“其他”项目中报告出售投资损失。在20X2年12月31日,戴 德公司必须把投资市价调整准备和未实现投资利得账户调整为它们当时的实际余额。这些调 整在中级会计学中讲述。一检查点122
（$35750＋$650） 3 6400 其它全面收益： 地产、厂房和设备 X XX 为实现投资利得 $ 650 股东权益： 扣除所得税 （40%） ( 260) 390 普通股 $ 1000 全面收益 $4390 留存收益 2 000 累计其他全面收益： 未实现投资利得 3 90 股东权益总额 $ 3390 ——检查点 10-1 未实现利得可以作为全面收益的一部分在收益表中报告，但不能作为净收益的组成项 目。未实现利得报告其税后净额（$390），因为它列在净收益后面，而净收益也是个税后数 字。投资在资产负债表上报告其现行市场价值。资产负债表还在股东权益中的一个单独项目 ——累计其他全面收益——中报告未实现利的，该项目列在留存收益之后。 出售可出售投资 出售可出售投资可以实现利得或损失。实现的利得或损失是出售投资所收到的金额和投 资成本之间的差额。 假设戴德公司在 20X2 年以$34000 出售了它对惠普公司的股票投资。戴德公司将做以下 分录： 20X1 5 月 19 日 现 金………………………………………………… 340 00 出 售 投 资 损 失……………………………………… 175 0 长期投资（成本）…………………………… 357 50 出售投资。 资产 = 负 债 ＋ 所有者 权益 － 损 失 ﹢ 34000 ﹣ 35750 = 0 ＋ － 2 20 戴德公司将在收益表的“其他”项目中报告出售投资损失。在 20X2 年 12 月 31 日，戴 德公司必须把投资市价调整准备和未实现投资利得账户调整为它们当时的实际余额。这些调 整在中级会计学中讲述。——检查点 12-2
几8者 假设 Xenon公司在20X0年12月31日持有下列可出售证券形式的长期投资: 股票 成本 现行市 可口可乐公司 s85000 $71000 伊士曼柯达公司 16000 12000 l01000 83000 说明 Xenon公司在20X0年12月31日的资产负债表上会如何报告长期投资。 资产 期投 资 权益法投资的会计处理 投资者拥有的被投资企业的有投票权的股票如果少于20%,那么通常他对被投资企业 的经营没有很大影响。但如果投资者拥有更大份额的股票一一被投资企业有投票权的股票的 20%到50%,那他就可以对被投资企业的经营产生重大影响。这样的投资者可能影响被投资 企业在股利政策、产品线、原材料来源和其他重要事项方面的决策 由于以上原因,向另一家公司进行范围在20%到50%之间的投资是很普遍的。例如, 通用汽车公司拥有五十铃汽车海外分销公司( Isuzu Motor Overseas Distribution Corporation) 40%的股份。因为GM对五十铃公司的政策和经营有一定影响,所以五十铃公司经营的好与 坏都应该在GM核算其投资时有所反映。当投资者拥有被投资企业20-50%的股份,因而对 被投资企业的决策有重大影响时,我们用权益法核算该项投资。这样的被投资企业称为联营 企业;因此五十铃公司是通用汽车公司的联营企业。 以权益法核算的投资最初以其成本入账。假设菲利普斯石油公司( Phillips Petroleum Company)支付s400000买 White rock公司30%的股份。菲利普斯公司做以下分录: 1月6日 期 现金……… 00 购买权益法投资。 资产 负债 所有者 权益 400000
止步思考 假设 Xenon 公司在 20X0 年 12 月 31 日持有下列可出售证券形式的长期投资： 股票 成本 现行市 价 可口可乐公司 $85000 $71000 伊士曼柯达公司 16000 12000 $101000 $83000 说明 Xenon 公司在 20X0 年 12 月 31 日的资产负债表上会如何报告长期投资。 答案： 资产 长期投资，市 价………………………………………………… $8300 0 权益法投资的会计处理 投资者拥有的被投资企业的有投票权的股票如果少于 20%，那么通常他对被投资企业 的经营没有很大影响。但如果投资者拥有更大份额的股票——被投资企业有投票权的股票的 20%到 50%，那他就可以对被投资企业的经营产生重大影响。这样的投资者可能影响被投资 企业在股利政策、产品线、原材料来源和其他重要事项方面的决策。 由于以上原因，向另一家公司进行范围在 20%到 50%之间的投资是很普遍的。例如， 通用汽车公司拥有五十铃汽车海外分销公司（Isuzu Motor Overseas Distribution Corporation） 40%的股份。因为 GM 对五十铃公司的政策和经营有一定影响，所以五十铃公司经营的好与 坏都应该在 GM 核算其投资时有所反映。当投资者拥有被投资企业 20-50%的股份，因而对 被投资企业的决策有重大影响时，我们用权益法核算该项投资。这样的被投资企业称为联营 企业；因此五十铃公司是通用汽车公司的联营企业。 以权益法核算的投资最初以其成本入账。假设菲利普斯石油公司（Phillips Petroleum Company）支付$400000 购买 White Rock 公司 30%的股份。菲利普斯公司做以下分录： 1月6日 长期投 资…………………………………………… 400 000 现金…………………………………………… 400 000 购买权益法投资。 资产 = 负债 ＋ 所有者 权益 ﹢ 400000 = 0 ＋ 0
投资者在被投资企业净收益中所占的份额 在权益法下,投资者根据所占的所有权份额一一在本例中为30%——记录其在被投资 企业净收益和股利中的份额。如果 White rock公司该年的净收益为$250000,菲利普斯公司 将按30%做以下分录: 12月31长期投资($250000 0.30)… 权益法投资收益…… 750 记录购买权益法投资。 资产 负 所有者 权益 7500 5000 由于两家公司间的紧密联系,当被投资企业报告收益时,投资者增加投资账户值并记录 投资收益。被投资企业的所有者权益增加时,投资者的投资账户也随之增加。 在权益法下收到股利 菲利普斯公司要记录从 White rock公司收到的现金股利的相应份额。当 White rock公 司宣布并支付$100000现金股利时,菲利普斯公司收到其中的30%,分录如下: 12月31 $l00000 300 日 0.30) 长期投资 记录收到的权益法投资的现金股利 资产 负债 所有者 权益 30000 0 30000 权益法投资收到的现金股利会减少投资账户。为什么呢?因为股利减少被投资企业的所 有者权益,所以也减少投资者的投资值。 前面的分录过账后,菲利普斯公司的投资账户反映它在 White rock公司净资产中的权 益 长期投资 1月6 购买 12月 股 日 000031 利 0000
﹣ 400000 投资者在被投资企业净收益中所占的份额 在权益法下，投资者根据所占的所有权份额——在本例中为 30%——记录其在被投资 企业净收益和股利中的份额。如果 White Rock 公司该年的净收益为$250000，菲利普斯公司 将按 30%做以下分录： 12 月 31 日 长 期 投 资 （ $250000 × 0.30）……………………… 750 00 权益法投资收益……………………………… 750 00 记录购买权益法投资。 资产 = 负 债 ＋ 所有者 权益 ＋ 收 入 7500 0 = 0 ＋ ＋ 7 5000 由于两家公司间的紧密联系，当被投资企业报告收益时，投资者增加投资账户值并记录 投资收益。被投资企业的所有者权益增加时，投资者的投资账户也随之增加。 在权益法下收到股利 菲利普斯公司要记录从 White Rock 公司收到的现金股利的相应份额。当 White Rock 公 司宣布并支付$100000 现金股利时，菲利普斯公司收到其中的 30%，分录如下： 12 月 31 日 现金（ $100000 × 0.30）…………………………… 300 00 长期投资……………………………………… 300 00 记录收到的权益法投资的现金股利。 资产 = 负债 ＋ 所有者 权益 ﹢ 30000 = 0 ＋ 0 ﹣ 30000 权益法投资收到的现金股利会减少投资账户。为什么呢？因为股利减少被投资企业的所 有者权益，所以也减少投资者的投资值。 前面的分录过账后，菲利普斯公司的投资账户反映它在 White Rock 公司净资产中的权 益： 长期投资 1 月 6 日 购买 40 0000 12 月 31 日 股 利 3 0000
12月 净收 000 余额 31日 5000 检查点10-3 菲利普斯公司将在资产负债表报告长期投资,在收益表报告权益法投资收益,如下所示: 资产负债表(部分): 额 长期投资,权益法 445000 地产、厂房和设备 XXX 收益表(部分): 业 利 S XXX 润 其它收益: 益 投 75000 净 收 益 出售权益法投资产生的损益计量的是转让收入与投资账面价值的差额。例如,以$41000 出售十分之一 White Rock公司的普通股股票,会计分录如下: 2月13 现 出 售 资 损350 失 长期投资($445000×1/10)………… 出售十分之一投资 一检查点10-4 资产 所有者 权益 41000 500 4500 权益法总结 下列T型账户说明了如何核算权益法投资。 长期投资
12 月 31 日 净 收 益 75 000 12 月 31 日 余额 44 5000 ——检查点 10-3 菲利普斯公司将在资产负债表报告长期投资，在收益表报告权益法投资收益，如下所示： 资产负债表（部分）： 资产 流动资产总 额………………………………………… $ XXX 长期投资，权益法…………………………………… 445000 地产、厂房和设备…………………………………… XXX 收益表（部分）： 营业利 润………………………………………………… $ XXX 其它收益： 权 益 法 投 资 收 益……………………………………… 75000 净 收 益…………………………………………………… $ XXX 出售权益法投资产生的损益计量的是转让收入与投资账面价值的差额。例如，以$41000 出售十分之一 White Rock 公司的普通股股票，会计分录如下： 2 月 13 日 现 金………………………………………………… 410 00 出 售 投 资 损 失……………………………………… 350 0 长期投资（$445000×1/10）…………………… 445 00 出售十分之一投资。 ——检查点 10-4 资产 = 负 债 ＋ 所有者 权益 － 损 失 ﹢ 41000 ﹣ 44500 = 0 ＋ － 3 500 权益法总结 下列 T 型账户说明了如何核算权益法投资。 长期投资
初始成本 亏损份额 利润份额 股利份额 余额 合并子公司的会计处理 大多数大型公司都拥有其他公司的控股股权。控股(或多数)股权是指拥有被投资公司 超过50%的有投票权的股份。这样的投资可以让投资者选举被投资公司董事会中的大部分 成员,从而控制被投资公司。投资者称为母公司,被投资公司称为子公司。例如,因为土星 公司( Saturn Corporation)是通用汽车公司的子公司,所以母公司,GM的股东控制着土星 公司,如图表10-3所示 图表10-3通用汽车公司和土星公司的所有权结构 许多个人和机构投资者 股东 拥有 通用汽车公司 拥有 土星公司 图表10-4列示了美国“两大”汽车公司的一些更有意思的子公司 图表104美国“两大”汽车公司的部分子公司 母公司 部分子公司 通用汽车公司 土星公司 资产总额:2570亿美休斯飞机公司( Hughes Aircraft Company) 元 通用汽车承兑公司( General Motor Acceptance Corporation)GM的金融子公司,占GM44的总资产 福特汽车公司 福特航天器公司( Ford Aerospace Corporation) 资产总额:2380亿美美洲虎汽车公司( Jaguar,Ltd.) 元 福特汽车信贷公司( Ford Motor Credit Company) 福特的金融子公司,占福特70%的总资产。 合并会计是一种合并受相同股东控制的两个或两个以上的公司的财务报表的方法。该方 法为合并主体对外报告一套财务报表,合并主体采用母公司的名称。图表10-5说明了根据 投资者在被投资公司的所有权比例对股票投资应采用的会计方法
初始成本 亏损份额 利润份额 股利份额 余额 合并子公司的会计处理 大多数大型公司都拥有其他公司的控股股权。控股（或多数）股权是指拥有被投资公司 超过 50%的有投票权的股份。这样的投资可以让投资者选举被投资公司董事会中的大部分 成员，从而控制被投资公司。投资者称为母公司，被投资公司称为子公司。例如，因为土星 公司（Saturn Corporation）是通用汽车公司的子公司，所以母公司，GM 的股东控制着土星 公司，如图表 10-3 所示： 图表 10-3 通用汽车公司和土星公司的所有权结构 图表 10-4 列示了美国“两大”汽车公司的一些更有意思的子公司。 图表 10-4 美国“两大”汽车公司的部分子公司 母公司 部分子公司 通用汽车公司 资产总额：2570 亿美 元 土星公司 休斯飞机公司（Hughes Aircraft Company） 通用汽车 承兑公司（ General Motor Acceptance Corporation）GM 的金融子公司，占 GM44%的总资产。 福特汽车公司 资产总额：2380 亿美 元 福特航天器公司（Ford Aerospace Corporation） 美洲虎汽车公司（Jaguar, Ltd.） 福特汽车信贷公司（Ford Motor Credit Company） 福特的金融子公司，占福特 70%的总资产。 合并会计是一种合并受相同股东控制的两个或两个以上的公司的财务报表的方法。该方 法为合并主体对外报告一套财务报表，合并主体采用母公司的名称。图表 10-5 说明了根据 投资者在被投资公司的所有权比例对股票投资应采用的会计方法。 许多个人和机构投资者—— 股东—— 拥有 通用汽车公司 土星公司 拥有