作业成本法的基本原理2.成本分配强调因果关系虽然作业成本法和传统成本法的分配程序都分为两步，但是如何进行成本分配，两者有很大区别。作业成本法强调的是直接追溯和动因分配。（1）直接追溯。直接追溯是指把成本直接分配给相关的成本计算对象。一项成本能否追溯到产品，可以通过实地观察来判断。例如，确认一台电脑所耗用的主板、中央处理器、显卡及其他零部件的数量是可以通过观察来实现的。使用追溯方式可以得到最准确的成本资料。因此在作亚成本法下，要尽可能扩大追溯到个别产品的成本比例，从而最大限度地减少成本分配引起的信息失真。（2）动因分配。动因分配是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程需要说明的是，尽管强调直接追溯，但是生产活动中耗费的各项资源，其成本并不是都能追溯到成本计算对象的，或者如果将他们都道溯到本计算对象，可能不符合“成本一效益”原则。茵此，对于不能直接追溯的成本，作业成本法则强调使用动因分配方式，将成本分配到有关成本计算对象
• 2.成本分配强调因果关系 • 虽然作业成本法和传统成本法的分配程序都分为两步，但是如 何进行成本分配，两者有很大区别。作业成本法强调的是直 接追溯和动因分配。 • （1）直接追溯。 • 直接追溯是指把成本直接分配给相关的成本计算对象。一项成 本能否追溯到产品，可以通过实地观察来判断。例如，确认一台电 脑所耗用的主板、中央处理器、显卡及其他零部件的数量是可以通 过观察来实现的。使用追溯方式可以得到最准确的成本资料。因此， 在作业成本法下，要尽可能扩大追溯到个别产品的成本比例，从而 最大限度地减少成本分配引起的信息失真。 • （2）动因分配。 • 动因分配是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。 需要说明的是，尽管强调直接追溯，但是生产活动中耗费的各项资 源，其成本并不是都能追溯到成本计算对象的，或者如果将他们都 追溯到成本计算对象，可能不符合“成本—效益”原则。因此，对 于不能直接追溯的成本，作业成本法则强调使用动因分配方式，将 成本分配到有关成本计算对象。 作业成本法的基本原理
作业成本法的基本原理以上内容可以用图9-2表示：直接材料成本产品成本直接追溯直接人工成本A作业成本库动因分配B作业成本库图9-2作业成本法的直接追溯与动因分配
• 以上内容可以用图9-2表示： • 图9-2 作业成本法的直接追溯与动因分配 作业成本法的基本原理 直接材料成本 直接人工成本 A作业成本库 B作业成本库 直接追溯 产 品 成 本 动因分配
三、作业成本法的一般程序如前所述，作业成本法计算产品成本的过程可以分为两个阶段。第一阶段是计算作业成本和作业成本分配率，这一阶段的工作包括作业的认定，建立作业“同质组”和“同质成本库”以及作业成本分配率的计算。第二阶段是将作业成本库的成本追溯到各产品，计算产品成本
• 如前所述，作业成本法计算产品成本的过程可以分为 两个阶段。第一阶段是计算作业成本和作业成本分配率， 这一阶段的工作包括作业的认定，建立作业“同质组”和 “同质成本库”以及作业成本分配率的计算。第二阶段是 将作业成本库的成本追溯到各产品，计算产品成本。 三、作业成本法的一般程序
（一）、作业的认定和分类这是建立作业成本系统的基础，企业需要确认每一项作业完成的工作以及执行该作业耗用的资源成本。作业认定有两种形式：一种是根据企业总的生产流程，自上而下进行分解。另一种是与员工和经理交谈，自下而上地确定他们所做的工作，并逐一认定各项作业
• 这是建立作业成本系统的基础，企业需要确认每一 项作业完成的工作以及执行该作业耗用的资源成本。作业 认定有两种形式：一种是根据企业总的生产流程，自上而 下进行分解。另一种是与员工和经理交谈，自下而上地确 定他们所做的工作，并逐一认定各项作业。 （一）、作业的认定和分类
（二）、将资源成本分配到作业·1.建立作业“同质组”和“作业成本库”企业的生产活动非常复杂，往往涉及几十项甚至数百项作业。为了减少作业成本和分配率的计算，要在作业分类的基础上建立“同质组”和“同质成本库”。例如，调整设备和投放燃料都属于批次作业，按照企业的生产流程，在每批产品投产前，都要进行一次设备的调整和燃料的投放。无论生产什么品种的产品，也无论是生产哪一个批次的产品，这两项作业都消耗相同的比例。因此，可以把调整设备和投放燃料两项作业纳入一个同质组，并把这两项作业相应的成本纳入一个作业成本库。接下来就可以用调整设备的次数或者投放燃料的次数作为分配基础。对于同质组内的各项作业，只要求它们对不同产品有“大致相同”的消耗比例，而并不要求完全精确。建立作业同质组和成本库的过程，也是作业动因的选择过程。作业动因选择的科学、合理与否，直接关系到作业成本分配的准确程度
• 1. 建立作业“同质组”和“作业成本库” • 企业的生产活动非常复杂，往往涉及几十项甚至数百项作业。为了减少 作业成本和分配率的计算，要在作业分类的基础上建立“同质组”和“同质 成本库”。例如，调整设备和投放燃料都属于批次作业，按照企业的生产流 程，在每批产品投产前，都要进行一次设备的调整和燃料的投放。无论生产 什么品种的产品，也无论是生产哪一个批次的产品，这两项作业都消耗相同 的比例。因此，可以把调整设备和投放燃料两项作业纳入一个同质组，并把 这两项作业相应的成本纳入一个作业成本库。接下来就可以用调整设备的次 数或者投放燃料的次数作为分配基础。对于同质组内的各项作业，只要求它 们对不同产品有“大致相同”的消耗比例，而并不要求完全精确。 • 建立作业同质组和成本库的过程，也是作业动因的选择过程。作业动因 选择的科学、合理与否，直接关系到作业成本分配的准确程度。 （二）、将资源成本分配到作业