（一）、作业成本会计的产生在这样的环境下，传统成本分摊方法会掩盖成本发生的实质，造成不同产品之间的成本发生转移。例题【例9-1】某企业的车间里有A、B两台设备，其中A设备生产黑板，月产量10000块，机器工时为100小时；B设备生产白板，月产2000块，机器工时为25小时。A设备和B设备每个月都需要检测调试，其中A设备每个月检测调试2次，B设备每个月检测调试1次，A设备和B设备的检测调试费均为100元/次。如果用传统的成本分摊方法，计算过程如下：
• 在这样的环境下，传统成本分摊方法会掩盖成本发生的实质，造 成不同产品之间的成本发生转移。 • • 【例9-1】某企业的车间里有A、B两台设备，其中A设备生产黑板，月产量 10000块，机器工时为100小时；B设备生产白板，月产2000块， 机器工时 为25小时。A设备和B设备每个月都需要检测调试，其中A 设备每个月检测调 试2次，B设备每个月检测调试1次，A设备和B设备的检测调试费均为100元/ 次。如果用传统的成本分摊方法，计算过程如下： （一）、作业成本会计的产生 例题
（一）、作业成本会计的产生例题解析检测调试成本的分配率为：（100×2+100×1）／（100十25）=2.4（元/小时）黑板分配的检测调试成本总额=100×2.4240（元）每块黑板分配的检测调试成本=240/100000.024（元）白板分配的检测调试成本总额=25×2.460（元）每块黑板分配的检测调试成本=60/2000=0.03（元）但是，真实的情况应该是每块黑板分配的检测调试成本=100×2/10000=0.02（元）每块白板分配的检测调试成本=100×1/2000=0.05（元）
• • 检测调试成本的分配率为：（100×2＋100×1）/（100＋25）＝ • 2.4（元/小时） • 黑板分配的检测调试成本总额＝100×2.4＝240（元） • 每块黑板分配的检测调试成本＝240/10 000＝0.024（元） • 白板分配的检测调试成本总额＝25×2.4＝60（元） • 每块黑板分配的检测调试成本＝60/2 000＝0.03（元） • 但是，真实的情况应该是 • 每块黑板分配的检测调试成本＝100×2/10 000＝0.02（元） • 每块白板分配的检测调试成本＝100×1/2 000＝0.05（元） （一）、作业成本会计的产生 例题解析
（一）、作业成本会计的产生显然，传统成本核算方法高估了大批量产品黑板的成本，低估了小批量产品白板的成本，造成了成本转移。因此，以工时、机时为基础的传统成本分摊方法不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业生产运营的效益，不能为企业的决策和控制提供正确有用的会计信息。在此背景下，作业成本法（activity-basedcosting，ABC）应运而生。作业成本法作为西方国家20世纪80年代未开始研究的一种全新的企业管理理论和方法，90年代未以来在先进制造业企业首先得到应用。与传统成本核算方法所不同的是，作业成本法采用了多元化的分配基础，并在多元化分配的基础上特别强调产品的零部件数量、调试次数、运输距离、质量检测时间等非财务变量。作业成本法的理念提高了分配基础与产品实际消耗费用的相关性，能使作业成本会计提供“相对准确”的产品成本信息
• 显然，传统成本核算方法高估了大批量产品黑板的成本，低估了 小批量产品白板的成本，造成了成本转移。因此，以工时、机时为基 础的传统成本分摊方法不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算 企业生产运营的效益，不能为企业的决策和控制提供正确有用的会计 信息。 • 在此背景下，作业成本法（activity-based costing，ABC）应 运而生。作业成本法作为西方国家20世纪80年代末开始研究的一种 全新的企业管理理论和方法，90年代末以来在先进制造业企业首先得 到应用。与传统成本核算方法所不同的是，作业成本法采用了多元化 的分配基础，并在多元化分配的基础上特别强调产品的零部件数量、 调试次数、运输距离、质量检测时间等非财务变量。作业成本法的理 念提高了分配基础与产品实际消耗费用的相关性，能使作业成本会计 提供“相对准确”的产品成本信息。 （一）、作业成本会计的产生
（二）、作业成本会计的发展作业成本法是为了改进成本核算信息的准确性而产生的，它改变了成本管理方法的信息基础，突破了“成本会计与生产相连”的传统观点，使得成本会计在更为广阔的范围内得到运用
• 作业成本法是为了改进成本核算信息的准确性而产生 的，它改变了成本管理方法的信息基础，突破了“成本会 计与生产相连”的传统观点，使得成本会计在更为广阔的 范围内得到运用。 （二）、作业成本会计的发展
二、作业成本法的概念体系和基本原理作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品或服务的一种成本计算方法。依据作业成本法的理念，企业的全部经营活动是由一系列相互联系的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源：与此同时，产品或服务被一系列的作业生产出来。产品成本是全部作业所消耗资源的总和，产品是消耗全部作业的成果。作业成本法的基本思路如图9-1所示：
• 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到 产品或服务的一种成本计算方法。依据作业成本法的理念，企 业的全部经营活动是由一系列相互联系的作业组成的，企业每进行一 项作业都要耗用一定的资源；与此同时，产品或服务被一系列的作业 生产出来。产品成本是全部作业所消耗资源的总和，产品是消耗全部 作业的成果。作业成本法的基本思路如图9-1所示： 二、作业成本法的概念体系和基本原理