第三章会计核算基础 会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算应当 遵循的标准和质量要求。 第一节会计假设 会计假设也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和确保会计信息质量， 对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。 会计基本假设是会计核算整体结构的 基础 是企业会计确 计量和报告的前提，是对 会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计核算对象的确定、会计政策的选择、 会计数据的搜集都要以这一系列的基本假设为依据。会计基本假设包括会计主体、持续经营、 会计分期和货币计量 、会计主体偶设 主体 是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映金 业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信总，会计核算和财务报告的编制 应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目 在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告 反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告 工作的重要前提 会计主体假设明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问 题。 会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计信息质量要求原则建 立的基础。 会计主体不同于法律主体 一般来说，法律主体必然是一个会计主体，而会计主体不 定是法律主体，它只要求有能力拥有资源、承担义务。会计主体可以根据管理需要人为地划 分，企业下属的二级核算单位等也可以成为会计主体。 二、持续经营假设 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态维续经营下去，不 会停业，也不会大规模削减业务 在持续经营假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为 前提。企业会计准则体系是以企业持续经营为前提加以制定和规范的，涵盖了从企业成立到 清算（包括破产）的整个期间的交易或者事项的会计处理。如果一个企业在不能持续经营时还 服定企业能够持续经营，并仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则与方法， 不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济沙 策 持续经营假设明确了会计核算的时间范围和内容，是会计分期假设等建立的基础。 三、会计分期假设 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的 期间。我国以日历年度作为企业的会计年度，即公历1月1日起至12月31日止。在年度内 再划分若干较短的期间 如季度 月份等。会计分期的目的， 在于通过会计期间的划分，将 持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从 而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 根据持续经营假设，一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去。但是，无论是企业
第三章 会计核算基础 会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算应当 遵循的标准和质量要求。 第一节 会计假设 会计假设也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和确保会计信息质量， 对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。 会计基本假设是会计核算整体结构的基础，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对 会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计核算对象的确定、会计政策的选择、 会计数据的搜集都要以这一系列的基本假设为依据。会计基本假设包括会计主体、持续经营、 会计分期和货币计量。 一、会计主体假设 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企 业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制 应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目 标。 在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告， 反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告 工作的重要前提。 会计主体假设明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问 题。 会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计信息质量要求原则建 立的基础。 会计主体不同于法律主体，一般来说，法律主体必然是一个会计主体，而会计主体不一 定是法律主体，它只要求有能力拥有资源、承担义务。会计主体可以根据管理需要人为地划 分，企业下属的二级核算单位等也可以成为会计主体。 二、持续经营假设 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不 会停业，也不会大规模削减业务。 在持续经营假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为 前提。企业会计准则体系是以企业持续经营为前提加以制定和规范的，涵盖了从企业成立到 清算(包括破产)的整个期间的交易或者事项的会计处理。如果一个企业在不能持续经营时还 假定企业能够持续经营，并仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则与方法， 就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济决 策。 持续经营假设明确了会计核算的时间范围和内容，是会计分期假设等建立的基础。 三、会计分期假设 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的 期间。我国以日历年度作为企业的会计年度，即公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。在年度内 再划分若干较短的期间，如季度、月份等。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将 持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从 而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 根据持续经营假设，一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去。但是，无论是企业
的生产经营决策还是投资者、债权人等的决策都需要及时的信息，都需要将企业持续的生产 经活动制分为一个个连续的、长短相同的期间分期确 计量和报告企业的财务状况、 经菩成果和现金流量。明确会计分期假设意义重大，由于会计分期，才产生了当期与以前期 间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等 会计处理方法。 在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间 通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间， 会计分期假设解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账，可以分期结 算账目、编制财务会计报告，提供会计信息，使权责发生制的建立成为可能。 四、货币计量假设 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的 生产经营活动。 在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属 性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度 具有价值尺度、流 通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只 能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较：不便于会计计量和经 营管理。只有选择货币尺度进行计量，才能充分反映企业的生产经营情况，所以，基本准测 规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。 在货币 量假设前提下，企业 会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币 以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告 应当折算为人民币。 货币计量假设采用币值稳定的货币为前提，即在市价经常变动的情况下，正常的会计 核算不考虑币值变动因素。 综上所述，会计核算基本假设奠定了企业会计的理论基础和实务结构 其意义在于 限定了会计工作的空间范围，按每个会计主体进行核算：限定了会计工作的时间范围，对封 续经营的经营活动进行分期核算：限定了会计工作的内容，只对可以用货币进行计量的业务 进行核算。 第二节会计处理基础一权责发生制 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现 不一致，为保证相关的收入与其相关的费用相 配比，就要研究按照什么样的方法确认收》 和费用的问题。可供选择的会计处理基础包括收付实现制和权责发生制。 一、收付实现制 收付实现制也称现收现付制或现金制，它是以款项是否实际收到或者付出作为确定本期 收入和费用的标准。在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，不考虑其是否属于本期 凡实际收到了款项即作 本期收入处理 凡实际支出了款项即作为本期费用处理， 下面举例说明收付实现制下会计处理的特点： [例31】企业9月销售商品一批，当月收到货款。 该笔收入由于在9月收到了货款，按照收付实现制处理，应作为9月的收入入帐。 [例32】企业9月销售商品一批，10月收到货款。 该笔收入尽管属于9月实现的收入，但是由于在10月收到了货款，按照收付实现制处 理，应作为10月的收入入帐 [例3)企业8月收到某公司的一笔货款，并于9月交付该批商品。 该笔收入尽管属于9月实现的收入，由于在8月收到了货款，按照收付实现制处理， 应作为8月的收入入帐
的生产经营决策还是投资者、债权人等的决策都需要及时的信息，都需要将企业持续的生产 经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，分期确认、计量和报告企业的财务状况、 经营成果和现金流量。明确会计分期假设意义重大，由于会计分期，才产生了当期与以前期 间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等 会计处理方法。 在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间 通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 会计分期假设解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账，可以分期结 算账目、编制财务会计报告，提供会计信息，使权责发生制的建立成为可能。 四、货币计量假设 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的 生产经营活动。 在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属 性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流 通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只 能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较；不便于会计计量和经 营管理。只有选择货币尺度进行计量，才能充分反映企业的生产经营情况，所以，基本准则 规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。 在货币计量假设前提下，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币 以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告 应当折算为人民币。 货币计量假设采用币值稳定的货币为前提，即在市价经常变动的情况下，正常的会计 核算不考虑币值变动因素。 综上所述，会计核算基本假设奠定了企业会计的理论基础和实务结构，其意义在于： 限定了会计工作的空间范围，按每个会计主体进行核算；限定了会计工作的时间范围，对持 续经营的经营活动进行分期核算；限定了会计工作的内容，只对可以用货币进行计量的业务 进行核算。 第二节 会计处理基础——权责发生制 企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现 不一致，为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入 和费用的问题。可供选择的会计处理基础包括收付实现制和权责发生制。 一、收付实现制 收付实现制也称现收现付制或现金制，它是以款项是否实际收到或者付出作为确定本期 收入和费用的标准。在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，不考虑其是否属于本期， 凡实际收到了款项即作为本期收入处理，凡实际支出了款项即作为本期费用处理。 下面举例说明收付实现制下会计处理的特点： [例 3-1] 企业 9 月销售商品一批，当月收到货款。 该笔收入由于在 9 月收到了货款，按照收付实现制处理，应作为 9 月的收入入帐。 [例 3-2] 企业 9 月销售商品一批，10 月收到货款。 该笔收入尽管属于 9 月实现的收入，但是由于在 10 月收到了货款，按照收付实现制处 理，应作为 10 月的收入入帐。 [例 3-3] 企业 8 月收到某公司的一笔货款，并于 9 月交付该批商品。 该笔收入尽管属于 9 月实现的收入，由于在 8 月收到了货款，按照收付实现制处理， 应作为 8 月的收入入帐
[例3-4企业9月支付当月电费。 该项费用由于在9月支付，按照收付实现制处理，应作为9月的费用入帐。 例3-5]企业9月预付下月电费」 该项费用尽管属于10月的费用，但由于在9月支付，按照收付实现制处理，应作为9 月的费用入帐。 例3-6企业9月支付上月电费。 该项费用尽管属于8月的费用，但由于在9月支付，按照收付实现制处理，应作为9 月的费用入帐。 收付实现制在确认收入和费用时不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费 用，只要款项己收入或支出，就作为当期收入和费用处理。 收付实现制于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题， 它核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性，一般适用于不进 行利润核算的行政、事业单位。 二、权责发生制 按企业会计准则规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。” 权责发生制也称应收应付制或应计制，它是以权责的发生为基础来确定本期收入和费用 的标准。在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是 否收到，都作为本期收入处理：凡屈于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为 本期费用处理。 下面仍用前面的例子来说明权责发生制下会计处理的特点 [例3]企业9月销售商品一批，当月收到货款。 该笔收入属于9月实现的收入，按照权责发生制处理，应作为9月的收入入帐。 [例3-2]企业9月销售商品一批，10月收到货款。 该笔收入尽管在10月收到了货款，但属于9月实现的收入，按照权责发生制处理，应 作为9月的收入入 [例3-3]企业8月收到某公司的一笔货款，并于9月交付该批商品。 该笔收入尽管在8月收到了货款，但属于9月实现的收入，按照权责发生制处理，应 作为9月的收入入帐 [例34企业9月支付当月电费。 该项费用属于9月的费用，按照权责发生制处理，应作为9月的费用入帐 [例3-5企业9月预付下月电费 该项费用尽管在9月支付，但属于10月的费用，按照权责发生制处理，应作为10月 的费用入帐。 [例3-6企业9月支付上月电费。 该项费用尽管在9月支付，但属于8月的费用，按照权责发生制处理，应作为9月的费 用入帐 在权贵发生制下必须考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。由于企业日 常的账薄记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。 权责发生制核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可以正确计 算经营成果，所以适用于进行利润核算的企业。 第三节会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告 中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，包括可靠性、相关性、可 理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中，可靠性、相关性、可
[例 3-4] 企业 9 月支付当月电费。 该项费用由于在 9 月支付，按照收付实现制处理，应作为 9 月的费用入帐。 [例 3-5] 企业 9 月预付下月电费。 该项费用尽管属于 10 月的费用，但由于在 9 月支付，按照收付实现制处理，应作为 9 月的费用入帐。 [例 3-6] 企业 9 月支付上月电费。 该项费用尽管属于 8 月的费用，但由于在 9 月支付，按照收付实现制处理，应作为 9 月的费用入帐。 收付实现制在确认收入和费用时不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费 用，只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。 收付实现制于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题， 它核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性，一般适用于不进 行利润核算的行政、事业单位。 二、权责发生制 按企业会计准则规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。” 权责发生制也称应收应付制或应计制，它是以权责的发生为基础来确定本期收入和费用 的标准。在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是 否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为 本期费用处理。 下面仍用前面的例子来说明权责发生制下会计处理的特点： [例 3-1] 企业 9 月销售商品一批，当月收到货款。 该笔收入属于 9 月实现的收入，按照权责发生制处理，应作为 9 月的收入入帐。 [例 3-2] 企业 9 月销售商品一批，10 月收到货款。 该笔收入尽管在 10 月收到了货款，但属于 9 月实现的收入，按照权责发生制处理，应 作为 9 月的收入入帐。 [例 3-3] 企业 8 月收到某公司的一笔货款，并于 9 月交付该批商品。 该笔收入尽管在 8 月收到了货款，但属于 9 月实现的收入，按照权责发生制处理，应 作为 9 月的收入入帐。 [例 3-4] 企业 9 月支付当月电费。 该项费用属于 9 月的费用，按照权责发生制处理，应作为 9 月的费用入帐。 [例 3-5] 企业 9 月预付下月电费。 该项费用尽管在 9 月支付，但属于 10 月的费用，按照权责发生制处理，应作为 10 月 的费用入帐。 [例 3-6] 企业 9 月支付上月电费。 该项费用尽管在 9 月支付，但属于 8 月的费用，按照权责发生制处理，应作为 9 月的费 用入帐。 在权责发生制下必须考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。由于企业日 常的账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。 权责发生制核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可以正确计 算经营成果，所以适用于进行利润核算的企业。 第三节会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告 中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，包括可靠性、相关性、可 理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中，可靠性、相关性、可
理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基 本质量特征：实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可 、相关性、 可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善 尤其是在对某些特殊交易 或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会 计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一一种平衡，以确定 信息及时披露的时间 一、可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确 认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整 可靠性也称客观性、真实性，是对会计信息质量的最基本要求。一方面要保证会计所反 映的结果与企业实际的财务状况和经营成果一致，另一方面提供的会计信总应当能够经受验 二、相关性 企业提供的会计信总应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会 计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。 相关性也称有用性，也是对会计信息质量的一项基本要求。会计所提供的信息要成为 有用的，就必须与使用者的决策需要相关。 三、可理解性 企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用 可理解性也称明晰性，是对会计信息质量的一项重要要求。企业在会计核算工作中必 须做到两点：一是会计记录准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账薄合法有据、账户对应 关系清楚、文字摘要完整：二是报表项目勾稻关系清楚、项目完整、数字准确。 四、可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性 可比性的要求是企业会计信息质量的根本保证，也是相关性的基础 可比性要求不同 企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信总口径 致、相互可比。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致 的会计政改策，不得随意变更， 五、实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 、计量和报告，不应仅以交易或 者事项的的法律形式作为依据。 实质重于形式要求企业在对会计要素进行确认和计量时，应当重视交易或事项的经济 实质，而不是去考虑其外在的法律形式。 大、重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要 交易或者事项 重要性要求企业区别经济业务的重要程度，分别采用不同的会计处理程序和方法，对 于重要的经济业务必须按照规定的会计方法和程序进行处理并充分技露，而对于不重要的经 济业务在不影响会计信息真实性的前提下可以活当简化处理。 七、谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产 或者收益、低估负债或费用。 谨慎性又称稳健性或保守性，是指在处理不确定性经济业务时应持谨慎态度。企业的经 营活动充满着风险和不确定性，在会计核算工作中坚持谨慎性准则，一方面可以保证企业经
理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基 本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可 靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易 或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会 计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定 信息及时披露的时间。 一、可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确 认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。 可靠性也称客观性、真实性，是对会计信息质量的最基本要求。一方面要保证会计所反 映的结果与企业实际的财务状况和经营成果一致，另一方面提供的会计信息应当能够经受验 证。 二、相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会 计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。 相关性也称有用性，也是对会计信息质量的一项基本要求。会计所提供的信息要成为 有用的，就必须与使用者的决策需要相关。 三、可理解性 企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。 可理解性也称明晰性，是对会计信息质量的一项重要要求。企业在会计核算工作中必 须做到两点：一是会计记录准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿合法有据、账户对应 关系清楚、文字摘要完整；二是报表项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。 四、可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。 可比性的要求是企业会计信息质量的根本保证，也是相关性的基础。可比性要求不同 企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一 致、相互可比。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致 的会计政策，不得随意变更。 五、实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或 者事项的的法律形式作为依据。 实质重于形式要求企业在对会计要素进行确认和计量时，应当重视交易或事项的经济 实质，而不是去考虑其外在的法律形式。 六、重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要 交易或者事项。 重要性要求企业区别经济业务的重要程度，分别采用不同的会计处理程序和方法，对 于重要的经济业务必须按照规定的会计方法和程序进行处理并充分披露，而对于不重要的经 济业务在不影响会计信息真实性的前提下可以适当简化处理。 七、谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产 或者收益、低估负债或费用。 谨慎性又称稳健性或保守性，是指在处理不确定性经济业务时应持谨慎态度。企业的经 营活动充满着风险和不确定性，在会计核算工作中坚持谨慎性准则，一方面可以保证企业经
营建立在稳妥可靠的基础上，不至于因变幻莫测的市场风险而轻易发生财务危机，因而增强 了企业的应变能力：另一方面按照这一原则所提供的会计信总，不至于使会计信总使用者产 生盲目乐观思想，造成难以挽回的损失。 八、及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前 或者延后。 会计信息的价值在于帮助信息使用者作出经济决策，具有时效性。为保证会计信息的 及时性，务必做到三点：及时收集会计信息，及时对会计信息进行加工处理，及时传递会计 信息 第四节会计要素的确认与计量 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量：企业会计确认、计量当以 持续经营为前提：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量。 一、会计要素的确认 会计要素是根据交易或者事项的经 按照其性质分为资) 贫酸所有者凤所的不茶斗牛的梦会计要》 、负债和所有者 权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果 企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。 一)资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件 首先是与该资源有关的经济利益很可能流入企业.资产的 确认应与经济利益流入的不碗 定性程度的判断结合起来，如果与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作 为资产予以确认：反之，不能确认为资产。 其次是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。可计量性是所有会计要素确认的重要前 提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能子 以确认。 (仁)负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件： 首先是与该义务有关的经济利益很可能流出企业。负债的确认也应当与经济利益流出的 不确定性程度的判断结合起来。如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流 出企业，就应当将其作为负债予以确认： 反之，如果企业承担了现时义务， 但是导致经济利 益流出企业的可能性若已不复存在，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认 其次是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债只有在未来流出的经济利“ 的金额能够可靠计量时才能予以确认。 三)所有者权益的确认条件 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于 其他会计要素，尤其是资产和负债的确认：所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债 的计量。 (四)收入的确认条件 企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其收入确认条件也往往 存在差别，如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。 一般而言，收入只有在经济利益很 可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以 确认。即收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企 业：二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少：三是经济利益的流入 额能够可靠计量
营建立在稳妥可靠的基础上，不至于因变幻莫测的市场风险而轻易发生财务危机，因而增强 了企业的应变能力；另一方面按照这一原则所提供的会计信息，不至于使会计信息使用者产 生盲目乐观思想，造成难以挽回的损失。 八、及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前 或者延后。 会计信息的价值在于帮助信息使用者作出经济决策，具有时效性。为保证会计信息的 及时性，务必做到三点：及时收集会计信息，及时对会计信息进行加工处理，及时传递会计 信息。 第四节 会计要素的确认与计量 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量；企业会计确认、计量当以 持续经营为前提；企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量。 一、会计要素的确认 会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素 按照其性质分为资产、负债、所有者权益，收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者 权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。 企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。 (一) 资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件： 首先是与该资源有关的经济利益很可能流入企业。资产的确认应与经济利益流入的不确 定性程度的判断结合起来，如果与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作 为资产予以确认；反之，不能确认为资产。 其次是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。可计量性是所有会计要素确认的重要前 提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予 以确认。 (二) 负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件： 首先是与该义务有关的经济利益很可能流出企业。负债的确认也应当与经济利益流出的 不确定性程度的判断结合起来。如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流 出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是导致经济利 益流出企业的可能性若已不复存在，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。 其次是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债只有在未来流出的经济利益 的金额能够可靠计量时才能予以确认。 (三) 所有者权益的确认条件 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于 其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债 的计量。 (四) 收入的确认条件 企业收入的来源渠道多种多样，不同收入来源的特征有所不同，其收入确认条件也往往 存在差别，如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等。一般而言，收入只有在经济利益很 可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以 确认。即收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企 业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入 额能够可靠计量