本节讲两个问题,一是资产、负债及所有者权益的平衡关系,二是经济业务对会计基本等式的影响 (一)关于资产、负债及所有者权益的平衡关系 企业从事生产经营活动,必须拥有或控制一定数额的经济资源,即资产,如现金、银行存款、原材 料、固定资产等。一个企业的资产,总是与对这些资产归属的权利对等的,我们称这些权利为权益。权 益表明,企业各种资产的所有权以及由运用资产而产生的利益是归属于企业的所有者的。因为资产和权 益是相互依存的,有一定数额的资产,就必然有一定数额的权益:反之,有一定数额的权益,也必然有 定数额的资产,两者必然相等。这种必然相等的关系,用公式表述为:资产=权益 这个会计等式之所以能够成立,是因为资产与权益反映了同一经济资源的两个方面,即一方面是归 会计主体所拥有或能够支配的各项财产,另一方面是资产提供者对资产可以提出一系列要求的权益。权 益表明了资产的来源,全部资产就必须与全部权益在金额上相等。资产与权益的这种相互依存关系,决 定了资产总额必然等于权益总额。这个关系是复式记账的理论基础。现举例说明如下。 设某企业新开业,其所能支配的资产和投资人的权益如下:投资者投入现金200000兀,投人厂房 机器设备600000元,则这个企业的资产为800000元,投资者的权益就是800000元。在这里,投资者的 权益就是资产所有者的权益。用公式表述为: 资产=所有者权益 随着企业生产经营活动的开展,由于赊购材料、商品等延期结算,产生了应付未付供应单位的账款 即应付账款:由于经营资金不足而向银行或其他金融机构借人款项等。这些应付账款和银行借款在尚来 偿付之前,构成了企业的负债,即债权人权益。因此,上述等式又扩展为:资产=债权人权益+所有者权 益 亦即 资产=负债+所有者权益 这个等式称为会计基本等式,反映的是企业在某一特定时点上资产和权益的静态等式关系。资产 和负债及所有者权益是一个事物的两个方面,是从不同的侧面观察同一笔资金。没有资产就不可能有负 债及所有者权益。同样道理,没有负债及所有者权益,也就没有资产。所以,会计上必须同时从资产与 负债及所有者权益两个方面来反映资金的增减变动。这样,就可以清楚地看出企业资产的来龙去脉,并 便于分析和考核资产的取得或形成是否合理,资产的使用是否节约,负债及所有者权益取得来源是否合 理 个企业的资金总额,从其占用方面看,就是资产总额:从其来源方面看,就是负债和所有者权益 总额。所以,企业资产总额有多少,负债及所有者权益也必然有多少,两者间必然存在着相等的平衡关 系。在资金运动中,资产和负债及所有者权益无论发生怎样的变化,二者的平衡关系始终是保持不变的, 这就是复式记账法的理论依据。应该指出,企业在生产经营过程中因销售商品、产品可以取得收入,因 制造产品会发生费用,收入与费用抵减之后形成利润。用公式表述为:收入一费用=利
11 本节讲两个问题，一是资产、负债及所有者权益的平衡关系，二是经济业务对会计基本等式的影响。 (一)关于资产、负债及所有者权益的平衡关系 企业从事生产经营活动，必须拥有或控制一定数额的经济资源，即资产，如现金、银行存款、原材 料、固定资产等。一个企业的资产，总是与对这些资产归属的权利对等的，我们称这些权利为权益。权 益表明，企业各种资产的所有权以及由运用资产而产生的利益是归属于企业的所有者的。因为资产和权 益是相互依存的，有一定数额的资产，就必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益，也必然有 一定数额的资产，两者必然相等。这种必然相等的关系，用公式表述为：资产=权益 这个会计等式之所以能够成立，是因为资产与权益反映了同一经济资源的两个方面，即一方面是归 会计主体所拥有或能够支配的各项财产，另一方面是资产提供者对资产可以提出一系列要求的权益。权 益表明了资产的来源，全部资产就必须与全部权益在金额上相等。资产与权益的这种相互依存关系，决 定了资产总额必然等于权益总额。这个关系是复式记账的理论基础。现举例说明如下。 设某企业新开业，其所能支配的资产和投资人的权益如下：投资者投入现金200 000兀，投人厂房、 机器设备600 000元，则这个企业的资产为800 000元，投资者的权益就是800 000元。在这里，投资者的 权益就是资产所有者的权益。用公式表述为： 资产=所有者权益 随着企业生产经营活动的开展，由于赊购材料、商品等延期结算，产生了应付未付供应单位的账款 即应付账款；由于经营资金不足而向银行或其他金融机构借人款项等。这些应付账款和银行借款在尚来 偿付之前，构成了企业的负债，即债权人权益。因此，上述等式又扩展为：资产=债权人权益+所有者权 益 亦即： 资产=负债+所有者权益 “这个等式称为会计基本等式，反映的是企业在某一特定时点上资产和权益的静态等式关系。资产 和负债及所有者权益是一个事物的两个方面，是从不同的侧面观察同一笔资金。没有资产就不可能有负 债及所有者权益。同样道理，没有负债及所有者权益，也就没有资产。所以，会计上必须同时从资产与 负债及所有者权益两个方面来反映资金的增减变动。这样，就可以清楚地看出企业资产的来龙去脉，并 便于分析和考核资产的取得或形成是否合理，资产的使用是否节约，负债及所有者权益取得来源是否合 理。 一个企业的资金总额，从其占用方面看，就是资产总额；从其来源方面看，就是负债和所有者权益 总额。所以，企业资产总额有多少，负债及所有者权益也必然有多少，两者间必然存在着相等的平衡关 系。在资金运动中，资产和负债及所有者权益无论发生怎样的变化，二者的平衡关系始终是保持不变的， 这就是复式记账法的理论依据。应该指出，企业在生产经营过程中因销售商品、产品可以取得收入，因 制造产品会发生费用，收入与费用抵减之后形成利润。用公式表述为：收入—费用=利润
这个公式反映的是企业在某一会计期间收入和费用的动态等式关系。收入将使所有者权益增加,而 费用则使所有者权益减少。企业取得的收入是用交换中所得的资产来衡量,通常采用现金、银行存款、 应收账款等形式,因此,收入和费用的发生将影响企业的资产和所有者权益。这样,会计基本等式就扩 展为:资产=负债+所有者权益+(收入一费用) 资产=负债+所有者权益+利润 这个等式主要把企业的财务状况与经营成果联系起来,说明企业的经营成果对资产和所有者权益的 影响,并没有破坏会计基本等式的恒等关系。但是,由于收入与费用的变化最终体现在资产与所有者权 益的变化上,因此这个等式并不能代替会计基本等式,它只是会计基本等式的扩展。 到会计期末,企业将生产经营取得的收入与发生的费用进行配比,计算出赚取的利润并按规定的程 序进行分配,如缴纳所得税、付给投资者利润等,余下的通过提取盈余公积又增加了所有者权益。这样 期末结账之后,这个等式又恢复到原来的形式:资产=负债+所有者权益 “资产=负债+所有者权益”这一世界通用的会计平衡公式是现代商品经济的必然产物,符合现代企 业所有权和经营权相分离这一客观现实,也符合我国经济体制改革的要求。它有以下特点:第一,揭示 了企业资产的所有权关系和企业主体的经济利益结构,充分体现了企业所有权与经营权的分离。第二, 有利于会计的确认和计量。会计基本等式体现了会计要素之间的联系,等式中的三要素“资产”二“负 债”广所有者权益”都具有明确的内涵和本质属性。这三个要素及其变化概括了.企业经济活动的变化 和运动后的结果,使会计的确认和计量更为具体。第三,充分体现了会计主体假设。从等式中可以看出 资产是企业所拥有的经济资源,它可以为企业创造未来的经济效益:负债是企业所承担的义务,将来必 须用资产来偿付:而所有者权益则是企业所有者对企业净资产的索取权。这样,企业的资产从不:同的 来源,具有不同的性质,企业有权使用这些资产,使企业真正成为独立自主、自负盈亏的经济实体。第 四,有利于保护投资者的权益。按照资本保全原则,在企业正常生产经营期间,投资者不能任意抽回投 资,投资者享有企业净收益的分配权,有利于投资者的利益 (二)关于经济业务对会计基本等式的影响 根据资产与权益客观存在的平衡关系建立的会计基本等式是进行复式记账的基础。当经济业务发生 以后,对会计基本等式有什么影响?会不会破坏资产与权益的平衡关系?是这个问题的焦点 当企业的生产经营活动处于静止状态,我们观察它的资产和权益状况时,双方金额是相等的。也就 是说,双方保持平衡关系。随着生产经营活动的开展,资产和权益的金额不断发生变化,双方是否还能 保持平衡关系?可以举例说明。设某公司2000年4月1日的资产和权益状况如下 资产 权益(负债+所有者权益) 金额 银行存 150000 短期借款 00000
12 这个公式反映的是企业在某一会计期间收入和费用的动态等式关系。收入将使所有者权益增加，而 费用则使所有者权益减少。企业取得的收入是用交换中所得的资产来衡量，通常采用现金、银行存款、 应收账款等形式，因此，收入和费用的发生将影响企业的资产和所有者权益。这样，会计基本等式就扩 展为：资产=负债+所有者权益+(收入—费用) 亦即： 资产=负债+所有者权益+利润 这个等式主要把企业的财务状况与经营成果联系起来，说明企业的经营成果对资产和所有者权益的 影响，并没有破坏会计基本等式的恒等关系。但是，由于收入与费用的变化最终体现在资产与所有者权 益的变化上，因此这个等式并不能代替会计基本等式，它只是会计基本等式的扩展。 到会计期末，企业将生产经营取得的收入与发生的费用进行配比，计算出赚取的利润并按规定的程 序进行分配，如缴纳所得税、付给投资者利润等，余下的通过提取盈余公积又增加了所有者权益。这样， 期末结账之后，这个等式又恢复到原来的形式：资产=负债+所有者权益 “资产=负债+所有者权益”这一世界通用的会计平衡公式是现代商品经济的必然产物，符合现代企 业所有权和经营权相分离这一客观现实，也符合我国经济体制改革的要求。它有以下特点：第一，揭示 了企业资产的所有权关系和企业主体的经济利益结构，充分体现了企业所有权与经营权的分离。第二， 有利于会计的确认和计量。会计基本等式体现了会计要素之间的联系，等式中的三要素“资产”二“负 债”广所有者权益”都具有明确的内涵和本质属性。这三个要素及其变化概括了．企业经济活动的变化 和运动后的结果，使会计的确认和计量更为具体。第三，充分体现了会计主体假设。从等式中可以看出； 资产是企业所拥有的经济资源，它可以为企业创造未来的经济效益；负债是企业所承担的义务，将来必 须用资产来偿付；而所有者权益则是企业所有者对企业净资产的索取权。这样，企业的资产从不：同的 来源，具有不同的性质，企业有权使用这些资产，使企业真正成为独立自主、自负盈亏的经济实体。第 四，有利于保护投资者的权益。按照资本保全原则，在企业正常生产经营期间，投资者不能任意抽回投 资，投资者享有企业净收益的分配权，有利于投资者的利益。 (二)关于经济业务对会计基本等式的影响 根据资产与权益客观存在的平衡关系建立的会计基本等式是进行复式记账的基础。当经济业务发生 以后，对会计基本等式有什么影响? 会不会破坏资产与权益的平衡关系?是这个问题的焦点。 当企业的生产经营活动处于静止状态，我们观察它的资产和权益状况时，双方金额是相等的。也就 是说，双方保持平衡关系。随着生产经营活动的开展，资产和权益的金额不断发生变化，双方是否还能 保持平衡关系?可以举例说明。设某公司2000年4月1日的资产和权益状况如下： 资产 金额 权益（负债+所有者权益） 金额 银行存款 150 000 短期借款 200 000
应收账款 80000 应付帐款 180000 400000 实收资本 00000 固定资产 770000 资本公积 120000 资产总计 1400000 权益总计 1400000 从上表可以看出,该公司拥有的资产总额为1400000元,这些资产来源于银行的短期借款200000 元,应付而未付供应单位的账款180000元,接受外部投资900000元,资本公积120000元,总额也是1400 000元,此时,双方金额是相等的。 设该公司4月份发生了以下经济业务 1.接受外单位投入的设备一台,价值150000元,交付生产车间使用。 这项经济业务发生后 方的固定资产增加150000元,同时使权益方的实收资本增加15000 2.以银行存款偿还短期借款50000元 这项经济业务发生后,使资产方的银行存款减少50000元,同时使权益方的短期借款减少50000元。 3.以银行存款60000元购买商品。 这项经济业务发生后,使资产方的存货增加60000元, 也是资产方的银行存款减少60000元。 4.经批准,将资本公积100000元转增资本金 这项经济业务发生后,使权益方的实收资本增加100000元,同时使也是权益方的资本公积减少100 000元 4月30日,该公司资产和权益变动后的状况如下表 权益(负债+所有者权益) 金额 银行存款②(-)50000 短期借款②(-)50000 ③(-)60000 应收帐款 000应付帐款 180000 实收资本①(+)150000 存货③(+)6000 460000 1150000 ④(+)100000 固定资产①(+)150000 920000 资本公积④(-)100000 0000 资产总计 1500000权益总计 500000 事实证明,无论企业发生什么样的经济业务,引起资产和权益在数量上发生怎样的变化,都不会破 坏会计基本等式的平衡关系 课堂小结:略
13 应收账款 80 000 应付帐款 180 000 存 货 400 000 实收资本 900 000 固定资产 770 000 资本公积 120 000 资产总计 1 400 000 权益总计 1 400 000 从上表可以看出，该公司拥有的资产总额为1 400 000元，这些资产来源于银行的短期借款200 000 元，应付而未付供应单位的账款180000元，接受外部投资900000元，资本公积120000元，总额也是1 400 000元，此时，双方金额是相等的。 设该公司4月份发生了以下经济业务： 1．接受外单位投入的设备一台，价值150 000元，交付生产车间使用。 这项经济业务发生后，使资产方的固定资产增加150 000元，同时使权益方的实收资本增加150 000 元。 2．以银行存款偿还短期借款50 000元。 这项经济业务发生后，使资产方的银行存款减少50 000元，同时使权益方的短期借款减少50 000元。 3．以银行存款60 000元购买商品。 这项经济业务发生后，使资产方的存货增加60 000元，同时使也是资产方的银行存款减少60 000元。 4．经批准，将资本公积100 000元转增资本金。 这项经济业务发生后，使权益方的实收资本增加100 000元，同时使也是权益方的资本公积减少100 000元。 4月30日，该公司资产和权益变动后的状况如下表： 资产 金额 权益（负债+所有者权益） 金额 银行存款 ②（-）50 000 ③（-）60 000 40 000 短期借款 ②（-）50 000 150 000 应收帐款 80 000 应付帐款 180 000 存货 ③（+）60 000 460 000 实收资本 ①（+）150 000 ④（+）100 000 1 150 000 固定资产 ①（+）150 000 920 000 资本公积 ④（-）100 000 20 000 资产总计 1 500 000 权益总计 1 500 000 事实证明，无论企业发生什么样的经济业务，引起资产和权益在数量上发生怎样的变化，都不会破 坏会计基本等式的平衡关系。 课堂小结：略
作业布置:单元练习卷 第三章账户和复式记账 共计六课时 教学目的和要求:通过本章教学,使学生了解会计科目与账户的概念及其区别与联系:熟悉企业常 用会计科目:熟悉账户的基本结构:了解账户的分类方法:掌握借贷记账法的特点及其账户结构:掌握 借贷记账法的具体运用:掌握总分类账户与明细分类账户平行登记的方法。 第9-10课时 第一节会计科目与账户 知识点、重难点:第一节知识点是会计科目与账户的概念、联系与区别,会计科目设置的原则及分 类。教学重点是账户的基本结构,教师应举一些简单的实例,根据余额和发生额之间的关系式让学生掌 握计算算期末余额的方法。账户的分类中,教学重点是账户按用途结构分类,账户的借方和贷方各核算 什么内容,余额在哪一方,表示什么内容。同时在实训中加强练习,加深理解,正确熟练使用这些账户 教学过程 本节主要讲三个问题,一是会计科目,二是账户,三是账户的分类。本节应在明确会计科目概念的 基础上,对账户展开讲述。 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。每一个会计科目都应当明确地反映一定的 经济内容,它是。设置账户、处理账户的依据,在很大程度上还决定着会计报表的基本结构 为了便于会计工作的进行,尤其是为了方便会计电算化,可以为每一个会计科目编一个固定的号码 这些号码称为会计科目编号。如“现金”科目的编号为1001,“应付账款”科目的编号为2121等。在会 计科目编号之间,应留有适当的空号,以便在增添新的会计科目时使用。 账户是对会计要素具体内容进行分类核算的工具,它能够经常提供有关会计要素具体内容增减变动 情况和结果的数据 会计科目与账户既有联系,又有区别。从按照相同经济内容来记录资产和权益的增减变动情况和结 果这一点来说,两者是相同的。但严格地说,两者是有区别的,其区别主要体现在 (1)账户除了用其会计科目表示经济内容外,还应有一定的结构,具体记录经济内容的增减变化,而 会计科目就不存在结构问题 (2)账户能反映会计对象各项具体内容的增减变化及结存的数据资料,而会计科目仅规定了反映的内 容 关于账户的分类。 企业发生的各项经济业务都是通过账户来记录和反映的。企业所设置的一系列账户,构成了一个完 整的账户体系。通过账户分类,可以使我们了解每个账户的核算内容、用途和结构,明确账户之间的联
14 作业布置：单元练习卷 第三章 账户和复式记账 共计六课时 教学目的和要求：通过本章教学，使学生了解会计科目与账户的概念及其区别与联系；熟悉企业常 用会计科目；熟悉账户的基本结构；了解账户的分类方法；掌握借贷记账法的特点及其账户结构；掌握 借贷记账法的具体运用：掌握总分类账户与明细分类账户平行登记的方法。 第9-10课时 第一节 会计科目与账户 知识点、重难点：第一节知识点是会计科目与账户的概念、联系与区别，会计科目设置的原则及分 类。教学重点是账户的基本结构，教师应举一些简单的实例，根据余额和发生额之间的关系式让学生掌 握计算算期末余额的方法。账户的分类中，教学重点是账户按用途结构分类，账户的借方和贷方各核算 什么内容，余额在哪一方，表示什么内容。同时在实训中加强练习，加深理解，正确熟练使用这些账户。 教学过程： 本节主要讲三个问题，一是会计科目，二是账户，三是账户的分类。本节应在明确会计科目概念的 基础上，对账户展开讲述。 会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。每一个会计科目都应当明确地反映一定的 经济内容，它是。设置账户、处理账户的依据，在很大程度上还决定着会计报表的基本结构。 为了便于会计工作的进行，尤其是为了方便会计电算化，可以为每一个会计科目编一个固定的号码， 这些号码称为会计科目编号。如“现金”科目的编号为100l，“应付账款”科目的编号为212l等。在会 计科目编号之间，应留有适当的空号，以便在增添新的会计科目时使用。 账户是对会计要素具体内容进行分类核算的工具，它能够经常提供有关会计要素具体内容增减变动 情况和结果的数据。 会计科目与账户既有联系，又有区别。从按照相同经济内容来记录资产和权益的增减变动情况和结 果这一点来说，两者是相同的。但严格地说，两者是有区别的，其区别主要体现在： (1)账户除了用其会计科目表示经济内容外，还应有一定的结构，具体记录经济内容的增减变化，而 会计科目就不存在结构问题； (2)账户能反映会计对象各项具体内容的增减变化及结存的数据资料，而会计科目仅规定了反映的内 容。 关于账户的分类。 企业发生的各项经济业务都是通过账户来记录和反映的。企业所设置的一系列账户，构成了一个完 整的账户体系。通过账户分类，可以使我们了解每个账户的核算内容、用途和结构，明确账户之间的联
系与区别,掌握各类账户在应用上的规律性,以便正确地设置和运用账户 (一)账户按会计要素分类 账户按会计要素分类也就是按经济内容分类。账户按会计要素可以分为五大类,即资产类账户、负 债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户 (二)账户按用途结构分类 账户的用途是指设置和运用账户的目的,即通过账户记录能够提供什么核算指标。账户的结构是指 在账户中如何记录经济业务,以取得各种必要的核算指标,也就是账户的借方和贷方各核算什么内容 余额在哪一方,表示什么内容。账户按用途和结构分类分为九大类。 1.盘存账户:用来核算各项货币资金和实物资产增减变动及结存数额的账户。该类账户的借方登记 各项货币资金和实物资产的增加数,贷方登记其减少数,期末余额在借方,表示其结存数。属于盘存类 的账户主要有“现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等。 2.所有者权益账户:用来核算企业所有者权益的增减变动及其结果的账户。该类账户的贷方登记所 有者权益的增加数,借方登记其减少数,期末贷方余额表示其实有数。属于所有者权益类的账户主要有 “实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。 3.结算账户:用来核算企业与其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。按结算业务的性 质及不同的账户结构又分为债权结算账户和债务结算账户两类。债权结算账户的借方登记债权(应收及预 付款项)的增加数,贷方登记其减少数,期末余额一般在借方,表示尚未收回的债权实有数。属于债权结 算类的账户主要有“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“应收票据”等。债务结算账户的 贷方登记债务(应付及预收款项和各种借款)的增加数,借方登记其减少数,期末余额一般在贷方,表示 尚未偿还的债务实有数。属于债务结算类的账户主要有“应付账款”、“预收账款”、“应付票据” 应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“短期借款”、“长期借款”等。 4.成本计算账户:用来核算企业生产经营活动的某一阶段所发生的费用,并确定各成本计算对象的 实际成本的账户。该类账户的借方登记应计人成本的各项费用,贷方登记转出的实际成本,期末如有余 额一定在借方,表示尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本。例如“生产成本”账户的借方登记 应计人产品成本的各项费用,贷方登记完工入库产品的生产成本,期末 借方余额表示尚未完工的在产品成本。属于成本计算类的账户主要有“生产成本”、“物资采购” 在建工程”等 5.集合分配账户:用来核算企业在经营过程中发生的应由若干成本计算对象共同负担的费用,并将 该费用分配计人各成本计算对象成本中去的账户。该类账户的借方登记有关费用的实际发生数,贷方登 记费用的分配转出数,一般情况下当期费用在当期分配完毕,期末无余额。属于集合分配类的账户主要 有“制造费用
15 系与区别，掌握各类账户在应用上的规律性，以便正确地设置和运用账户。 (一)账户按会计要素分类 账户按会计要素分类也就是按经济内容分类。账户按会计要素可以分为五大类，即资产类账户、负 债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。 (二)账户按用途结构分类 账户的用途是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录能够提供什么核算指标。账户的结构是指 在账户中如何记录经济业务，以取得各种必要的核算指标，也就是账户的借方和贷方各核算什么内容， 余额在哪一方，表示什么内容。账户按用途和结构分类分为九大类。 1．盘存账户：用来核算各项货币资金和实物资产增减变动及结存数额的账户。该类账户的借方登记 各项货币资金和实物资产的增加数，贷方登记其减少数，期末余额在借方，表示其结存数。属于盘存类 的账户主要有“现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等。 2．所有者权益账户：用来核算企业所有者权益的增减变动及其结果的账户。该类账户的贷方登记所 有者权益的增加数，借方登记其减少数，期末贷方余额表示其实有数。属于所有者权益类的账户主要有 “实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。 3．结算账户：用来核算企业与其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。按结算业务的性 质及不同的账户结构又分为债权结算账户和债务结算账户两类。债权结算账户的借方登记债权(应收及预 付款项)的增加数，贷方登记其减少数，期末余额一般在借方，表示尚未收回的债权实有数。属于债权结 算类的账户主要有“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“应收票据”等。债务结算账户的 贷方登记债务(应付及预收款项和各种借款)的增加数，借方登记其减少数，期末余额一般在贷方，表示 尚未偿还的债务实有数。属于债务结算类的账户主要有“应付账款”、“预收账款”、“应付票据”、 “应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“短期借款”、“长期借款”等。 4．成本计算账户：用来核算企业生产经营活动的某一阶段所发生的费用，并确定各成本计算对象的 实际成本的账户。该类账户的借方登记应计人成本的各项费用，贷方登记转出的实际成本，期末如有余 额一定在借方，表示尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本。例如“生产成本”账户的借方登记 应计人产品成本的各项费用，贷方登记完工入库产品的生产成本，期末 借方余额表示尚未完工的在产品成本。属于成本计算类的账户主要有“生产成本”、“物资采购”、 “在建工程”等。 5．集合分配账户：用来核算企业在经营过程中发生的应由若干成本计算对象共同负担的费用，并将 该费用分配计人各成本计算对象成本中去的账户。该类账户的借方登记有关费用的实际发生数，贷方登 记费用的分配转出数，一般情况下当期费用在当期分配完毕，期末无余额。属于集合分配类的账户主要 有“制造费用