第二节合并财务报表的编制理论（二）实体理论实体理论是一种站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并关系的合并理论。根据这一理论，编制合并财务报表的日的在于提供由不同法律实体组成的企业集团作为一个统一的合并主体进行经营的信息。因此，母公司及其子公司的资产、负债、收入与费用，也就是合并主体的资产、负债、收入与费用。依据实体理论编制合并财务报表时，如果母公司未能持有子公司100%的股权，则要将子公司净资产区分为控股权益与少数股东权益。尽管少数股东权益只与它们持有股份的子公司有关，但在依据实体理论编制合并财务报表时，少数股东权益与控股权益一样，也属于合并主体的所有者权益的一部分。合并利润表上的合并净利润中，包括子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额。7-11
7-11 （二）实体理论 实体理论是一种站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待 母子公司间的控股合并关系的合并理论。根据这一理论，编制合并财务 报表的目的在于提供由不同法律实体组成的企业集团作为一个统一的合 并主体进行经营的信息。因此，母公司及其子公司的资产、负债、收入 与费用，也就是合并主体的资产、负债、收入与费用。依据实体理论编 制合并财务报表时，如果母公司未能持有子公司100%的股权，则要将 子公司净资产区分为控股权益与少数股东权益。尽管少数股东权益只与 它们持有股份的子公司有关，但在依据实体理论编制合并财务报表时， 少数股东权益与控股权益一样，也属于合并主体的所有者权益的一部分 。合并利润表上的合并净利润中，包括子公司少数股东所持有的子公司 净利润的份额。 第二节 合并财务报表的编制理论
第二节 合并财务报表的编制理论（三）所有权理论所有权理论也称业主权理论，它是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有者权的合并理论。依据这一理论，编制合并财务报表时，对于子公司的资产与负债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资产负债表：对于子公司的收入、费用与利润，也只按母公司持有股权的份额计入合并利润表。知识链接：财政部于2014年2月发布了新修订的《企业会计准则第33号一一合并财务报表》。修订前准则依据的基本理论是母公司理论，修订后准则依据的主要理论更侧重于实体理论，对合并主体中的多数股东和少数股东一视同仁，合并报表反映所有股东的利益，而不应该过分强调母公司股东的利益。7-12
7-12 （三）所有权理论 所有权理论也称业主权理论，它是一种着眼于母公司在子公司所持有的所 有者权的合并理论。依据这一理论，编制合并财务报表时，对于子公司 的资产与负债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资产负债表；对 于子公司的收入、费用与利润，也只按母公司持有股权的份额计入合并 利润表。 知识链接： 财政部于2014年2月发布了新修订的《企业会计准则第33号——合并财务 报表》。修订前准则依据的基本理论是母公司理论，修订后准则依据的 主要理论更侧重于实体理论，对合并主体中的多数股东和少数股东一视 同仁，合并报表反映所有股东的利益，而不应该过分强调母公司股东的 利益。 第二节 合并财务报表的编制理论
第三节合并财务报表的合并范围一、合并范围的确认原则合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并月有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。控制的定义包含三项基本要素：一是投资方拥有对被投资方的权力，二是因参与被投资方的相关活动而享有可变回报，三是有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。在判断投资方是否能够控制被投资方时，当且仅当投资方具备上述三要素时，才能表明投资方能够控制被投资方。7-13
7-13 一、合并范围的确认原则 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相 关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报 金额。控制的定义包含三项基本要素：一是投资方拥有对被投资方的权 力，二是因参与被投资方的相关活动而享有可变回报，三是有能力运用 对被投资方的权力影响其回报金额。在判断投资方是否能够控制被投资 方时，当且仅当投资方具备上述三要素时，才能表明投资方能够控制被 投资方。 第三节 合并财务报表的合并范围
第三节合并财务报表的合并范围2014年新修订准明确根据控制原则确认子公司的条件，要求母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。并规定虽然某一方没有控制权，但是根据公司章程的规定，对投资对象具有实际的控制权且能取得相应的控制利益的情况下，也应该纳入合并范围。这表明，无论是小规模公司还是经营业务性质特殊的子公司都应纳入合并范伟，从而使得合并报表做到对由母公司和子公司所构成的企业集团经营成果和财务状况信息的真实反映。7-14
7-14 2014年新修订准则明确了根据控制原则确认子公司的条件，要求母 公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。并规定虽然某 一方没有控制权，但是根据公司章程的规定，对投资对象具有实际的控 制权且能取得相应的控制利益的情况下，也应该纳入合并范围。这表明 ，无论是小规模公司还是经营业务性质特殊的子公司都应纳入合并范围 ，从而使得合并报表做到对由母公司和子公司所构成的企业集团经营成 果和财务状况信息的真实反映。 第三节 合并财务报表的合并范围