干投素生制的格心是接眼权青关柔的实际生 J已 有特色的会计账 必须在会 的调整,包括 8光会用⑤聚续都用的 帮無麦坐简使看就 认的各会计期间的收入、费用、利 及其受影响 盖益而 实现制美为合理能够更加准确地反特定会计聊 状况和经 际 算均以权责发生制作为 和要用确以的时简基础,我国199 3月起 实施的 基本准则)明确规定:“企 亚的会计核算应该以权责爱生制为基础
11 由于权责发生制的核心是按照权责关系的实际发生 期间来确认收入和费用，而无论其款项是否实际收付， 因此就形成一批诸如应收账款、预收账款、应付账款、 预付账款、待摊费用、预提费用等有特色的会计账户， 且必须在会计期末对相关账项进行必要的调整，包括 对应计收入、预收收入、应计费用和预付费用等的相 应调整，以及对折旧费用、坏账费用、跌价准备、减 值准备等的必要估计和计提等。由此可见，就会计处 理手续而论，收付实现制比权责发生制简便；但就所 确认的各会计期间的收入、费用、利润，及其受影响 的资产、负债、所有者权益而言，则权责发生制比收 付实现制更为合理，能够更加准确地反映特定会计期 间的财务状况和经营成果的实际情况。所以，世界上 绝大多数国家的企业会计核算，均以权责发生制作为 收入和费用确认的时间基础，我国1993年7月1日起 实施的《企业会计准则》(基本准则)明确规定：“企 业的会计核算应该以权责发生制为基础
痛出督透筱待契新影美法绪是中潜 会计自息的利盖补充。因为个斗 包里情能 得企业经营 投资活动和等资活动 三能信员了在业润考动级金净 美接在核包麦组精 与收付实现制正在 成为一种相互补充的关系
12 • 应该指出的是权责发生制在企业会计核算中的普遍 运用，并不意味着对收付实现制的完全否定，而恰恰 相反，正是收付实现制下的相关信息含量可以成为权 责发生制下会计信息的利益补充。因为企业会计信息 的使用者尽管可通过权责发生制核算的资产负债表和 利润表获，得企业的财务状况、经营成果、偿债能力、 营运能力、盈利能力等基本信息，但从上述会计报表 却无法获得企业经营活动、投资活动和筹资活动等所 引起的现金流入量、现金流出量、现金净流量及其实 际支付能力等情况，了解企业利润与经营活动现金净 流量发生差异的原因，分析企业收益的质量。因此， 企业会计信息要能满足会计信息使用者的相关需要， 就必须要求企业会计核算在编制的资产负债表和利润 表之外，编制第三张基本报表——现金流量表。而现 金流量表的编制，则必须先将权责发生制下所确认的 各相关项目按照一定的逻辑关系转化为收付实现制基 础。由此可见，在现代企业会计核算中，权责发生制 与收付实现制正在成为一种相互补充的关系
三、两种会计处理基的分 为一步理解和掌握两种会计处理基础的基本特征 现军例进行两种会计处理基础的比较分析。 片一元公司20×5年8月份发生如下相关经济业 接银行通知,收到购货单位二曜公司承付的上月购 1234000该贞商品销售业务的销售成 000元。 该项经济业务反映的内容是上月发生的商品销售 本月 售货款。在权 因上的商品销售业务已确认了相应的主 收 本月不能一再次确认销售收入与销 借:银行存款 234000 贷:应收账款—二曜公司234000 13
13 三、两种会计处理基础的比较分析 • 为进一步理解和掌握两种会计处理基础的基本特征， 现举例进行两种会计处理基础的比较分析。 • [例5-1] 一元公司20×5年8月份发生如下相关经济业 务： • (1)接银行通知，收到购货单位二曜公司承付的上月购 货含税欠款234 000元，该项商品销售业务的销售成 本为170 000元。 • 该项经济业务反映的内容，是上月发生的商品销售 业务，本月实际收到了销售货款。在权责发生制下， 因上月的商品销售业务已确认了相应的主营业务收入 与主营业务成本，本月不能一再次确认销售收入与销 售成本，故仅作： • 借：银行存款 234 000 • 贷：应收账款——二曜公司 234 000
贴付实现制下图上月隽商品本进 商品销售收入的确以和商品销售成本的结转 0信:银行存款 234000 0:主营业务收入一商品销售200000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34000 借:主营业务成本—商品销售170000 贷:库存商品——××商品170000
14 • 在收付实现制下，因上月销售商品时未进行 货款结算，故而未曾确认相关的商品销售收人 和销售成本；本月收到货款，应该进行相关的 商品销售收入的确认和商品销售成本的结转： • 借：银行存款 234 000 • 贷：主营业务收入一商品销售 200 000 • 应交税费——应交增值税(销项税额) • 34 000 • 借：主营业务成本——商品销售 170 000 • 贷：库存商品——××商品 170 000
乌购合回的有关款:致收购货单位 项经济业务反映的内容,是本月预收购货单位的 铝收与成本,预收款只能作为负 長增加处到 偕:铜行存款 200000 :预收账款 阳公司200000 在收付实现制下由于本月实际收到三阳公司预付 的购货定金,应该确认为本期的商品销售收入 借:银行存款 200000 贷:主营业务收入——商品销售200000
15 • (2)按签订的商品购销合同的有关条款，预收购货单位 三阳公司的购货定金200000元，存人银行。 • 该项经济业务反映的内容，是本月预收购货单位的 购货款，尚未发生实际的商品销售业务。在权责发生 制下，因商品销售业务本月尚未实际发生，故不能确 认相应的商品销售收入与成本，预收贷款只能作为负 债增加处理： • 借：银行存款 200 000 • 贷：预收账款——三阳公司 200 000 • • 在收付实现制下，由于本月实际收到三阳公司预付 的购货定金，应该确认为本期的商品销售收入： • 借：银行存款 200 000 • 贷：主营业务收入——商品销售 200 000