图5一2负债资金筹资业务核算示意图 第三节供应过程业务的核算 企业为了开展正常的生产经营活动，首先必须为生产产品做好各种准备工 然料为生产产品，就需要拥有生产所需的各种物资，如各种机器设备、材料 包装物等。其中较为重要的就是购建固定资 产和购买原材料等】 一、固定资产购置业务的核算 (一)固定资产的定义和确认条件 1.固定资产的定义 固定资 企业经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备 运输车辆以及工具、器具等。我国会计准则对固定资产的定义为，固定资产是指 同时具有下列特征的有形资产： (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的」 企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即 企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，是用于生产经营活动，而不是用 于出售 2)使用寿命超过一个会计年度的。 固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所 能生产产品或提供劳务的数量。固定资产的使用寿命超过一个会计年度，意味着 固定资产属于非流动资产 从这两个特征来看，固定资产与商品、产品等流动资产有着显著的区别由 于固定资产要长期的参加企业的生产经营活动，因而其价值周转与其实物补偿并 不同步。在固定资产的使用过程中，其价值一部分随着使用而磨损，脱离其实物 形态，而另一部分仍留在其实物形态中，这一点使得固定资产的计价可以同时粉 取得时的实际成本和经磨损之后的净值来表现。 2. 固定资产的确认条件 固定资产是企业资产中比较重要的一部分内容，从一定程度上说它代表着企 业的生产能力和生产规模，因此，对其正确地加以确认和计量就成为会计核算过 程中一个非常重要的内容。固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两 个条件才能加以确认 /1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。企业在确定固定资产时 需要判断与该固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。如果与该项固定资 产有关的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么 企业应将其确认为固定盗产：否则，不应将其确认为固定盗产。 (2)该固定资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠的计量是资产确认的一项基本条件。企业在确定固定资产成本 时，必须取得确凿证据，但是，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的 成本进行合理估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算
图 5—2 负债资金筹资业务核算示意图 第三节 供应过程业务的核算 企业为了开展正常的生产经营活动，首先必须为生产产品做好各种准备工 作。为了生产产品，就需要拥有生产所需的各种物资，如各种机器设备、材料、 燃料、包装物等。其中较为重要的就是购建固定资产和购买原材料等。 一、固定资产购置业务的核算 （一）固定资产的定义和确认条件 1．固定资产的定义 固定资产是指企业经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、 运输车辆以及工具、器具等。我国会计准则对固定资产的定义为，固定资产是指 同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。 企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即 企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，是用于生产经营活动，而不是用 于出售。 （2）使用寿命超过一个会计年度的。 固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所 能生产产品或提供劳务的数量。固定资产的使用寿命超过一个会计年度，意味着 固定资产属于非流动资产。 从这两个特征来看，固定资产与商品、产品等流动资产有着显著的区别。由 于固定资产要长期的参加企业的生产经营活动，因而其价值周转与其实物补偿并 不同步。在固定资产的使用过程中，其价值一部分随着使用而磨损，脱离其实物 形态，而另一部分仍留在其实物形态中，这一点使得固定资产的计价可以同时按 取得时的实际成本和经磨损之后的净值来表现。 2．固定资产的确认条件 固定资产是企业资产中比较重要的一部分内容，从一定程度上说它代表着企 业的生产能力和生产规模，因此，对其正确地加以确认和计量就成为会计核算过 程中一个非常重要的内容。固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两 个条件才能加以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。企业在确定固定资产时， 需要判断与该固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。如果与该项固定资 产有关的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么 企业应将其确认为固定资产；否则，不应将其确认为固定资产。 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 成本能够可靠的计量是资产确认的一项基本条件。企业在确定固定资产成本 时，必须取得确凿证据，但是，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的 成本进行合理估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算
的固定资产，需要根据工程预算、工程造价或工程实际发生的成本等资料，按估 计价值确定其成本，办理竣工决算后，在按照实际成本调整原来的暂估价值。 (二)固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。《企业会计准则第4号 一固定资产》准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产取得时的实际成木是指企业单位购建固定瓷立达到预定可使用状 态前所发生的一切合阻。必要的古出。在实名中， 企业取得固定资产的渠道有多 ，包括外购、自行建造 ,抵偿债务等 不同的渠道形成的固 定资) 其价值构成的具体内容可能不同，因而，固定资产取得时的入账价值应根据具体 情况和涉及的具体内容分别确定。 1.外购固定资产入账价值的确定 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定 可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、 安装费和专业人员 服务费等 在实务中，企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，则 应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对固定资 产总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 2.自行建造固定资产入账价值的确定 自行至 造固定 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的 必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、长期借款等发 生的应予以资本化的利息费用等。 对于企业所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算 的，会计准则规定应自达到预定可使用状态之日起，根据工程决算、造价或工程 实际成本 相关资料 按估计的价值转入固定资产 ,并计提 折旧 这就 未着是 否达到“预定可使用状态” 是衡量可否作为固定资产进行核算和管理的标志，而 不再拘泥于“竣工决算”这个标准。这也是实质重于形式原则的一个具体应用。 至于其他途径，例如接受投资取得固定资产、抵偿债务取得固定资产等的入 账价值的确定将在其他有关课程中介绍。 (三)固定资产的核算 1.固定资产核算需设置的账户 为了核算企业外购和自行建造完成固定资产价值的变动过程及其结果，需要 设置以下账户： ()“固定资产”账户，该账户的性质属于资产类，用来核算企业固定资产 取得成本的增减变动及其结余情况。该账户的借方登记固定资产取得成本（原价 的增加，贷方登记固定资产取得成本（原价）的减少，期末余额在借方，表示固 定资产原价的结余额。该账户应按照固定资产的种类设置明细账户，进行明细分 类核算。 在使用该张户时，以须注意固定资产达到预定可使用状态，其原价已经形成 才可以记入“固定资产”账户 “固定资产”账户的结构如下： 固定资产
的固定资产，需要根据工程预算、工程造价或工程实际发生的成本等资料，按估 计价值确定其成本，办理竣工决算后，在按照实际成本调整原来的暂估价值。 （二）固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。《企业会计准则第 4 号 ——固定资产》准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产取得时的实际成本是指企业单位购建固定资产达到预定可使用状 态前所发生的一切合理、必要的支出。在实务中，企业取得固定资产的渠道有多 种，包括外购、自行建造、接受投资、抵偿债务等。不同的渠道形成的固定资产， 其价值构成的具体内容可能不同，因而，固定资产取得时的入账价值应根据具体 情况和涉及的具体内容分别确定。 1．外购固定资产入账价值的确定 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定 可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员 服务费等。 在实务中，企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，则 应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对固定资 产总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 2．自行建造固定资产入账价值的确定 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的 必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、长期借款等发 生的应予以资本化的利息费用等。 对于企业所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算 的，会计准则规定应自达到预定可使用状态之日起，根据工程决算、造价或工程 实际成本等相关资料。按估计的价值转入固定资产，并计提折旧、这就意味着是 否达到“预定可使用状态”是衡量可否作为固定资产进行核算和管理的标志，而 不再拘泥于“竣工决算”这个标准。这也是实质重于形式原则的一个具体应用。 至于其他途径，例如接受投资取得固定资产、抵偿债务取得固定资产等的入 账价值的确定将在其他有关课程中介绍。 （三）固定资产的核算 1．固定资产核算需设置的账户 为了核算企业外购和自行建造完成固定资产价值的变动过程及其结果，需要 设置以下账户： （l）“固定资产”账户，该账户的性质属于资产类，用来核算企业固定资产 取得成本的增减变动及其结余情况。该账户的借方登记固定资产取得成本（原价） 的增加，贷方登记固定资产取得成本（原价）的减少，期末余额在借方，表示固 定资产原价的结余额。该账户应按照固定资产的种类设置明细账户，进行明细分 类核算。 在使用该账户时，必须注意固定资产达到预定可使用状态，其原价已经形成， 才可以记入“固定资产”账户。 “固定资产”账户的结构如下： 固定资产
固定资产取得成本的增加 固定资产取得成本的减少 期末余额：原价的结余 (2)“在建工程”账户。该账户的性质属于资产类，用来核算企业单位为进 行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安 装设备的支出)，并据以计算确定各该工程成本的账户。该账户的借方登记工程 支出的增加，贷方登记结转完工工程的成本。期末余额在借方，表元 的成本 “在建工程” 账户应按工程内容，如建筑工程、安装卫程、技术改造工 程、大修理工程等设置明细账户，进行明细核算。 “在建工程”账户的结构如下： 在建工程 工程发生的全部支出 结转完工工程成本 期末余额：未完工工程成本 (3)“应水税费”胀户。该胀户的性质属干负债类，用来核算企业按税法即 定应交纳的各种税款( 花税等不需要预计税额的税种除外)的 算与实际缴纳 情况的账户。其贷方登记计算出的各种应交而未交税金的增加，包括计算出的培 值税、消费税、城建税、所得税，资源税等，借方登记实际缴纳的各种税金，包 括支付的增值税进项税额。期末余额方向不固定。如果在贷方，表示未交税金的 结余额：如果在借方，表示多交的税金。“应交税费”：账户应按照税种设置明细 账户，进行明细分类核算 在固定资产购置业务中设置“应交税费”账户主要是核算增值税。增值税是 对在我国境内销售货物或者提供劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的 货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税是对 商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为增值 税， 悬一价外采取两段征收法， 分为增值税进项税额和销项税额。 当期应纳税额 当期销项形 当期进项税 其中销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，接照销售额和规定的税率计 算并向购买方收取的增值税额，销项税额=销售额×增值税税率。进项税额是指 纳税人购进货物、或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，进项税额=购进货 “应交税费”账户的结构如下： 应交税费 实际缴纳的各种税费 计算出的应交而未交的税费 (增值税进项税额 (增值税销项税额) 期末余额：多交的税费 期末余额：未交的税费
固定资产取得成本的增加 固定资产取得成本的减少 期末余额：原价的结余 （2）“在建工程”账户。该账户的性质属于资产类，用来核算企业单位为进 行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安 装设备的支出），并据以计算确定各该工程成本的账户。该账户的借方登记工程 支出的增加，贷方登记结转完工工程的成本。期末余额在借方，表示未完工工程 的成本。“在建工程”账户应按工程内容，如建筑工程、安装卫程、技术改造工 程、大修理工程等设置明细账户，进行明细核算。 “在建工程”账户的结构如下： 在建工程 工程发生的全部支出 结转完工工程成本 期末余额：未完工工程成本 （3）“应交税费”账户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业按税法规 定应交纳的各种税款（印花税等不需要预计税额的税种除外）的计算与实际缴纳 情况的账户。其贷方登记计算出的各种应交而未交税金的增加，包括计算出的增 值税、消费税、城建税、所得税，资源税等，借方登记实际缴纳的各种税金，包 括支付的增值税进项税额。期末余额方向不固定。如果在贷方，表示未交税金的 结余额；如果在借方，表示多交的税金。“应交税费”’账户应按照税种设置明细 账户，进行明细分类核算。 在固定资产购置业务中设置“应交税费”账户主要是核算增值税。增值税是 对在我国境内销售货物或者提供劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的 货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税是对 商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为增值 税，是一种价外税，采取两段征收法，分为增值税进项税额和销项税额。 当期应纳税额＝当期销项税－当期进项税额。 其中销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，接照销售额和规定的税率计 算并向购买方收取的增值税额，销项税额＝销售额×增值税税率。进项税额是指 纳税人购进货物、或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，进项税额＝购进货 物或劳务价款×增值税税率。增值税的进项税额与销项税额是相对应的，销售方 的销项税额就是购买方的进项税额。 “应交税费”账户的结构如下： 应交税费 实际缴纳的各种税费 计算出的应交而未交的税费 （增值税进项税额） （增值税销项税额） 期末余额：多交的税费 期末余额：未交的税费
2.固定资产的会计处理 企业外购的固定资立，有的购买完成之后当即可可以投入使用，也就是当即达 到预定可使用状态，因而可以立即形成固定资产： 而有的固定资在购买后不 需要经过安装调试，达到设计要求或合同 观定的标准 后方可投入使用，即才 到预定可使用状态。对于外购需要安装的固定资产和自行建造的固定资产，在交 付使用之前，也就是达到预定可使用状态之前由于没有形成起完整的取得成本 (原始价值)，闲而必须首先通过“在律工程”账户讲行核管。在购建过程中所 发生的全部古出，都应归生在“在建丁程”账户，待工程状到可使用状态形成固 定资产之后， 方可将该工程成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账广 所以，我们在对固定资产进行核算时， 一般将其区分为不需要安装固定资产 和需要安装固定资产两种情形分别讲行处理。 以下分别举例说明企业购买的不需要安装和需要安装固定资产的核算： (1)企业购买的不需要安转的固定瓷产的核算 [例5一8】美达有限责任公司购 台不需要安装的设备，取得的增值税专 用发票上注明的设备价款为200万元，增值税进项税额为34万元，发生运杂费 1万元，款项全部用银行存款付清，设备当即投入使用。 分析：这是一合不需要安装的设备，购买完成之后就意味着达到了预定可使 用状态，在购买过程中发生的买价和运杂费共2010000元(2000000+10000) 形成固定资产的取得成本。因此这项经济业务的发生， 方面使得公司的固定资 增加2010 购买设备支付增值税340 000 分别记 定资 账户的借方和“应交税 应交增值税”账户的借方，另一方面使得公司的银 行存款减少2350000元，应记入“银行存款”账户的贷方。 借：固定资产 2010000 应衣税费 一应交增值税（进项税额） 40000 贷： 银行存款 2350000 [例5一9]美达有限责任公司购入全新不需要安装的设备一台，其购买价制 为10000元，增值税1700元，发生运费5000元，设备价款尚未支付，运费已 用银行存款支付，设备当即投入使用。 一合不需要安装的设备，购买完成之后就意味着达到了预定可使 用状态，在购买过程中发生的买价和运费共15000元(10000+5000)形成固定 资产的取得成本。这项经济业务的发生， 方面使得公司的固定资 增加1500( 元，购买设备需支付增值税1700元，分别记入“固定资产”账户的借方和“应 交税费 -应交增值税”账户的借方，另一方面使得公司的应付账款增加11700 元，银行存款减少5000元，分别记入“应付账款”账户的贷方和“银行存款” 账户的贷方。 借：固定资产 15000 应交税费 应交增值税（进项税颗 1700 贷：应付账款 11700 银行存数 5000 (2)企业购买的需要安装的固定资产的核算 [例5一10]美达有限责任公司购入一台需要安装的机器设备， 有关发票上 显示其买价为300000元，税金为51000元，支付的运费、包装费等共3000元， 款项已经通过银行支付。安装设备时，领用本公司材料一批，价值3000元，应 付本公司安装工人的薪酬4980。经过安装，该设备达到预定可使用状态，交付
2．固定资产的会计处理 企业外购的固定资产，有的购买完成之后当即可以投入使用，也就是当即达 到预定可使用状态，因而可以立即形成固定资产；而有的固定资产，在购买后还 需要经过安装调试，达到设计要求或合同规定的标准之后方可投入使用，即才达 到预定可使用状态。对于外购需要安装的固定资产和自行建造的固定资产，在交 付使用之前，也就是达到预定可使用状态之前由于没有形成起完整的取得成本 （原始价值），因而必须首先通过“在建工程”账户进行核算。在购建过程中所 发生的全部支出，都应归集在“在建工程”账户，待工程达到可使用状态形成固 定资产之后，方可将该工程成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。 所以，我们在对固定资产进行核算时，一般将其区分为不需要安装固定资产 和需要安装固定资产两种情形分别进行处理。 以下分别举例说明企业购买的不需要安装和需要安装固定资产的核算。 （1） 企业购买的不需要安装的固定资产的核算 [例 5—8] 美达有限责任公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专 用发票上注明的设备价款为 200 万元，增值税进项税额为 34 万元，发生运杂费 1 万元，款项全部用银行存款付清，设备当即投入使用。 分析：这是一合不需要安装的设备，购买完成之后就意味着达到了预定可使 用状态，在购买过程中发生的买价和运杂费共 2 010 000 元（2 000 000+10 000） 形成固定资产的取得成本。因此这项经济业务的发生，一方面使得公司的固定资 产增加 2 010 000 元、购买设备支付增值税 340 000 元，分别记入“固定资产” 账户的借方和“应交税费——应交增值税”账户的借方，另一方面使得公司的银 行存款减少 2 350 000 元，应记入“银行存款”账户的贷方。 借：固定资产 2 010 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000 贷：银行存款 2 350 000 [例 5—9] 美达有限责任公司购入全新不需要安装的设备一台，其购买价款 为 10 000 元，增值税 1 700 元，发生运费 5 000 元，设备价款尚未支付，运费已 用银行存款支付，设备当即投入使用。 分析：这是一合不需要安装的设备，购买完成之后就意味着达到了预定可使 用状态，在购买过程中发生的买价和运费共 15 000 元（10 000+5 000）形成固定 资产的取得成本。这项经济业务的发生，一方面使得公司的固定资产增加 15 000 元，购买设备需支付增值税 1 700 元，分别记入“固定资产”账户的借方和“应 交税费——应交增值税”账户的借方，另一方面使得公司的应付账款增加 11 700 元，银行存款减少 5 000 元，分别记入“应付账款”账户的贷方和“银行存款” 账户的贷方。 借：固定资产 15 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款 11 700 银行存款 5 000 （2） 企业购买的需要安装的固定资产的核算 [例 5—10] 美达有限责任公司购入一台需要安装的机器设备，有关发票上 显示其买价为 300 000 元，税金为 51 000 元，支付的运费、包装费等共 3 000 元， 款项已经通过银行支付。安装设备时，领用本公司材料一批，价值 3 000 元，应 付本公司安装工人的薪酬 4 980。经过安装，该设备达到预定可使用状态，交付
使用。 ①支付设备价款、运费、包装费等合计支出303000元(300000+3000) 由于这是 需要安装的设备， 购买过程中发生的各项支出 增值税外)构成购置固定资产安装工程成本，在设备达到预定可使用状态前的这 些支出应先在“在建工程”账户中进行归集。因此，这项经济业务的发生， ·万 面使得公司的在建工程支出增加303000元、购买设备支付增值税51000元， 分别记入“在建工程”账户的借方和“应交税费 一应交增值税”账户的借方 一方面使得公司的银行存款 减少354000元，应记入“银行存款”账户的贷 借：在建工 303000 应交税费 应交增值税（进项税额） 51000 带：银行存款 354000 ②领用本公司材料、应付本公司安装工人薪酬合计支出7980元。 机器设备在安装过程中发生的安装费也构成固定资产安装工程支出，在该项 固定资产达到可使用状态前也应先在 中进行归 这项经济业 务的发生， 方面使得公司的在建工程支出增加7980元，记 在建工程”账 户的借方，另一方面使得公司的材料减少3000元，应付职工薪酬增加4980， 分别记入“原材料”账户的贷方和“应付职工薪酬”账户的贷方。 借，在律丁程 798 贷： 原材料 3000 工 4980 ③设备安装完毕达到预定可使用状态。 工程安装完毕，交付使用，意昧着固定资产的取得成本己经形成，就可以将 该工程全部支出由“在建工程”账户转入“固定资产”账户，其工程的全部成本 为310980(303000+7980) 公。 一方面使得公司的固定 资产取得成本增加310980元，记入 固定资产 账户的借方， 一方面使得公 司的在建工程成本成少310980元，应记入“在建工程”账户的贷方。 借：固定资产 310980 贷：在律工程 310980 固定资产购置业务的核算如图5一3所示 (8) 银行存款 定资产 2350000 -2010000 5000 在建工程 -15000 354000 303000310980 -310980 原材料 7980 (10-3 3000 (10-2 应交税费 应付职工薪酬 应付账款 -340000 4980 T11700 170 51000 (10-1) 图5一3固定资产购置核算示意图 二、材料采购业务的核算
（10-1） （10-3） 使用。 ①支付设备价款、运费、包装费等合计支出 303 000 元（300 000+3 000）。 分析：由于这是一台需要安装的设备，因而购买过程中发生的各项支出（除 增值税外）构成购置固定资产安装工程成本，在设备达到预定可使用状态前的这 些支出应先在“在建工程”账户中进行归集。因此，这项经济业务的发生，一方 面使得公司的在建工程支出增加 303 000 元、购买设备支付增值税 51 000 元， 分别记入“在建工程”账户的借方和“应交税费——应交增值税”账户的借方， 另一方面使得公司的银行存款减少 354 000 元，应记入“银行存款”账户的贷方。 借：在建工程 303 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000 贷：银行存款 354 000 ②领用本公司材料、应付本公司安装工人薪酬合计支出 7 980 元。 机器设备在安装过程中发生的安装费也构成固定资产安装工程支出，在该项 固定资产达到可使用状态前也应先在“在建工程”账户中进行归集。这项经济业 务的发生，一方面使得公司的在建工程支出增加 7 980 元，记入“在建工程”账 户的借方，另一方面使得公司的材料减少 3 000 元，应付职工薪酬增加 4 980， 分别记入“原材料”账户的贷方和“应付职工薪酬”账户的贷方。 借：在建工程 7 980 贷：原材料 3 000 应付职工薪酬 4 980 ③设备安装完毕达到预定可使用状态。 工程安装完毕，交付使用，意昧着固定资产的取得成本已经形成，就可以将 该工程全部支出由“在建工程”账户转入“固定资产”账户，其工程的全部成本 为 310 980（303 000+7 980）元。这项经济业务的发生，一方面使得公司的固定 资产取得成本增加 310 980 元，记入“固定资产”账户的借方，另一方面使得公 司的在建工程成本减少 310 980 元，应记入“在建工程”账户的贷方。 借：固定资产 310 980 贷：在建工程 310 980 固定资产购置业务的核算如图 5—3 所示。 银行存款 固定资产 2 350 000 2 010 000 5 000 在建工程 15 000 354 000 303 000 310 980 3 10 980 原材料 7 980 3 000 应交税费 应付职工薪酬 应付账款 340 000 4 980 11 700 1 700 51 000 图 5—3 固定资产购置核算示意图 二、材料采购业务的核算 （10-1） （10-2） （9） （8）