所有者权益资金筹资业务核算如图5一1所示。 实收资本 周定资产 3000000 (2) 150000 150000 70000 550000 300000 无形资产 3) 7000 银行存款 -3000000 资本公积 (4) 600000( 300000 500000: 图5一1所有者权益资金筹集核算示意图 三、负债资金筹集业务的核算 企业资金筹集除了上述所有者权益资金，还包括企业通过向银行或非银行金 融机构取得银行借款、发行债券等方式筹集的资金，这部分资金构成了企业的负 债。负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指将在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务 如短期借款等。长期负债是指偿还期在1年或超过1年的 营业月 期以上的债 务，包括长期借款、应付债券等。作为一项负债必须要有确切的债权人、到期日 和确切的金额。债务资金到期要还本付息，这是负债不同于所有者权益的一个明 显特征。根据负债的定义及其扩展的内容我们可以看出，负债的形成和偿还与某 些瓷产、 所有者权益、收入、费用和利润等要素都有着密切的关系，因而正确的 确认与计 计核算过程中非常重要的 我们这里仅以流动负债中的短期借款和非流动负债中的长期借款为例介绍 负债资金筹集业务的核算。 (一)短期借款的核算 短期借款的核算主要涉及到短期借款本金的取得和归还、短期借款利息的利 息的确认与计宝 1.短期借款的含义 短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他 金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。一般情况下企业 取得短期借款是为了维持正常的生产经管所需的资金或者为了抵偿某项债务而 借入的。 企业取得各种短期借款时，应遵守银行或其他金融机构的有关规定，根据 企业的借款计划及确定的担保形式，经贷款单位审核批推订立借款合同后方可取 得借款。每笔借款在取得时可根据借款借据上的金额来确认和计量
所有者权益资金筹资业务核算如图 5—1 所示。 实收资本 固定资产 3 000 000 150 000 150 000 70 000 550 000 300 000 无形资产 70 000 银行存款 3 000 000 资本公积 6 000 000 300 000 500 000 图 5—1 所有者权益资金筹集核算示意图 三、负债资金筹集业务的核算 企业资金筹集除了上述所有者权益资金，还包括企业通过向银行或非银行金 融机构取得银行借款、发行债券等方式筹集的资金，这部分资金构成了企业的负 债。负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指将在 1 年（含 1 年）或超过 1 年的一个营业周期内偿还的债务， 如短期借款等。长期负债是指偿还期在 1 年或超过 1 年的一个营业周期以上的债 务，包括长期借款、应付债券等。作为一项负债必须要有确切的债权人、到期日 和确切的金额。债务资金到期要还本付息，这是负债不同于所有者权益的一个明 显特征。根据负债的定义及其扩展的内容我们可以看出，负债的形成和偿还与某 些资产、所有者权益、收入、费用和利润等要素都有着密切的关系，因而正确的 确认与计量负债是会计核算过程中非常重要的一部分内容。 我们这里仅以流动负债中的短期借款和非流动负债中的长期借款为例介绍 负债资金筹集业务的核算。 （一）短期借款的核算 短期借款的核算主要涉及到短期借款本金的取得和归还、短期借款利息的利 息的确认与计量。 1．短期借款的含义 短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他 金融机构等借入的偿还期限在 1 年以内（含 1 年）的各种借款。一般情况下企业 取得短期借款是为了维持正常的生产经管所需的资金或者为了抵偿某项债务而 借入的。 企业取得各种短期借款时，应遵守银行或其他金融机构的有关规定，根据 企业的借款计划及确定的担保形式，经贷款单位审核批推订立借款合同后方可取 得借款。每笔借款在取得时可根据借款借据上的金额来确认和计量。 （1） （4） （5） （3） （2）
2.短期借款利息的确认与计量 短期借款必须按期归还本金并按时支付利息。短期借款的利息支出屈于企业 在筹集生产经营所需资金过程中而发生的 一项耗费，因而企业应将其作为财务费 用加以确认。按照权责发生制原则的要求，应于每月末确认当月的利息费用。 短期借款利息的计算公式为：短期借款利息=借款本金×利率×时间 这儿的利率一般是年利率，在将年利率转化为月利率、月利率转化为日利率 时，为简化起见， 一个月一船按30天计算. 一年按360天算】 根据支付方式和支付时间不同，短期借款利息的会计处理的方法也有一定的 区别：(1)如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息，或 者是在借款到期收回本金时一并计收利息且利息数额较大的，为了正确地计算各 期损益额，保持各个区间损益额的均衡性，企业通常按照权责发生制原则的要求， 采取按月预提借款利息的方法。预提时，借记“财务费用”账户，贷记“预提费 用”账户待支付时，借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”账户。(2)如 果银行对企 的短期借款按月计收利息 或者虽在借款到期收回本金时 收回 利息，但利息数额不大，企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息 直接将发生的利息费用计入当期财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“银行 款”账户 3。短细借款的会计处理 对于短其 要设置以下账户 “短期借款”账户。该账户的性质是负债类，用来核算企业向银行或其 他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款的增减变动及其结余情 况的账户。该账户的贷方登记借入的各项短期借款本金的增加，借方登记归还得 短期借款，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。短期 借款应按照债权人的不同设置明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。 “短期借款”账户的结构如下： 短期借款 短期借款的偿还（减少） 短期借款的取得（增加） 期末余额：尚未偿还的本金结余数 (2)“财务费用”账户。该账户的性质是损益类，用来核算企业为筹集生产 经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、 汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等，企业在赊销商品产品过程中产生 的现金折扣也在该账户核算。财务费用户的借方 登记发 生的财务费用，贷方登 记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润'账户 的财务费用净额（即财务费用支出大于收人的差额，如果收入大于支出则进行反 方向的结转)。经过结转之后该账户期末没有余额。财务费用账户应按照费用项 日设置智明细账户，讲行明细分类核算
2．短期借款利息的确认与计量 短期借款必须按期归还本金并按时支付利息。短期借款的利息支出属于企业 在筹集生产经营所需资金过程中而发生的一项耗费，因而企业应将其作为财务费 用加以确认。按照权责发生制原则的要求，应于每月末确认当月的利息费用。 短期借款利息的计算公式为：短期借款利息＝借款本金×利率×时间 这儿的利率一般是年利率，在将年利率转化为月利率、月利率转化为日利率 时，为简化起见，一个月一般按 30 天计算，一年按 360 天计算。 根据支付方式和支付时间不同，短期借款利息的会计处理的方法也有一定的 区别：（1）如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息，或 者是在借款到期收回本金时一并计收利息且利息数额较大的，为了正确地计算各 期损益额，保持各个区间损益额的均衡性，企业通常按照权责发生制原则的要求， 采取按月预提借款利息的方法。预提时，借记“财务费用”账户，贷记“预提费 用”账户；待支付时，借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”账户。（2）如 果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者虽在借款到期收回本金时一并收回 利息，但利息数额不大，企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时， 直接将发生的利息费用计入当期财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“银行 存款”账户。 3．短期借款的会计处理 对于短期借款的核算需要设置以下账户： （1）“短期借款”账户。该账户的性质是负债类，用来核算企业向银行或其 他金融机构借入的期限在 1 年以内（含 1 年）的各种借款的增减变动及其结余情 况的账户。该账户的贷方登记借入的各项短期借款本金的增加，借方登记归还得 短期借款，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。短期 借款应按照债权人的不同设置明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。 “短期借款”账户的结构如下： 短期借款 短期借款的偿还（减少） 短期借款的取得（增加） 期末余额：尚未偿还的本金结余数 （2）“财务费用”账户。该账户的性质是损益类，用来核算企业为筹集生产 经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、 汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等，企业在赊销商品产品过程中产生 的现金折扣也在该账户核算。财务费用账户的借方登记发生的财务费用，贷方登 记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润’账户 的财务费用净额（即财务费用支出大于收人的差额，如果收入大于支出则进行反 方向的结转）。经过结转之后该账户期末没有余额。财务费用账户应按照费用项 日设置置明细账户，进行明细分类核算
“财务费用”账户的结构如下： 财务费用 发生的费用 利息收 利总支出 期末转入“本年利润”账户的财务费用额 手续费 汇兑损尖 这里需要指出的是为购建固定资产而筹集长期资金所发生的诸如借款利息 支出等费用，在固定资产尚未完工交付使用之前发生的，应对其予以资本化，计 入有关固定资产的购建成本，不在该账户核算，待固定资产建造工程完工投入使 用之后再发生的利息支出，则应计入当期损益，记入该账户。 下面举例说明短期借款的核算过程 例5 -6]美达有限责任公司因生产经营需要， 于2007 年4月16日从银行 取得6个月的短期借款120000元、年利率为6%、按季度结息，该款己经存入 银行。该公司应编制会计分录如下： (1)取得借款时 分析：这项经济业务的发生， 记入“银行存 ”账 的借方 “方面使得公司的负债 000元，应记入 短期借款”账户的贷方。 借：银行存款 120000 贷：短期借款 120000 (2)4月末计提当日利息费甲 银行按季结息， 虽然 、5 ,6三个月的利息实际支付时间是6月底 但是按照权责发生制原则的要求，需要按季计算本月应负担的利息额，即本月应 负担的借款利息为300元(120000×6%÷12×15/30)。4月末计提当月利息费用， 方面使得公司的财务费用增加300元，记入“财务费用”账户的借方，另一方 面使得企业的负债 预提费用增加300元，应记入“预提费用”账户的贷方 借：财务费用 200 贷：预提费用 300 5月末、6月末做同样的分录，不同的是利息的计算是一个月，即600元。 (3)6月末支付本季度的利息额1500元。 分析：这顶经济业务的发生， 一方面使得公司的银行存款减少1500元，记 入“银行存款”账户的贷方 另一方面使得公司的预提费用减少1500元，应记 入“预提费用”账户的借方 借：预提费用 1500 贷：银行存款 1500 (4)10月16日用银行存款120000元归还到期的银行临时借款本金（假设 利息另外处理) 分析：这项经济业务的发生 方面使得公司的短期借款减少120000元 记入“短期借款” 账户的借方，另一方面使得公司的银行存款减少120000元， 应记入“银行存款”账户的贷方。 借：短期借款 120000
“财务费用”账户的结构如下： 财务费用 发生的费用： 利息收入 利息支出 期末转入“本年利润”账户的财务费用额 手续费 汇兑损失 这里需要指出的是为购建固定资产而筹集长期资金所发生的诸如借款利息 支出等费用，在固定资产尚未完工交付使用之前发生的，应对其予以资本化，计 入有关固定资产的购建成本，不在该账户核算，待固定资产建造工程完工投入使 用之后再发生的利息支出，则应计入当期损益，记入该账户。 下面举例说明短期借款的核算过程： [例 5—6]美达有限责任公司因生产经营需要，于 2007 年 4 月 16 日从银行 取得 6 个月的短期借款 120 000 元、年利率为 6%、按季度结息，该款已经存入 银行。该公司应编制会计分录如下： （1）取得借款时 分析：这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加 120 000 元， 记入“银行存款”账户的借方，另一方面使得公司的负债——短期借款增加 120 000 元，应记入“短期借款”账户的贷方。 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）4 月末计提当月利息费用 分析：银行按季结息，虽然 4、5、6 三个月的利息实际支付时间是 6 月底。 但是按照权责发生制原则的要求，需要按季计算本月应负担的利息额，即本月应 负担的借款利息为 300 元（120 000×6%÷12×15/30）。4 月末计提当月利息费用， 一方面使得公司的财务费用增加 300 元，记入“财务费用”账户的借方，另一方 面使得企业的负债——预提费用增加 300 元，应记入“预提费用”账户的贷方。 借：财务费用 300 贷：预提费用 300 5 月末、6 月末做同样的分录，不同的是利息的计算是一个月，即 600 元。 （3）6 月末支付本季度的利息额 1 500 元。 分析：这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款减少 1 500 元，记 入“银行存款”账户的贷方，另一方面使得公司的预提费用减少 1 500 元，应记 入“预提费用”账户的借方。 借：预提费用 1 500 贷：银行存款 1 500 （4）10 月 16 日用银行存款 120 000 元归还到期的银行临时借款本金（假设 利息另外处理） 分析：这项经济业务的发生，一方面使得公司的短期借款减少 120 000 元， 记入“短期借款”账户的借方，另一方面使得公司的银行存款减少 120 000 元， 应记入“银行存款”账户的贷方。 借：短期借款 120 000
贷：银行存款 120000 (二)长期借款的核算 1,长期借款的含义 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上（不含1 年)或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。一般来说，企业举借长期借款， 主要是为了扩充经营规模而增加各种长期耐用的固定资产，如增添大型固定资 产 增添或补充厂房等的需要 2,长期借款的会计处理 在会计核算中，应当区分长期借款的性质，按照申请获得贷款时实际收到的 贷款数额进行确认和计量，并按照规定的利率和使用期限定期计息并确认为长期 借款入账（注意此处与短期借款的区别）。贷款到期，企业应当按照借款合同的 规定按期清偿借款本息 按照企业会计准 的规定，长期借款利息费用应区别不同的情况作处理： 购建长期资产而取得的长期借款在长期工程项目完工之前发生的利息，应将其资 本化，计入该工程成本：在工程完工达到可使用状态之后产生的利息支出应停止 借款费用资本化而予以费用化，在利息费用发生的当期直接计入当期损益（财务 费用) 为了核算长期借款本金及利息的取得和偿还情况，需要设置“长期借款”账 户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业从银行或其他金融机构取得的长期 借款的增减变动及其结余情况的账户。其贷方登记企业取得的各种借款本金及应 付未付的借款利息，借方登记到期归还的借款本金和利息。期末余额在贷方，表 示尚未偿还的长期借款本金和利息。该账户应按贷款单位设置明细账户，并按贷 款种类进行明细分类核算。 “长期借款”账户的结构如下： 长期借款 长期借款本息的偿还（减少） 长期借款本金的取得和未付利息的计算 (增加) 期末余额：尚未偿还长期借款本息的结余 需要指出的是，在实际工作中，长期借款的计息方法有单利计息和复利计息 两种。而且长期借款的偿付有到期一次还本付息、分期偿还本息和分期付息到期 还本等方式」 尽管长期借款 的本金 利率和偿还期限可能都相同，但在不同的计 息方式和偿付方式下，企业实际真正使用长期借款的金额、时间长短是不同的 所支付的利息费用也就不同（有时可能差距很大）。因此，长期借款到底采用哪 种还本付息方式以及能否按时还清借款本息，就成为企业的一项重要的财务决 策。 下面例说明长借的核算时程 [例5一7]美达有限责任公司为购建厂房，于2005年1月1日从银行借入3 年期、年利率为6%、到期一次还本付息的款项600000元，已存入银行。工程 到第二年年末完工，达到可使用状态，到期日企业以银行存款归还借款本息。（假 设采用单利计息方法)
贷：银行存款 120 000 （二）长期借款的核算 1．长期借款的含义 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在 1 年以上（不含 1 年）或超过 1 年的一个营业周期以上的各种借款。一般来说，企业举借长期借款， 主要是为了扩充经营规模而增加各种长期耐用的固定资产，如增添大型固定资 产、增添或补充厂房等的需要。 2．长期借款的会计处理 在会计核算中，应当区分长期借款的性质，按照申请获得贷款时实际收到的 贷款数额进行确认和计量，并按照规定的利率和使用期限定期计息并确认为长期 借款入账（注意此处与短期借款的区别）。贷款到期，企业应当按照借款合同的 规定按期清偿借款本息。 按照企业会计准则的规定，长期借款利息费用应区别不同的情况作处理：为 购建长期资产而取得的长期借款在长期工程项目完工之前发生的利息，应将其资 本化，计入该工程成本；在工程完工达到可使用状态之后产生的利息支出应停止 借款费用资本化而予以费用化，在利息费用发生的当期直接计入当期损益（财务 费用）。 为了核算长期借款本金及利息的取得和偿还情况，需要设置“长期借款”账 户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业从银行或其他金融机构取得的长期 借款的增减变动及其结余情况的账户。其贷方登记企业取得的各种借款本金及应 付未付的借款利息，借方登记到期归还的借款本金和利息。期末余额在贷方，表 示尚未偿还的长期借款本金和利息。该账户应按贷款单位设置明细账户，并按贷 款种类进行明细分类核算。 “长期借款”账户的结构如下： 长期借款 长期借款本息的偿还（减少） 长期借款本金的取得和未付利息的计算 （增加） 期末余额：尚未偿还长期借款本息的结余 需要指出的是，在实际工作中，长期借款的计息方法有单利计息和复利计息 两种。而且长期借款的偿付有到期一次还本付息、分期偿还本息和分期付息到期 还本等方式。尽管长期借款的本金、利率和偿还期限可能都相同，但在不同的计 息方式和偿付方式下，企业实际真正使用长期借款的金额、时间长短是不同的， 所支付的利息费用也就不同（有时可能差距很大）。因此，长期借款到底采用哪 种还本付息方式以及能否按时还清借款本息，就成为企业的一项重要的财务决 策。 下面举例说明长期借款的核算过程： [例 5—7]美达有限责任公司为购建厂房，于 2005 年 1 月 1 日从银行借入 3 年期、年利率为 6%、到期一次还本付息的款项 600 000 元，已存入银行。工程 到第二年年末完工，达到可使用状态，到期日企业以银行存款归还借款本息。（假 设采用单利计息方法）
该公司应编制会计分录如下： (1)取得借款时 分析：这项经济业务的发生 一方面使得公司的银行存款增加600000元 记入“银行存款”账 的借方 方面使得公司的负债 -长期借款增加600 000元，应记入 长期借款”账户的贷方。 借：银行存款 600000 贷：长期借款 600000 (2)第一年年末计算并确认应付利息 分析：在固定资产 建造1 程交付使用之前，用于工程的借款利息属于一项资 本性支出，应计入固定资产建造工程成本。同时，由于本项借款采用的是单利计 思、 一次还本付息的方式，2005年应支付的借款利息36000元(600000×6%) 在偿付之前计入“长期借款”账户。所以，这项经济业务的发生，一方面使得公 司的在建工程成本增加36000元，记入“在建工程”账户的借方，另一方面使 得公司的负债 长期借款增加36000元，应记入“长期借款”账户的贷方。 借：在建工程 36000 贷：长期借款 36000 (第二年年末会计分录同第一年)。 (3)第三年年末计算并确认应付利息。 分析：该项工程到第二年年末完工，达到可使用状态，因此第三年的借款利 息应停止资本化，计入当年的财务费用。因此， 这项经济业务的发生 一方面信 得公司的财务费用增加36000元，记入“财务费用”账户的借方，另一方面使 得公司的负债 长期借款增加36000元，应记入“长期借款”账户的贷方。 借：财务费用 36000 贷：长期借款 36000 (4)到期归还 分析：从银行取得得该项长期借款到期还本付息金额合计为708000元(600 000+36000×3)。这项经济业务的发生，一方面使得公司的长期借款减少708000 元，记入“长期借款”账户的借方，另一方面使得公司的银行存款减少708000 元，应记入“银行存款”账户的贷方。 借：长期借款 708000 贷：银行存款 708000 负债资金筹资业务核算如图5一2所示。 短期借款 银行存款 预提费用 -120000 120000(6-1）_120000 1500(6-3)1500 300 600000 120000 708000 (6-4 (7-4 (6.2 长期借款 (7-1 在建工程 财务费用 70800 600000 36000 22厂3600 36000 (7.3) 一36000
该公司应编制会计分录如下： （1）取得借款时 分析：这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加 600 000 元， 记入“银行存款”账户的借方，另一方面使得公司的负债——长期借款增加 600 000 元，应记入“长期借款”账户的贷方。 借：银行存款 600 000 贷：长期借款 600 000 （2）第一年年末计算并确认应付利息。 分析：在固定资产建造工程交付使用之前，用于工程的借款利息属于一项资 本性支出，应计入固定资产建造工程成本。同时，由于本项借款采用的是单利计 息、一次还本付息的方式，2005 年应支付的借款利息 36 000 元（600 000×6%） 在偿付之前计入“长期借款”账户。所以，这项经济业务的发生，一方面使得公 司的在建工程成本增加 36 000 元，记入“在建工程”账户的借方，另一方面使 得公司的负债——长期借款增加 36 000 元，应记入“长期借款”账户的贷方。 借：在建工程 36 000 贷：长期借款 36 000 （第二年年末会计分录同第一年）。 （3）第三年年末计算并确认应付利息。 分析：该项工程到第二年年末完工，达到可使用状态，因此第三年的借款利 息应停止资本化，计入当年的财务费用。因此，这项经济业务的发生，一方面使 得公司的财务费用增加 36 000 元，记入“财务费用”账户的借方，另一方面使 得公司的负债——长期借款增加 36 000 元，应记入“长期借款”账户的贷方。 借：财务费用 36 000 贷：长期借款 36 000 （4）到期归还本息。 分析：从银行取得得该项长期借款到期还本付息金额合计为 708 000 元（600 000+36 000×3）。这项经济业务的发生，一方面使得公司的长期借款减少 708 000 元，记入“长期借款”账户的借方，另一方面使得公司的银行存款减少 708 000 元，应记入“银行存款”账户的贷方。 借：长期借款 708 000 贷：银行存款 708 000 负债资金筹资业务核算如图 5—2 所示。 短期借款 银行存款 预提费用 120 000 120 000 120 000 1 500 1 500 300 600 000 120 000 708 000 长期借款 在建工程 财务费用 70 800 600 000 36 000 300 36 000 36 000 36 000 （7-4） （6-4） （7-2） （7-3） （6-2） （7-1） （6-1） （6-3）