材料是制造业企业进行正常的产品生产经营活动不可缺少的物质资料，在生 产过程中，材料经过加工而被耗用，其价值也随若加工过程全部一次性地转移到 产品中去。在这个过程中，材料改变其原来的实物形态，构成产品实体的 部》 或者实物消失而有助于产品的生 因此 业要有计划地采购材料 方面 证生产的需要，另一方面尽可能地减少过多材材料资金的占用，以提高资金使用 效果。 企业储存名用的材料，桶常都是向外单应采购而得。在材超采购过程中，企 业应按照经济合同和结算制度的规定，已经供应单位发票账单上开具的材料价格 及材料的买价支 货款，同时还必须 时采购过程中发生的各种费用和税金，专 材料运输费、包装费、保险费、进口关税、消费税等。材料的买价加上必要的采 购费用，构成了材料的采购成本。材料运达企业经验收后由仓库接收入库，形成 材料储备。由此，货款的结算、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验 收入库以及采购材料所涉及到增值税进项税额的计算与处理等就构成供应过程 核算的主要内容 按照我国会计规范的规定，企业原材料的日常核算可以按实际成本计价核 算，也可以按计划成本计价核算。企业采用计划成本计价核算的原材料成本实质 上也是原材料的实际成本，只不过是通过“材料成本差异”科目将材料的计划成 本调整为实际成本。对干这两种原材料计价核算方法，企业可根据具体情识自行 决定。 (一)原材料按实际成本计价的核算 当企业的经营规模较小，原材料的种类不是很多.而且原材料的收、发业务 的发生也不是很频繁的情况下，可以按照实际成本计价方法组织原材料的收、发 核算。原材料按照实际成本计价方法进行日常的收发核算，其特点是从材料的收 发凭证到材料明细分类账和总分类账全部按实际成本计价 1.原材料实际成本的构成 按照《企业会计准则第1号 存货》准则的要求，存货应当按照成本进行 初始计量。存货成本应当包括采购成本、加工成本和其他成本。企业存货的取得 主要通过外购和自制两个途径。外购存货的成本即存货的采购成本包括购买价 云输费转费 保险费以及其他可归属于存货采购 成本的费用。 具体来说，外购材料的实际采购成本由以下几项内容组成： (1)买价，是指购货发票所注明的货款金额： (2)采购过程中发生的运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、 仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税税额)： (3)材料在运输徐中发生的合理损耗 材料 入库之前发生的整理挑选费用（包括整理挑选中发生的人工费支 出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值)： 5)按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的 关税等。 (6)其他费用，如大宗物资的市内坛杂费等。但市内零是坛杂费、采购人 员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成 而是计入期间费用 以上第1项应当直接计入所购材料的采购成本，其他5项，凡能分清是某 材料直接负担的，可以直接计入材料的采购成本，不能分清的，应按材料的重量 等标准分配计入材料的采购成本
材料是制造业企业进行正常的产品生产经营活动不可缺少的物质资料，在生 产过程中，材料经过加工而被耗用，其价值也随着加工过程全部一次性地转移到 产品中去。在这个过程中，材料改变其原来的实物形态，构成产品实体的一部分， 或者实物消失而有助于产品的生产。因此，企业要有计划地采购材料，一方面保 证生产的需要，另一方面尽可能地减少过多材材料资金的占用，以提高资金使用 效果。 企业储存备用的材料，通常都是向外单应采购而得。在材料采购过程中，企 业应按照经济合同和结算制度的规定，已经供应单位发票账单上开具的材料价格 及材料的买价支付货款，同时还必须支付采购过程中发生的各种费用和税金，如 材料运输费、包装费、保险费、进口关税、消费税等。材料的买价加上必要的采 购费用，构成了材料的采购成本。材料运达企业经验收后由仓库接收入库，形成 材料储备。由此，货款的结算、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验 收入库以及采购材料所涉及到增值税进项税额的计算与处理等就构成供应过程 核算的主要内容。 按照我国会计规范的规定，企业原材料的日常核算可以按实际成本计价核 算，也可以按计划成本计价核算。企业采用计划成本计价核算的原材料成本实质 上也是原材料的实际成本，只不过是通过“材料成本差异”科目将材料的计划成 本调整为实际成本。对于这两种原材料计价核算方法，企业可根据具体情况自行 决定。 （一）原材料按实际成本计价的核算 当企业的经营规模较小，原材料的种类不是很多．而且原材料的收、发业务 的发生也不是很频繁的情况下，可以按照实际成本计价方法组织原材料的收、发 核算。原材料按照实际成本计价方法进行日常的收发核算，其特点是从材料的收、 发凭证到材料明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。 1．原材料实际成本的构成 按照《企业会计准则第 1 号——存货》准则的要求，存货应当按照成本进行 初始计量。存货成本应当包括采购成本、加工成本和其他成本。企业存货的取得 主要通过外购和自制两个途径。外购存货的成本即存货的采购成本包括购买价 款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购 成本的费用。具体来说，外购材料的实际采购成本由以下几项内容组成： （1）买价，是指购货发票所注明的货款金额； （2）采购过程中发生的运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、 仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税税额）； （3）材料在运输途中发生的合理损耗； （4）材料入库之前发生的整理挑选费用（包括整理挑选中发生的人工费支 出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值）； （5）按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的 关税等。 （6）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等。但市内零星运杂费、采购人 员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是计入期间费用。 以上第 1 项应当直接计入所购材料的采购成本，其他 5 项，凡能分清是某种 材料直接负担的，可以直接计入材料的采购成本，不能分清的，应按材料的重量 等标准分配计入材料的采购成本
对于材料采购过程中发生的物资损毁、短缺等，合计损耗部分应当作为材料 采购费用计入材料的采购成本，其他损耗不得计入材料采购成本，如从供应单位 外部运输机构等收回的物资短缺 而应冲减材料采购成本 2,原材料按实际成本计价组织收、发核算时需设置的账户 原材料按实际成本计价组织收、发核算时应设置以下的几个账户： (1)“在途物资”账户。该账户的性质属于资产类，用来核算和确定材料采 购时程中材料的实际采购成木。甘借方登记胞入材料的买价和采购费用（际采 的成木) ,贷方登记验收入库材料的实际采购成本，期末余额在借方 表习 尚未 运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途材料的成本 “在途物资”账 户应按照购入材料的品种或种类设置明细账户，进行明细分类核算。 “在途物资”账户的结构如下： 在涂物资 购入材料 结转验收入库材料的实际采购成本 材料买价 材料采购费用 期末金领：在途材料成本 企业对于购入的材料，不论是否已经付款， 般都应该先记入该账户，在材 料验收入库结转成本时，再将其成本转入“原材料”账户。 (2)“原材料”账户。该账户的性质属于资产类，是用来核算企业库存材 料实际成本的增减变动及其结存情况的账户。其借方登记已验收入库材料的实际 采购成本，贷方登记发出或其他原因减少材料的实际成本，期末余额在借方 示期末库存材料的实际成本 该账户应按照购入材料的保管地点，材料的种类或 类别设置明细账户，进行明细分类核算。 “原材料”账户的结构如下： 原材料 验收入库材料实际成本的增加 已发出或其他原因减少材料的实际成本 期末余额：库存材料实际成本 (3)“应什账款”胀户。该账张户的性质匠干负债类，用来核管企业单位因榄 买材料物资、接受劳务供应而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其结余情 况的账户。其贷方登记应付供应单位款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增加 借方登记己偿还给供应单位的款项。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付 款的结余额。该账户应按照供应单位的名称设置明细账户，进行明细分类核算。 “应付账款’账户的结构如下： 应付账款 偿还的应付账款（减少） 应付供应单位款项的增加 期末余额：尚未偿还的应付款
对于材料采购过程中发生的物资损毁、短缺等，合计损耗部分应当作为材料 采购费用计入材料的采购成本，其他损耗不得计入材料采购成本，如从供应单位、 外部运输机构等收回的物资短缺、毁损赔款，而应冲减材料采购成本。 2．原材料按实际成本计价组织收、发核算时需设置的账户 原材料按实际成本计价组织收、发核算时应设置以下的几个账户： （1）“在途物资”账户。该账户的性质属于资产类，用来核算和确定材料采 购过程中材料的实际采购成本。其借方登记购入材料的买价和采购费用（实际采 购成本），贷方登记验收入库材料的实际采购成本，期末余额在借方，表示尚未 运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途材料的成本。“在途物资”账 户应按照购入材料的品种或种类设置明细账户，进行明细分类核算。 “在途物资”账户的结构如下： 在途物资 购入材料 结转验收入库材料的实际采购成本 材料买价 材料采购费用 期末余额：在途材料成本 企业对于购入的材料，不论是否已经付款，一般都应该先记入该账户，在材 料验收入库结转成本时，再将其成本转入“原材料”账户。 （2）“原材料”账户。该账户的性质属于资产类，是用来核算企业库存材 料实际成本的增减变动及其结存情况的账户。其借方登记已验收入库材料的实际 采购成本，贷方登记发出或其他原因减少材料的实际成本，期末余额在借方，表 示期末库存材料的实际成本。该账户应按照购入材料的保管地点，材料的种类或 类别设置明细账户，进行明细分类核算。 “原材料”账户的结构如下： 原材料 验收入库材料实际成本的增加 已发出或其他原因减少材料的实际成本 期末余额：库存材料实际成本 （3）“应付账款”账户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业单位因购 买材料物资、接受劳务供应而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其结余情 况的账户。其贷方登记应付供应单位款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增加， 借方登记已偿还给供应单位的款项。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付 款的结余额。该账户应按照供应单位的名称设置明细账户，进行明细分类核算。 “应付账款’账户的结构如下： 应付账款 偿还的应付账款（减少） 应付供应单位款项的增加 期末余额：尚未偿还的应付款
(4)“而付张款”胀户。该账户的性质属干资立类，用来核算企业按照合同 规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余 情况的账户。其借方登记预付款的增加，贷方登记收到供应单位提供的材料物 而应冲销的预付款债权，即预付款的减少。期末余额一般在借方，表示尚未结舅 的预付款的结余额。该账户应按照供应单位的名称设置明细账户，进行明细分类 核算。 “预付账款”账户的结构如下： 预付账款 预付供应单位款项的增加 冲销预付供应单位的款项 期末余额：尚未结算的预付款 企业如果预付款业务不多，也可将预付账款在“应付账款”账户中核算，这 时“应付账款”账户的余额又有可能在借方。 (5)“应付票据”账户。该账户的性质属于负债类，是用来核算企业单位采 用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结分 侍况的账户。其贷方登记企业开出、承兑商业汇票的增加，借方登记到期商业汇 票的减少。期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的期末结余额。该账户应 按照债权人的不同设置明细账户，进行明细核算，同时设置“应付票据备查簿”， 详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日和票面金额等资料。应付票 据到期结清时 在备 查簿中注销 “应付票据”账户的结构如下： 应付票据 到期应付票据的减少（不论是否已经付款）开出、承兑商业汇票的增加 期末余额：尚未到期商业汇票的结余额 3.原材料按实际成本计价核算业务举例 [例5一11]美达有限责任公司从宏发公司购入下列材料：甲材料200吨， 单价100元；乙材料100吨， 单价120元，增值税税率17%，全部款项用银行存 款付清。 分析：对于这项经济业务，首先要计算购入的甲、乙两种材料的买价和增值 税进项税额。甲材料的买价为20000元(100×200)，乙材料的买价为12000 元(120×100)。甲、乙两种材料买价合计为32000元，增值税进项税额为5440 元(32000×17%)。美达公司共支付的款项为37440元(32000+5440)。这项经 济业务的发生 一方面使得公司的甲材料的买价和乙材料的买价增加20000元 和12000元、购买材料支付增值税5440元，分别记入“在途物资”账户的借 方和“应交税费 一应交增值税”账户的借方，另一方面使得公司的银行存款减 少37440元，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为：
（4）“预付账款”账户。该账户的性质属于资产类，用来核算企业按照合同 规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余 情况的账户。其借方登记预付款的增加，贷方登记收到供应单位提供的材料物资 而应冲销的预付款债权，即预付款的减少。期末余额一般在借方，表示尚未结算 的预付款的结余额。该账户应按照供应单位的名称设置明细账户．进行明细分类 核算。 “预付账款”账户的结构如下； 预付账款 预付供应单位款项的增加 冲销预付供应单位的款项 期末余额：尚未结算的预付款 企业如果预付款业务不多，也可将预付账款在“应付账款”账户中核算，这 时“应付账款”账户的余额又有可能在借方。 （5）“应付票据”账户。该账户的性质属于负债类，是用来核算企业单位采 用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余 倩况的账户。其贷方登记企业开出、承兑商业汇票的增加，借方登记到期商业汇 票的减少。期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的期末结余额。该账户应 按照债权人的不同设置明细账户，进行明细核算，同时设置“应付票据备查簿”， 详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日和票面金额等资料。应付票 据到期结清时，在备查簿中注销。 “应付票据”账户的结构如下： 应付票据 到期应付票据的减少（不论是否已经付款） 开出、承兑商业汇票的增加 期末余额：尚未到期商业汇票的结余额 3．原材料按实际成本计价核算业务举例 [例 5—11] 美达有限责任公司从宏发公司购入下列材料：甲材料 200 吨， 单价 100 元；乙材料 100 吨，单价 120 元，增值税税率 17%，全部款项用银行存 款付清。 分析：对于这项经济业务，首先要计算购入的甲、乙两种材料的买价和增值 税进项税额。甲材料的买价为 20 000 元（100×200），乙材料的买价为 12 000 元（120×100）。甲、乙两种材料买价合计为 32 000 元，增值税进项税额为 5 440 元（32 000×17%）。美达公司共支付的款项为 37 440 元（32 000+5 440）。这项经 济业务的发生，一方面使得公司的甲材料的买价和乙材料的买价增加 20 000 元 和 12 000 元、购买材料支付增值税 5 440 元，分别记入“在途物资”账户的借 方和“应交税费——应交增值税”账户的借方，另一方面使得公司的银行存款减 少 37 440 元，应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为：
借：在途物资一一甲材料 20000 一乙材料 19000 应交税费一一应交增值税（进项税额） 5440 贷：银行存款 37440 [例5一12]美达有限责任公司用银行存款6000元支付上述购入甲、乙材料 的外地运杂费。 公折，材料采云费属干材料的实际采购成本，支付的6000元运杂费应 入“在途物资”账户的借 同时以银行存款支付采 购费用，应冲减银行存款600元，记入“银行器 账户的贷方 由于支付的运杂费6000元为甲、乙两种材料共同发生的采购费用，为了正 确地确定各种材料的采购成本，需要对共同采购费用在两种材料之间进行合理分 配。分配时，首先需要根据材料的特点确定分配的标准。一般来说可以选择的分 配标准有材料的重量、体积、买价等，然后计算材料采购费用分配率，最后计算 个种材料的采购费用负担额 即 材料采购费用分配率=共同性采购费用额÷分配标准的合计数 某材料应负担的采购费用额=该材料的分配标准X材料采购费用分配率 就本例假设选择材料的重量作为分配标准，则： 材料采购用分配率=6000·(200+100)=20（元/吨 甲材料应负担的采购费用=200×20-4000（元） 乙材料应负担的采购费用=100×20=2000（元） 会计分录为： 借：在途物资 甲材料 4000 7材料 2000 贷：银行存款 6000 [例5 13 美达有限责任公司从外地红星公司购入下列丙材料2000千克 单价5元，增值税税率17%，运费800元，已收到发票账单，材料已经验收入库， 但货款尚未支付。 分析：通时计算，丙材料的买价为10000元(5×2000)，增值税讲项税额 为1700元(10000×17%)，丙材料的买价加上运费构成丙材料的实际采购成本 10800 元(10 00+800 美达公 司共需 付的款项为12500元 (10000+1 700+800)。这项经济业务的发生， 一方面使得公司的丙材料的实际采购成本增加 10800元、购买材料需向红星公司支付增值税1700元，分别记入“在途物资1 账户的借方和“应交税费 一应交增值税”账户的借方，另一方面使得公司的应 付账款增加12500元，应记入“应付账款”账户的贷方。会计分录为： 借： 在途物资 丙材料 应交税费 应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款 12500 [例5一14]美达有限责任公司签发并承兑一张为期6个月的商业汇票，购 入工材料3000千克，该批材料的含税（增值税）总价款为7020元，增值税税 率为17%。另用现金500元支付材料的装卸费和挑选整理费。 分析：该公司购买丁材料支付的含税的总价款7020元，应将其分解为不合 税价款和税额两部分：不含税价款=含税价款÷(1+增值税税率)=7020÷(1 +17%)=6000(元)，增值税进项税额=7020-6000=1020（元）。丁材料的买 价加上装卸费和挑选整理费构成丁材料的实际采购成本6500元(6000+500)
借：在途物资——甲材料 20 000 ——乙材料 12 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 440 贷：银行存款 37 440 [例 5—12] 美达有限责任公司用银行存款 6 000 元支付上述购入甲、乙材料 的外地运杂费。 分析：材料采购运费属于材料的实际采购成本，支付的 6 000 元运杂费应记 入“在途物资”账户的借方，反映材料采购成本的增加，同时以银行存款支付采 购费用，应冲减银行存款 6 000 元，记入“银行存款”账户的贷方。 由于支付的运杂费 6 000 元为甲、乙两种材料共同发生的采购费用，为了正 确地确定各种材料的采购成本，需要对共同采购费用在两种材料之间进行合理分 配。分配时，首先需要根据材料的特点确定分配的标准。一般来说可以选择的分 配标准有材料的重量、体积、买价等，然后计算材料采购费用分配率，最后计算 个种材料的采购费用负担额，即： 材料采购费用分配率=共同性采购费用额÷分配标准的合计数 某材料应负担的采购费用额=该材料的分配标准×材料采购费用分配率 就本例假设选择材料的重量作为分配标准，则： 材料采购费用分配率=6 000÷（200+100）=20（元/吨） 甲材料应负担的采购费用=200×20=4 000（元） 乙材料应负担的采购费用=100×20=2 000（元） 会计分录为： 借：在途物资——甲材料 4 000 ——乙材料 2 000 贷：银行存款 6 000 [例 5—13] 美达有限责任公司从外地红星公司购入下列丙材料 2 000 千克， 单价 5 元，增值税税率 17%，运费 800 元，已收到发票账单，材料已经验收入库， 但货款尚未支付。 分析：通过计算，丙材料的买价为 10 000 元（5×2 000），增值税进项税额 为 1 700 元（10 000×17%），丙材料的买价加上运费构成丙材料的实际采购成本 10 800 元（10 000+800），美达公司共需支付的款项为 12 500 元（10 000+1 700+800）。这项经济业务的发生，一方面使得公司的丙材料的实际采购成本增加 10 800 元、购买材料需向红星公司支付增值税 1 700 元，分别记入“在途物资” 账户的借方和“应交税费——应交增值税”账户的借方，另一方面使得公司的应 付账款增加 12 500 元，应记入“应付账款”账户的贷方。会计分录为： 借：在途物资——丙材料 10 800 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款 12 500 [例 5—14] 美达有限责任公司签发并承兑一张为期 6 个月的商业汇票，购 入丁材料 3 000 千克，该批材料的含税（增值税）总价款为 7 020 元，增值税税 率为 17%。另用现金 500 元支付材料的装卸费和挑选整理费。 分析：该公司购买丁材料支付的含税的总价款 7 020 元，应将其分解为不合 税价款和税额两部分：不含税价款＝含税价款÷（1＋增值税税率）＝7 020÷（1 ＋17%）=6 000（元），增值税进项税额=7 020－6 000=1 020（元）。丁材料的买 价加上装卸费和挑选整理费构成丁材料的实际采购成本 6 500 元（6 000+500）
这项经济业务的发生，一方面使得公司的丁材料的实际采购成本增加6500元 应支付增值锐1020元，.分别记入“在途物资”账户的借方和“应交税费， 交增值税”账户的借方，另一方面使得公司的应付票据增加7020元 。库在会 减少500元，分别记入“应付票据”账户的贷方和“库存现金”账户的贷方。会 计分录为： 借：在途物资一一丁材料 6500 应交税费 一应交增值税（进项税额） 1020 贷：应付票据 7020 库存现金 500 [例5一15]美达有限贵任公司按照合同规定用银行存款预付给北方公司乙 材料的订货款30000元。 分析：这项经济业务的发生，一方面使得公司预付的订货款增加30000元， 记入“预付账款”账户的借方，另一方面使得公司的银行存款减少30000元， 应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为： 借预付账款 一胜利工 30000 贷：银行存款 30000 [例5一16]美达有限责任公司收到北方公司发运来的、前已预付货款的乙材 料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批从北方公司购入下列乙材料300 吨，单价120元，增值税税率17%，材料己经验收入库。前己预付货款不足部分 用银行存款支付 分析：通过计算，这批乙材料的买价为36000元(120×300)，增值税进项 税额为6120元(36000×17%)，美达公司共需支付的款项为42120元(36000+6 120),由于前已预付货款30000元，现需另外支付银行存款12120元(42120 一30000)。这顶经济业条的发生 方面使得公司的乙材料的实际采购成本增 加36000元 增值税进项税 增力 6120元 分别记入“在途物资”账户的信 方和“应交税费 应交增值税”账户的借方，另一方面使得公司的预付账款诚 少（冲减预付账款）30000元、银行存款减少12120元，分别记入“预付账款1 账户的贷方和“银行存款”账户的贷方。会计分录为： 借：在途物资 材粒 36000 应交税费一一应交增值税（进项税额 6120 贷：预付账款 30000 银行存款 12120 [例5一17]美达有限责任公司本月购入的甲、乙、丙、丁材料全部都已验收 入库。结转各种材料的实际采购成本。 分析：首先计算本月购入的各种材料的实际采购成本 美达公司在本会计期间共购入四种材料， 它们的采购成本资料从上述[例 至网查我到在斑际工作中可从已套记的各种材料”在渔我 明细账中查得)。 甲材料=20000+4000=24000（元） 乙材料=12000+2000+36000=50000（元） 丙材料=10800元 丁材料=6500元 合计：91300元 这项经济业务的发生，一方面使得公司己验收入库材料的实际采购成本增加
这项经济业务的发生，一方面使得公司的丁材料的实际采购成本增加 6 500 元、 应支付增值税 1 020 元，分别记入“在途物资”账户的借方和“应交税费——应 交增值税”账户的借方，另一方面使得公司的应付票据增加 7 020 元、库存现金 减少 500 元，分别记入“应付票据”账户的贷方和“库存现金”账户的贷方。会 计分录为： 借：在途物资——丁材料 6 500 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 020 贷：应付票据 7 020 库存现金 500 [例 5—15] 美达有限责任公司按照合同规定用银行存款预付给北方公司乙 材料的订货款 30 000 元。 分析：这项经济业务的发生，一方面使得公司预付的订货款增加 30 000 元， 记入“预付账款”账户的借方，另一方面使得公司的银行存款减少 30 000 元， 应记入“银行存款”账户的贷方。会计分录为： 借；预付账款——胜利工厂 30 000 贷：银行存款 30 000 [例 5—16]美达有限责任公司收到北方公司发运来的、前已预付货款的乙材 料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批从北方公司购入下列乙材料 300 吨，单价 120 元，增值税税率 17%，材料已经验收入库。前已预付货款不足部分 用银行存款支付。 分析：通过计算，这批乙材料的买价为 36 000 元（120×300），增值税进项 税额为 6 120 元（36 000×17%），美达公司共需支付的款项为 42 120 元（36 000+6 120），由于前已预付货款 30 000 元，现需另外支付银行存款 12 120 元（42 120 －30 000）。这项经济业务的发生，一方面使得公司的乙材料的实际采购成本增 加 36 000 元、增值税进项税额增加 6 120 元，分别记入“在途物资”账户的借 方和“应交税费——应交增值税”账户的借方，另一方面使得公司的预付账款减 少（冲减预付账款）30 000 元、银行存款减少 12 120 元，分别记入“预付账款” 账户的贷方和“银行存款”账户的贷方。会计分录为： 借：在途物资——乙材料 36 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 120 贷：预付账款 30 000 银行存款 12 120 [例 5—17]美达有限责任公司本月购入的甲、乙、丙、丁材料全部都已验收 入库。结转各种材料的实际采购成本。 分析：首先计算本月购入的各种材料的实际采购成本； 美达公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料从上述[例 5 —11] 至[例 5—17]查找到（在实际工作中可从已登记的各种材料“在途物资” 明细账中查得）。 甲材料 = 20 000 + 4 000 = 24 000（元） 乙材料 = 12 000 + 2 000+ 36 000 = 50 000（元） 丙材料 = 10 800 元 丁材料 = 6 500 元 合计：91 300 元 这项经济业务的发生，一方面使得公司已验收入库材料的实际采购成本增加