国际税收讲义 胡学勤 厦门大学财政系副教授 hxq@xmu.edu.cn 教材:《国际税收制度规则和管理方法的比较硏究》杨斌著中国税务出版社2002.7 《国际税收》杨斌著复旦大学出版社20036 参考书 1、《国际税收》(第二版)朱青编著中国人民大学出版社20042001F810.42/611.3 (97、9版) 《国际税收学》葛维熹主编中国财政经济出版社1999F81042/181.11(94、 87、82版) 《国际税收导论》邓子基、唐腾翔经济科学出版社1988F810.42091 2、《国际税法学》廖益新主编北京大学出版社2001D96.3/788(陈安1987 鹭江出版社) 《国际税法》(第二版)高尔森主编法律出版社1993D9963/761(88版) 《国际税法学》刘剑文主编北京大学出版社2004D9963/867.01(99版) 3、《OECD税收协定范本注释》税总国际司译中国税务出版社2000 F81042086.2 联合国范本注释》刘金枝译中国财政经济出版社1991F81042862 《国际税收协定通论》唐腾翔中国财政经济出版社1992F810.42/768 《对外避免双重征税协定汇编》人民法院出版社2001919页F81042/6113 4、《国际税收筹划》朱洪仁著上海财经大学出版社2000·F810.42/6864 《全球经济中的转让定价策略》税总科硏所译中国财政经济出版社1997 5、《 International taxation》肯森、布卢姆著中信出版社2003影印本110元 D971222/K55 《国际税收大全》雷维编朱明熙等译西南财经大学出版社19911260页 F81042-62/105 参考杂志:《涉外税务》《税收译从》《国际税讯》《 national tax journal》《 International tax and public finance》《 journal of public economics》《 international tax review》 《 KIntertax》《 public choice》 专题一:居民身份确定规则 专题二:所得征税权分配规则 专题三:税收协定范本比较研究专题四:国际重复征税减除方法 专题五:国际避税方法及防范专题六:转让定价及调整方法
1 国际税收讲义 胡 学 勤 厦门大学财政系副教授 hxq@xmu.edu.cn 教材：《国际税收制度规则和管理方法的比较研究》杨斌著中国税务出版社 2002.7 《国际税收》杨斌著 复旦大学出版社 2003.6 参考书： 1、《国际税收》（第二版）朱青编著中国人民大学出版社 2004 2001 F810.42/611.3 （97、92 版） 《国际税收学》 葛维熹主编 中国财政经济出版社 1999 F810.42/181.11（94、 87、82 版） 《国际税收导论》 邓子基、唐腾翔 经济科学出版社 1988 F810.42/091 2、《国际税法学》 廖益新主编 北京大学出版社 2001 D996.3/788（陈安 1987 鹭江出版社） 《国际税法》（第二版） 高尔森主编 法律出版社 1993 D996.3/761（88 版） 《国际税法学》 刘剑文主编 北京大学出版社 2004 D996.3/867.01（99 版） 3、《OECD 税收协定范本注释》 税总国际司译 中国税务出版社 2000 F810.42/086.2 《联合国范本注释》 刘金枝译 中国财政经济出版社 1991 F810.42/862 《国际税收协定通论》 唐腾翔 中国财政经济出版社 1992 F810.42/768 《对外避免双重征税协定汇编》人民法院出版社2001 919页 F810.42/611.3 4、《国际税收筹划》 朱洪仁著 上海财经大学出版社 2000 F810.42/686.4 《全球经济中的转让定价策略》 税总科研所译 中国财政经济出版社 1997 5、《International Taxation》 肯森、布卢姆著 中信出版社 2003 影印本 110 元 D971.222/K55 《国际税收大全》 雷维编 朱明熙等译 西南财经大学出版社 1991 1260 页 F810.42-62/105 参考杂志：《涉外税务》《税收译丛》《国际税讯》《national tax journal》《international tax and public finance》《journal of public economics》《international tax review》 《intertax》《public choice》 专题一：居民身份确定规则 专题二：所得征税权分配规则 专题三：税收协定范本比较研究 专题四：国际重复征税减除方法 专题五：国际避税方法及防范 专题六：转让定价及调整方法
专题一居民身份确定规则 、税收管辖权( jurisdiction to tax) 定义:一个国家自主地管理税收的权力。P1 讨论:主权与人权、三权分立(立法权、司法权、执法权一征管权、收入归属)与五权 宪法 所得税的税收管辖权:属人主义、属地主义,商品税的税收协调:商品中性与资本中性 (资本输入中性与资本输出中性)、电子商务征税。 思考:为什么只有所得税的税收管辖权?商品的税收管辖权是什么? 2分类 (1)属人主义:居民税收管辖权( resident jurisdiction to tax)和公民税收管辖权( cItizen jurisdiction to tax),按照属人主义原则,以国家主权所能达到的人员范围为依据,以居民或 公民为标准,行使的税收管辖权 (2)属地主义:收入来源地税收管辖权( source jurisdiction to tax),按照属地主义原则, 以国家主权所能达到的地域范围为依据,基于所得来源地或财产所在地而行使的税收管辖权 3.现状 以收入来源地税收管辖权或地域税收管辖权为基础形成了三种模式: (1)地域税收管辖权+居民税收管辖权(占多数) (2)地域税收管辖权+居民税收管辖权+公民税收管辖权(美国、墨西哥) (3)单纯地域税收管辖权:香港、乌拉圭、哥斯达黎加、肯尼亚、巴拿马、赞比亚 公司单纯地域税收管辖权:法国、巴西:个人单纯地域税收管辖权:台湾 二、自然人居民身份确定规则 1住所标准( Domicile) ①固定性(永久住所)和非固定性:前者如英(永久居民)、德、法、日,后者如美(绿卡) 中国(习惯性居所)、英(普通居民) ⊙经济利益中心:主要经济活动所在地、主要财富坐落地 2居所标准( Residence) ①住所与居所的区分(很难) ②临时居民(法,第二居所) 3时间标准 ①纳税年度:半年期:英、德、加、瑞士 年期:中、日、韩 Q任何12个月:新西兰 ⑥多个纳税年度:英、美、印问题:英、印时间标准上的差别?P16 4意愿标准 希腊、韩、荷、新加坡、英(5年)、美(绿卡)、法(5年)可能被提前认定为永久居民 5、自然人居民身份确定规则冲突的协调 决胜法P28 三、中国个人所得税居民身份确定规则与改进 1住所标准:P23 改进:习惯性居住修改为住房、主要经济活动所在地、主要财富坐落地等明确标准? 2
2 专题一 居民身份确定规则 一、税收管辖权（jurisdiction to tax） 1.定义：一个国家自主地管理税收的权力。P1 讨论：主权与人权、三权分立（立法权、司法权、执法权－征管权、收入归属）与五权 宪法 所得税的税收管辖权：属人主义、属地主义，商品税的税收协调：商品中性与资本中性 （资本输入中性与资本输出中性）、电子商务征税。 思考：为什么只有所得税的税收管辖权？商品的税收管辖权是什么？ 2.分类 （1）属人主义：居民税收管辖权（resident jurisdiction to tax）和公民税收管辖权（citizen jurisdiction to tax），按照属人主义原则，以国家主权所能达到的人员范围为依据，以居民或 公民为标准，行使的税收管辖权。 （2）属地主义：收入来源地税收管辖权（source jurisdiction to tax），按照属地主义原则， 以国家主权所能达到的地域范围为依据，基于所得来源地或财产所在地而行使的税收管辖权。 3.现状 以收入来源地税收管辖权或地域税收管辖权为基础形成了三种模式： （1）地域税收管辖权+居民税收管辖权（占多数） （2）地域税收管辖权+居民税收管辖权+公民税收管辖权（美国、墨西哥） （3）单纯地域税收管辖权：香港、乌拉圭、哥斯达黎加、肯尼亚、巴拿马、赞比亚 公司单纯地域税收管辖权：法国、巴西；个人单纯地域税收管辖权：台湾 二、自然人居民身份确定规则 1.住所标准（Domicile） ○1 固定性（永久住所）和非固定性：前者如英（永久居民）、德、法、日，后者如美（绿卡）、 中国（习惯性居所）、英（普通居民） ○2 经济利益中心：主要经济活动所在地、主要财富坐落地 2.居所标准（Residence） ○1 住所与居所的区分（很难） ○2 临时居民（法，第二居所） 3.时间标准 ○1 纳税年度：半年期：英、德、加、瑞士 一年期：中、日、韩 ○2 任何 12 个月：新西兰 ○3 多个纳税年度：英、美、印 问题：英、印时间标准上的差别？P16 4.意愿标准 希腊、韩、荷、新加坡、英（5 年）、美（绿卡）、法（5 年）可能被提前认定为永久居民 5、自然人居民身份确定规则冲突的协调 决胜法 P28 三、中国个人所得税居民身份确定规则与改进 1.住所标准：P23 改进：习惯性居住修改为住房、主要经济活动所在地、主要财富坐落地等明确标准？
2时间标准: (境内工作期间)境内所得(境外工作期间)境外所得 境内支付境外支付境内支付境外支付 非居 90(183)天以下 免 民 90(183)-1年(275)征 居民 1-5年 征 5年以上 注:带圈号的字表示我国的税收优惠 改进:一年期改成半年期?支付制与汇入制?任何12个月?90天优惠?5年的变动? 四、法人居民身份确定规则 (一)标准 1.登记注册地标准:美、法 2.实际管理与控制中心所在地标准:英 3总机构所在地标准:日、中 4选举权控制标准:澳、新P34 (二)模式 1标准1(美、法、丹、埃及、尼日尔、瑞典、泰) 2标准2(新加坡、马来西亚、墨西哥、爱尔兰) 3标准lor2(英、加、德、希腊、印、荷兰、瑞士、卢森堡) 4标准1+3(日)1or3(韩国、比利时) 5标准2or3(葡萄牙、挪威) 6标准lor2or3(西班牙) 7标准10r2or4(澳大利亚) 8标准1o2or3or4(新西兰) (三)法人居民身份确定规则冲突的协调 两个协定范本都推荐实际管理机构所在地标准,中美协定是协商(原因?)。 什么是实际管理控制中心?或实际管理机构所在地?(两者的差别):股东会、董事会、 总经理办公机构、企业经营运行的指挥中心? 决胜法在法人方面的不可行或不必要性:自然人各国标准可能套不上,法人可以套上 五、中国企业所得税居民身份确定规则与改进 1、确定规则:总机构所在地标准?登记注册地标准?实际管理与控制中心所在地标准? 2、企业性质讨论:独资、合伙、公司企业 目前中国:内资:公司(法人)、合伙企业(非法人)、个人独资企业(非法人);外资:合 营(法人、有限公司)、合作(法人、非法人)、独资(法人、非法人);外国企业(非法人) 3、修改建议:lor2,lor3?外国企业纳入?(将实施细则第五条中的法人两字去掉P36) 4、受控外国企业,CFC规则,可对未分配利润提前征税,但不能将其视为居民公司:所在 国可能将其视为常设机构(子公司作为母公司或其他子公司的常设机构)
3 2.时间标准： （境内工作期间）境内所得 （境外工作期间）境外所得 境内支付 境外支付 境内支付 境外支付 非居 民 90（183）天以下 征 ○免 免 免 90（183）-1 年（275） 征 征 免 免 居民 1-5 年 征 征 征 ○免 5 年以上 征 征 征 征 注：带圈号的字表示我国的税收优惠。 改进：一年期改成半年期？支付制与汇入制？任何 12 个月？90 天优惠？5 年的变动？ 四、法人居民身份确定规则 （一）标准 1.登记注册地标准：美、法 2.实际管理与控制中心所在地标准：英 3.总机构所在地标准：日、中 4.选举权控制标准：澳、新 P34 （二）模式 1.标准 1（美、法、丹、埃及、尼日尔、瑞典、泰） 2.标准 2（新加坡、马来西亚、墨西哥、爱尔兰） 3.标准 1or2（英、加、德、希腊、印、荷兰、瑞士、卢森堡） 4.标准 1+3（日）1or3（韩国、比利时） 5.标准 2or3（葡萄牙、挪威） 6.标准 1or2or3（西班牙） 7.标准 1or2or4（澳大利亚） 8.标准 1or2or3or4（新西兰） （三）法人居民身份确定规则冲突的协调 两个协定范本都推荐实际管理机构所在地标准，中美协定是协商（原因？）。 什么是实际管理控制中心？或实际管理机构所在地？（两者的差别）：股东会、董事会、 总经理办公机构、企业经营运行的指挥中心？ 决胜法在法人方面的不可行或不必要性：自然人各国标准可能套不上，法人可以套上 五、中国企业所得税居民身份确定规则与改进 1、 确定规则：总机构所在地标准？登记注册地标准？实际管理与控制中心所在地标准？ 2、 企业性质讨论：独资、合伙、公司企业 目前中国：内资：公司（法人）、合伙企业（非法人）、个人独资企业（非法人）；外资：合 营（法人、有限公司）、合作（法人、非法人）、独资（法人、非法人）；外国企业（非法人） 3、 修改建议：1or2，1or3？ 外国企业纳入？（将实施细则第五条中的法人两字去掉 P36） 4、 受控外国企业，CFC 规则，可对未分配利润提前征税，但不能将其视为居民公司；所在 国可能将其视为常设机构（子公司作为母公司或其他子公司的常设机构）