例2甲企业又于1999年9月2日以银行存款购入E公司已宣告 但尚未分派现金股利的股票25000股作为短期投资,每股 成交价8.7元,其中,0.2元(不含税)为已宣告但尚未分派 的现金股利,股权截止日为9月9日。另支付相关费用1100 第元。甲企业于10月5日收到该公司发放的现金股利。 1.计算投资成本 成交价(25000X8.7=)217500 节短期投资 加:税费 1100 减:已宣告现金股利 5000 投资成本 213600 2购入短期投资时 借:短期投资一股票E 213600 应收股利一股票E 5000 贷:银行存款 218600 3.收到现金股利时 借:银行存款 5000 贷:应收股利 5000
例2.甲企业又于1999年9月2日以银行存款购入E公司已宣告 但尚未分派现金股利的股票25 000股作为短期投资，每股 成交价8.7元，其中，0.2元(不含税)为已宣告但尚未分派 的现金股利，股权截止日为9月9日。另支付相关费用1 100 元。甲企业于10月5日收到该公司发放的现金股利。 1.计算投资成本 成交价(25 000 X 8.7 = ) 217 500 加：税费 1 100 减：已宣告现金股利 5 000 投资成本 213 600 2.购入短期投资时 借：短期投资--股票E 213 600 应收股利--股票E 5 000 贷：银行存款 218 600 3.收到现金股利时 借：银行存款 5 000 贷：应收股利 5 000 第 二 节 短 期 投 资 5
短期投资收益的确认 1.短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领 取的现金股利,或已到期尚未领取的债券的利息,属于 购买时垫付的资金,即债权支付,在实际收到时冲减已 记录的应收股利或应收利息,不确认为投资收益。 2.除现金股利和应收利息外,短期投资持有期间所获得的 现金股利或利息,作为投资成本的收回,冲减投资的帐 面价值。 3.处置短期投资时,在其按单项投资计提跌价准备的情况 下,若处置时同时结转已提的跌价准备,确认投资损益 的金额,应为所获得的处置收入与短期投资帐面价值的 差额;“帐面价值”指短期投资帐面余额扣除已提跌价 准备后的金额。在其按投资类别或投资总体计提跌价准 备的情况下,确认投资损益的金额,为所获得的处置收 入与短期投资帐面余额的差额;“帐面余额”指短期投 资帐户的余额。 第二节短期投资 12
第二节 短期投资 12 三.短期投资收益的确认 1.短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领 取的现金股利，或已到期尚未领取的债券的利息，属于 购买时垫付的资金，即债权支付，在实际收到时冲减已 记录的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。 2.除现金股利和应收利息外，短期投资持有期间所获得的 现金股利或利息，作为投资成本的收回，冲减投资的帐 面价值。 3.处置短期投资时，在其按单项投资计提跌价准备的情况 下，若处置时同时结转已提的跌价准备，确认投资损益 的金额，应为所获得的处置收入与短期投资帐面价值的 差额；“帐面价值”指短期投资帐面余额扣除已提跌价 准备后的金额。在其按投资类别或投资总体计提跌价准 备的情况下，确认投资损益的金额，为所获得的处置收 入与短期投资帐面余额的差额；“帐面余额”指短期投 资帐户的余额
四.短期投资的期末计价 成本法,即短期投资按投资成本入帐后 直到处置前,无论市价如何变动,均不调整 投资帐面价值的计价方法。 方价法,指每一会计期末短期投资的帐 面价值按市价进行调整,在资产负债表上以 市价反映的计价方法。 成本与市价低法,指每一会计期末将 短期投资成本与市价进行比较,选择较低者 作为短期投资的帐面价值在资产负债表上列 示的计价方法
四.短期投资的期末计价 成本法，即短期投资按投资成本入帐后 直到处置前，无论市价如何变动，均不调整 投资帐面价值的计价方法。 市价法，指每一会计期末短期投资的帐 面价值按市价进行调整，在资产负债表上以 市价反映的计价方法。 成本与市价孰低法，指每一会计期末将 短期投资成本与市价进行比较，选择较低者 作为短期投资的帐面价值在资产负债表上列 示的计价方法。 7
成本与市价孰低法 采用成本与市价孰低法,可根据企业具体情 况分别按投资总体、投资类别或单项投资比较孰 低并计提跌价准备 市价,指在证券市场上挂牌的交易价格,实 务中按期末证券市场上的收盘价格作为市价 成本,一般指投资取得时的成本,若投资持 有期间获得现金股利或利息而冲减短期投资成本 的,则以冲减后的成本作为比较的基础 按成本与市价孰低法对短期投资期末计价, 可采用备抵法,设置“短期投资跌价准备”帐 户进行帐务处理 第二节短期投资 14
第二节 短期投资 14 成本与市价孰低法 采用成本与市价孰低法，可根据企业具体情 况分别按投资总体、投资类别或单项投资比较孰 低并计提跌价准备。 市价，指在证券市场上挂牌的交易价格，实 务中按期末证券市场上的收盘价格作为市价。 成本，一般指投资取得时的成本，若投资持 有期间获得现金股利或利息而冲减短期投资成本 的，则以冲减后的成本作为比较的基础。 按成本与市价孰低法对短期投资期末计价， 可采用备抵法，设置 “短期投资跌价准备” 帐 户进行帐务处理
例3.企业1999年12月31日有关资料如下: 成本 市价预计跌价损益 短期投资一股票 第 汽金杯6485066000 1150 五粮液 719200750000 30800 节第一百货286800239000(47800) 小计10708501055000(15850) 短 短期投资—债券 期 投B企业债券356500350000 (6500) 资C企业债券25002600 5000 小计611500610000 (1500) 合计16823501665000 (17350) 如果企业按投资总体计提,并已计提跌价准备10000元, 借:投资收益 7350 贷:短期投资跌价准备 7350
例3.企业1999年12月31日有关资料如下： 成 本 市 价 预计跌价损益 短期投资--股票 一汽金杯 64 850 66 000 1 150 五粮液 719 200 750 000 30 800 第一百货 286 800 239 000 （47 800） 小 计 1 070 850 1 055 000 （15 850） 短期投资——债券 B企业债券 356 500 350 000 （6 500） C企业债券 255 000 260 000 5 000 小 计 611 500 610 000 （1 500） 合 计 1 682 350 1 665 000 （17 350） 如果企业按投资总体计提，并已计提跌价准备10 000元， 借：投资收益 7 350 贷：短期投资跌价准备 7 350 第 二 节 短 期 投 资 9