(3)出租固定资产收入应计入其他业务收入,该厂计入营业外收入,属混 淆收入界线,偷漏应交营业税 2.调整分录 (1)借:盈余公积 3000 贷:营业外收入 3000 (2)不必进行会计调整。 (3)借:营业外收入 10000 贷:其他业务收入 10000 借:其他业务支出(10000*5%) 500 贷:应交税金一一应交营业税 500 二十一、固定资产折旧的审查 固定资产折旧的审查 该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致,且未做充分揭示,违反了企业 会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影 响如下 (1)该床机应用年数总和法计算的年折旧额=(10000-10000×5÷15=30 000(元) 当年应计提折旧额=30000*11/12=27500元 (2)该机床用直线法计算的年折旧额=(100000-10000)÷5=18000(元) 当年应计提折旧额=18000*11/12=16500元 因此,由于折旧方法的改变,使本年度多提折旧额=27500-16500=10000 (元),致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加10000元。利润表中的“利 润总额”项目减少10000元。 对此,审计人员应要求被审单位在财务情况说明书(会计报表附注)中,对 原值10万元,预计净残值1万元,预计使用年限为5年的机床由于从直线法改 为年数总和法进行折旧,使本年度折旧额增加10000元,利润总额减少10000 元的情况予以揭示 还应当注意的是,该设备的预计净残值率达10%(净残值10000元/原值 100000元),超过了一般固定资产的预计净残值率3-5%的水平。 固定资产折旧的审查(二) 资料2中的固定资产,从12月份起计提折旧 资料3中的固定资产,在11月份已计提折旧,12月份照样计提折旧。因为 未使用固定资产也应当计提折旧 资料4中的固定资产,在11月份已计提折旧,12份月照样计提折旧。因为 因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。 资料5中的固定资产,由于是在11月份才进行技术改造,11月份应当计提 折旧;由于11月份就技术改造完工,并投入使用,因而12月份就应当计提折旧, 但折旧基数变为230000元(200000+50000-20000),增加了30000元 因此,该企业20X2年12月份应计提折旧额为: 2000+[20000+30000]×6%÷12=12250(元) 多提折旧额=21000—12250=8750(元) 调账分录
（3）出租固定资产收入应计入其他业务收入，该厂计入营业外收入，属混 淆收入界线，偷漏应交营业税。 2.调整分录： （1）借：盈余公积 3 000 贷：营业外收入 3 000 （2）不必进行会计调整。 （3）借：营业外收入 10 000 贷：其他业务收入 10 000 借：其他业务支出 （ 10 000* 5% ） 500 贷：应交税金——应交营业税 500 二十一、固定资产折旧的审查 固定资产折旧的审查（一） 该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示，违反了企业 会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影 响如下： （1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额=（100 000-10 000）×5÷15 =30 000（元） 当年应计提折旧额 = 3 0 000 * 11／12 = 27 500 元 （2）该机床用直线法计算的年折旧额=（100000-10000）÷5=18000（元） 当年应计提折旧额 = 18 000 * 11／12 = 16 500 元 因此，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=27 500-16 500=10 000 （元），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加 10 000 元。利润表中的“利 润总额”项目减少 10 000 元。 对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书（会计报表附注）中，对 原值 10 万元，预计净残值 1 万元，预计使用年限为 5 年的机床由于从直线法改 为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加 10 000 元，利润总额减少 10 000 元的情况予以揭示。 还应当注意的是，该设备的预计净残值率达 10%（净残值 10 000 元／原值 100 000 元），超过了一般固定资产的预计净残值率 3—5%的水平。 固定资产折旧的审查（二） 资料 2 中的固定资产，从 12 月份起计提折旧； 资料 3 中的固定资产，在 11 月份已计提折旧，12 月份照样计提折旧。因为 未使用固定资产也应当计提折旧。 资料 4 中的固定资产，在 11 月份已计提折旧，12 份月照样计提折旧。因为 因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。 资料 5 中的固定资产，由于是在 11 月份才进行技术改造，11 月份应当计提 折旧；由于 11 月份就技术改造完工，并投入使用，因而 12 月份就应当计提折旧， 但折旧基数变为 230 000 元（200 000+ 50 000—20 000），增加了 30 000 元。 因此，该企业 20X2 年 12 月份应计提折旧额为： 12 000+[20 000 + 30 000]×6%÷12=12 250（元） 多提折旧额=21 000— 12 250= 8 750（元） 调账分录：
借:累计折旧 8750 贷:制造费用 8750 二十二、无形资产的审查 该企业存在的问题为隐瞒收入,偷漏税金,并为以后转小金库作为准备 调整分录为 (1)借:银行存款 10000 贷:无形资产 其他应付款 (2)借:银行存款 100000 贷:无形资产 80000 应交税金一一应交营业税 5000 营业外收入一一处置无形资产净收入15000 十三、长期股权投资的审查 1.宏大公司账务处理中存在的问题是:(1)购入的已宣告但未发放的股利 不应记入“长期股权投资”科目。(2)宏大公司已达50%的控股比例,应按权 益法对长期股权投资进行核算,不应按实际分得的股利反映投资收益,这样处理 使投资收益少计,虚减了利润(正确的投资收益应为40万元,即80×50%,少 计15万元) 2.应做如下账务调整 (1)借:应收股利 10000 贷:长期股权投资一一其他投资 10000 (2)借:长期股权投资一一其他投资 150000 贷:投资收益 150000 (3)借:投资收益 250000 贷:长期股权投资一一其他投资 250000 二十四、长期债权投资的审查(二) 1.询问了解企业是否有长期债券投资,并审查长期债券投资的明细账记录, 然后抽査相关的会计凭证,审查相关业务的真实性、会计处理的合规性和正确性 计算并复核各项数据计算 每年应计利息=240000×10%=24000(元) 每年应摊债券溢价=10000÷4-2500(元) 每年应得利息=24000-2500=21500(元) 核对账面数并判定结果 该厂应计利息的计算正确。但有两个问题:溢价摊销多摊1500元 (4000-2500),应得利息少计1500元(21500-2000)。 2.存在的问题:
借：累计折旧 8 750 贷：制造费用 8 750 二十二、无形资产的审查 该企业存在的问题为隐瞒收入，偷漏税金，并为以后转小金库作为准备。 调整分录为： （1）借：银行存款 100 000 贷：无形资产 80 000 其他应付款 20 000 （2）借：银行存款 100 000 贷：无形资产 80 000 应交税金——应交营业税 5 000 营业外收入——处置无形资产净收入 15 000 二十三、长期股权投资的审查 1.宏大公司账务处理中存在的问题是：（1）购入的已宣告但未发放的股利 不应记入“长期股权投资”科目。（2）宏大公司已达 50%的控股比例，应按权 益法对长期股权投资进行核算，不应按实际分得的股利反映投资收益，这样处理 使投资收益少计，虚减了利润（正确的投资收益应为 40 万元，即 80×50%，少 计 15 万元）。 2．应做如下账务调整： （1）借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资——其他投资 10 000 （2）借：长期股权投资——其他投资 150 000 贷：投资收益 150 000 （3）借：投资收益 250000 贷：长期股权投资——其他投资 250 000 二十四、长期债权投资的审查（二） 1.询问了解企业是否有长期债券投资，并审查长期债券投资的明细账记录， 然后抽查相关的会计凭证，审查相关业务的真实性、会计处理的合规性和正确性。 计算并复核各项数据计算： 每年应计利息=240000×10%=24000（元） 每年应摊债券溢价=10000÷4=2500（元） 每年应得利息=24000-2500=21500（元） 核对账面数并判定结果： 该厂应计利息的计算正确。但有两个问题：溢价摊销多摊 1500 元 （4000-2500），应得利息少计 1500 元（21500-2000）。 2.存在的问题：
(1)债券溢价应计入长期债权投资,不应计入其他应收款。这样记账属混 淆资产界线。 (2)该厂不按规定摊销溢价,属多摊溢价,虚减收益。 3)该厂将债券利息不记入“投资收益”账户,而记入“应付福利费”账 户,属于转移资金,偷漏税金的行为。 3.调账分录: 调整购入债券溢价的分录 借:长期债权投资一一债券投资 10000 贷:其他应收款一一兴达公司 10000 调整计提利息和分摊溢价的分录 借:长期债权投资一一债券投资 1500 应付福利费 20000 贷:投资收益 21500 二十五、在产品成本的审查 1.审计方法:审阅基本生产成本明细账,抽查有关会计凭证,核对账证数额 盘点在产品实物数量,验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单,验证在产 品成本如下 直接材料=[(144000+62400)÷(480+240×80%)]×240×80% =230400(元) 直接工资=[(36000+9000)÷(480+240×50%)]×240×50% 25200(元) 其他直接支出=[(5040+12600)÷(480+240×505)]×240×50% 3528(元 制造费用=[(54000123400)÷(480+240×50%)]×240×50%=57600(元) 在产品成本合计=230400+25200+3528+57600=316728(元) 在产品多留材料费=350400-230400=120000(元) 在产品多留工资费=42000-25200=16800(元 在产品多留其他支出=5880-3528=2352(元) 在产品多留制造费用=81600-57600=24000(元) 多留在产品成本合计=12000416800+23520+24000=163152(元) 2.存在问题:验算结果表明,该企业成本计算失误,多留在产品成本,少转 完工产品成本163152元。 3.处理意见:建议企业将少转的完工产品成本予以补转。调账会计分录如下 借:产成品 163152 贷:生产成本一一基本生产成本 163152 二十六、财务费用的审查 1.审计方法:审阅财务费用明细账,抽查有关记账凭证和原始凭证 2.存在问题:财务科人员的工资和奖金应列入“管理费用”账户;未完工工 程借款利息应列入“在建工程”账户 3.处理意见:上述已记入“管理费用”账户的各项支出,应按规定列支。其 调账分录为 借:管理费用 6500
（1）债券溢价应计入长期债权投资，不应计入其他应收款。这样记账属混 淆资产界线。 （2）该厂不按规定摊销溢价，属多摊溢价，虚减收益。 （3）该厂将债券利息不记入“投资收益”账户，而记入“应付福利费”账 户，属于转移资金，偷漏税金的行为。 3.调账分录： 调整购入债券溢价的分录： 借：长期债权投资——债券投资 10 000 贷：其他应收款——兴达公司 10 000 调整计提利息和分摊溢价的分录： 借：长期债权投资——债券投资 1 500 应付福利费 20 000 贷：投资收益 21 500 二十五、在产品成本的审查 1.审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额， 盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单，验证在产 品成本如下： 直接材料=[（144000+662400）÷（480+240×80%）] ×240×80% =230 400（元） 直接工资=[（36000+9000）÷（480+240×50%）] ×240×50% =25 200（元） 其他直接支出=[（5040+12600）÷（480+240×505）] ×240×50% =3 528（元） 制造费用=[（54000+23400）÷（480+240×50%）] ×240×50%=57 600（元） 在产品成本合计=230400+25200+3528+57600=316 728（元） 在产品多留材料费=350400-230400=120 000（元） 在产品多留工资费=42000-25200=16 800（元） 在产品多留其他支出=5880-3528=2 352（元） 在产品多留制造费用=81600-57600=24 000（元） 多留在产品成本合计=120000+16800+23520+24000=163 152（元） 2.存在问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，多留在产品成本，少转 完工产品成本 163152 元。 3.处理意见：建议企业将少转的完工产品成本予以补转。调账会计分录如下： 借：产成品 163 152 贷：生产成本——基本生产成本 163 152 二十六、财务费用的审查 1.审计方法：审阅财务费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。 2.存在问题：财务科人员的工资和奖金应列入“管理费用”账户；未完工工 程借款利息应列入“在建工程”账户。 3.处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。其 调账分录为： 借：管理费用 6500
在建工程 3000 贷:财务费用 9500 二十七、销售费用的审查 1.审计方法:审阅销售费用明细账,抽查有关记账凭证和原始凭证 2.存在问题:预付下年度产品广告费应列入“待摊费用”账户;招待客户的 费用应列入“管理费用”账户。 3.处理意见:上述已记入“销售费用”账户的各项支出,应按规定列支。其 调账分录为 借:待摊费用 20000 管理费用 2500 贷:销售费用 2500 二十八、基本业务收入确认的审查 该企业违反了会计制度中关于采用预收货款方式销售产品时入账时间的规 定,使当期销售收入虚列,影响了有关资料的真实性。 应当要求被审计单位编制调账分录如下: 借:产品销售收入 300000 贷:预收账款 300000 当销售实现时,再转销预收账款。 二十九、基本业务收入合法性的审查 根据会计制度规定,加工费收入应作为产品销售收入,而企业将加工费收入 记入“其他应付款”贷方,而不通过“产品销售收入”账户核算,必然虚减当年 销售收入,偷漏销售税金,也必然虚减产品销售利润,偷漏所得税。该公司这样 做的目的,除了偷漏税金外,也可能是为隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。 加工剩余材料也应视作加工费收入入账,该企业将剩余材料出售,作为加工人员 奖金,不仅虚减收入,漏交税金,而且直接构成了私分收入。因此,该公司存在 的主要问题是违反国家规定,私分、转移或隐瞒收入,偷漏税金。 审计人员应提请该公司调整销售收入,补交销售税金、所得税金及应交的滞 纳金和罚款。 三十、其他业务收入的审查 海河公司为了达到少交税,少计当期利润的目的,将应反映在“其他业务收 入”账户的无形资产转让收入反映在“应付账款”账户,造成当月利润虚减并达 到了少交营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。海河公司应编制调账分 录如下: 借:应付账款 60000 贷:其他业务收入 60000 三十一、产品销售税金及附加的审查 应纳营业税额=(650000+150000+12000055600)×3%=29268(元)
在建工程 3000 贷：财务费用 9500 二十七、销售费用的审查 1.审计方法：审阅销售费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。 2.存在问题：预付下年度产品广告费应列入“待摊费用”账户；招待客户的 费用应列入“管理费用”账户。 3.处理意见：上述已记入“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其 调账分录为： 借：待摊费用 20 000 管理费用 2 500 贷：销售费用 2 500 二十八、基本业务收入确认的审查 该企业违反了会计制度中关于采用预收货款方式销售产品时入账时间的规 定，使当期销售收入虚列，影响了有关资料的真实性。 应当要求被审计单位编制调账分录如下： 借：产品销售收入 300 000 贷：预收账款 300 000 当销售实现时，再转销预收账款。 二十九、基本业务收入合法性的审查 根据会计制度规定，加工费收入应作为产品销售收入，而企业将加工费收入 记入“其他应付款”贷方，而不通过“产品销售收入”账户核算，必然虚减当年 销售收入，偷漏销售税金，也必然虚减产品销售利润，偷漏所得税。该公司这样 做的目的，除了偷漏税金外，也可能是为隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。 加工剩余材料也应视作加工费收入入账，该企业将剩余材料出售，作为加工人员 奖金，不仅虚减收入，漏交税金，而且直接构成了私分收入。因此，该公司存在 的主要问题是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入，偷漏税金。 审计人员应提请该公司调整销售收入，补交销售税金、所得税金及应交的滞 纳金和罚款。 三十、其他业务收入的审查 海河公司为了达到少交税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收 入”账户的无形资产转让收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达 到了少交营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。海河公司应编制调账分 录如下： 借：应付账款 60 000 贷：其他业务收入 60 000 三十一、产品销售税金及附加的审查 应纳营业税额=（650000+150000+120000+55600）×3%=29268（元）
三十二、其他业务支出的审查 1.审计方法:审阅租赁合同、其他业务收支等明细账,抽查有关会计凭证 2.存在问题:该公司账务处理错误,将应计入其他业务支出的折旧费4000 元冲减了其他业务收入,偷减营业税120元 3.处理意见:审计人员应责成该企业依照税法的有关规定补交税金,并调整 有关账簿记录,会计分录如下 借:其他业务支出 4120 贷:其他业务收入 4000 应交税金一一应交营业税 三十三、投资收益的审查 投资收益的审查(一) 海河公司为了达到隐匿收益、人为调节利润水平的目的,未将投资收益足额 入账,而是将其中的40000元截留在“其他应付款”账户。 査清上述问题后,审计人员责成海河公司编制如下调账分录(假定所得税税 率为33%) 借:其他应付款 40000 贷:应交税金一一应交所得税 13200 以前年度损益调整 26800 投资收益的审查(二) 审计人员应责成该企业调整有关账簿记录,会计分录如下: 借:以前年度损益调整 16000 贷:投资收益 16000 三十四、营业外收入的审查 海河公司将产品销售收入列作营业外收入处理,偷漏了增值税。假定上述问 题在当月被查清,审计人员应责成该公司编制如下调账分录: (1)借:应收账款 50000 贷:营业外收入 50000 (2)借:应收账款 58500 贷:产品销售收入 50000 应交税金一一应交增值税 8500 十五、所得税的审查 1.年初产成品余额多计10000元,使当期产品销售成本虚增10000元,利 润虚减100元。应提请该公司调整,并补交所得税。否则将构成偷逃所得税, 截留利润等行为。 2.无形资产转让净收入按规定应列作其他业务利润,该公司将其直接转作盈 余公积,自行留用,属于截留利润。应提请其调增账面利润5000元 3.固定资产出租净收入应列入其他业务利润,该公司将其列入“其他应付 款”,也属于隐瞒利润,私自截留。应提请调增利润1600元
三十二、其他业务支出的审查 1.审计方法：审阅租赁合同、其他业务收支等明细账，抽查有关会计凭证。 2.存在问题：该公司账务处理错误，将应计入其他业务支出的折旧费 4000 元冲减了其他业务收入，偷减营业税 120 元 3.处理意见：审计人员应责成该企业依照税法的有关规定补交税金，并调整 有关账簿记录，会计分录如下： 借：其他业务支出 4120 贷：其他业务收入 4000 应交税金——应交营业税 120 三十三、投资收益的审查 投资收益的审查（一） 海河公司为了达到隐匿收益、人为调节利润水平的目的，未将投资收益足额 入账，而是将其中的 40000 元截留在“其他应付款”账户。 查清上述问题后，审计人员责成海河公司编制如下调账分录（假定所得税税 率为 33%）： 借：其他应付款 40 000 贷：应交税金——应交所得税 13 200 以前年度损益调整 26 800 投资收益的审查（二） 审计人员应责成该企业调整有关账簿记录，会计分录如下： 借：以前年度损益调整 16000 贷：投资收益 16000 三十四、营业外收入的审查 海河公司将产品销售收入列作营业外收入处理，偷漏了增值税。假定上述问 题在当月被查清，审计人员应责成该公司编制如下调账分录： （1）借：应收账款 50000 贷：营业外收入 50000 （2）借：应收账款 58500 贷：产品销售收入 50000 应交税金——应交增值税 8500 三十五、所得税的审查 1.年初产成品余额多计 10 000 元，使当期产品销售成本虚增 10 000 元，利 润虚减 10 000 元。应提请该公司调整，并补交所得税。否则将构成偷逃所得税， 截留利润等行为。 2.无形资产转让净收入按规定应列作其他业务利润，该公司将其直接转作盈 余公积，自行留用，属于截留利润。应提请其调增账面利润 5 000 元。 3.固定资产出租净收入应列入其他业务利润，该公司将其列入“其他应付 款”，也属于隐瞒利润，私自截留。应提请调增利润 1 600 元