贷:管理费用26000 (6)导致利润增加5000元。设备净损失应当计入营业外支出,不应当冲 减盈余公积。 借:营业外支出一一固定资产非常损失5000 贷:盈余公积 5000 2.利润表(调整过程及其结果)如下 项 本月数调增数|调减数/调整后调整前本调整后本 调整前 本月数年累计数年累计数 、产品销售收入1000~52000 15200014500001502000 减:产品销售成550035000 9000797500 832500 产品销售费「12000 7000 5000 210000 203000 用 产品销售税1500 15000201000201000 金及附加 产品销售利润|[18000 42000241500 265500 加:其他业务利1000 10000 80000 80000 减:管理费用 8000 26000-18000 40000 14000 财务费用 2000 2000 8000 8000 营业利润 18000 68000273500323500 加:投资收益|17000 17000 9800098000 营业外收 6000 6000 15000 15000 匚减:营业外支出1501500 6500 7500 12500 四、利润总额39500 84500 379000424000 :所得税13035 27885125070128436 五、净利润 26465 56615253930295564 重新编制利润表后计算出的利润总额为424000元,应纳税所得额为389200 元,所得税为128436元,净利润为295564元。 其中:应纳税所得额=424000+3200+200-10000-30000=389 200元 应纳所得税额=389200*33%=128436元 十、利润分配表的审查 1.按照我国现行制度的有关规定,对于股东大会最终批准的利润分配方案与 董事会原先提请批准的利润分配方案的差异,应采取调整当期利润分配项目年初 数的方法进行处理。 2.20X1年年初未分配利润=12500-4500+3000+5000=16000(元)
贷：管理费用 26 000 （6）导致利润增加 5 000 元。设备净损失应当计入营业外支出，不应当冲 减盈余公积。 借：营业外支出——固定资产非常损失 5 000 贷：盈余公积 5 000 2．利润表（调整过程及其结果）如下 项 目 调整前 本月数 调增数 调减数 调整后 本月数 调整前本 年累计数 调整后本 年累计数 一、产品销售收入 100000 52000 152000 1450000 1502000 减：产品销售成 本 55000 35000 90000 797500 832500 产品销售费 用 12000 7000 5000 210000 203000 产品销售税 金及附加 15000 15000 201000 201000 二、产品销售利润 18000 42000 241500 265500 加：其他业务利 润 10000 10000 80000 80000 减：管理费用 8000 26000 -18000 40000 14000 财务费用 2000 2000 8000 8000 三、营业利润 18000 68000 273500 323500 加：投资收益 17000 17000 98000 98000 营业外收 入 6000 6000 15000 15000 减：营业外支出 1500 5000 6500 7500 12500 四、利润总额 39500 84500 379000 424000 减：所得税 13035 27885 125070 128436 五、净利润 26465 56615 253930 295564 重新编制利润表后计算出的利润总额为 424 000 元，应纳税所得额为 389 200 元，所得税为 128 436 元，净利润为 295 564 元。 其中：应纳税所得额= 424 000 +3 200 + 2 000 —10 000 —30 000 = 389 200 元 应纳所得税额 = 389 200 * 33% = 128 436 元 十、利润分配表的审查 1.按照我国现行制度的有关规定，对于股东大会最终批准的利润分配方案与 董事会原先提请批准的利润分配方案的差异，应采取调整当期利润分配项目年初 数的方法进行处理。 2.20X1 年年初未分配利润=12500-4500+3000+5000=16000（元）
十一、现金的清查 1.资料1通过对库存现金实施突击盘点获得;资料2.3可通过询问出纳(“是 否有已收付现金但尚未入账的收付款凭证?”),并检查相关的收付款凭证来获 得;资料4可通过现金日记账,并对20X1年1月1日至20X1年1月10日现金 收付款凭证进行检査与汇总(或对本一时段现金日记账现金收入、支出情况进行 汇总)来获得。 2.20X0年12月31日库存现金实有额=20X1年1月10日库存现金实有额 +20X1年1月1日至20X1年1月10日现金支出总额一20X1年1月1日至20X1 年1月10日现金收入总额+未入账的现金支出总额一未入账的现金收入总额 1997.58+4120-4560.16+520-390=1947.42元。 20X0年12月31日库存现金盘盈额=1947.42-1060.04=887.38元 3.存在的主要问题及改进建议:(1)库存现金盘盈,应当及时查明原因, 并进行相关的处理;(2)现金收支入账不及时,应当做到现金收支及时入账, 并做到日清月结;(3)有白条抵库的情况,应当对出纳进行批评教育,并及时 追回未经批准的借款。 十二、银行存款的审查 1.根据所给资料,编制银行存款余额调节表如下 银行存款余额调节表 20X1年7月31 企业账项 金额银行账项金额 企业“银行存款”账户余额22000银行“对账单”余额 22354 加:银行已收企业未收 5500加:企业已收银行未收 6006 400 改正错误 46减:企业已付银行未付 调整后的余额 225546 调整后的余额 22554 2.存在的问题:第1笔和第3笔经济业务有出租出借银行账户的问题,需检 查;银行存款日记账有错记漏记情况。 十三、短期投资的审查 存在的问题:(1)购买短期股票包含的已宣告未发放股利应记入“应收股 利”账户,不应记入“投资收益”账户,该公司这样做属虚减资产,虚减收益 (2)购买短期股票发生的佣金、手续费应增加短期投资成本,不应增加财 务费用,该公司这样做属虚减资产,虚增费用 (3)由于市价高于成本,因而短期投资应当按成本在资产负债表中列示 该公司按市价在资产负债表列示“短期投资”项目,属虚增资产,虚增收益 账务调整 (1)借:应收股利 12000
十一、现金的清查 1.资料 1 通过对库存现金实施突击盘点获得；资料 2.3 可通过询问出纳（“是 否有已收付现金但尚未入账的收付款凭证？”），并检查相关的收付款凭证来获 得；资料 4 可通过现金日记账，并对 20X1 年 1 月 1 日至 20X1 年 1 月 10 日现金 收付款凭证进行检查与汇总（或对本一时段现金日记账现金收入、支出情况进行 汇总）来获得。 2．20X0 年 12 月 31 日库存现金实有额= 20X1 年 1 月 10 日库存现金实有额 +20X1 年 1 月 1 日至 20X1 年 1 月 10 日现金支出总额 — 20X1 年 1 月 1 日至 20X1 年1月10日现金收入总额 + 未入账的现金支出总额 — 未入账的现金收入总额 = 1 997.58 + 4 120 – 4 560.16 +520 — 390 = 1 947.42 元。 20X0 年 12 月 31 日库存现金盘盈额 = 1 947.42 – 1 060.04 = 887.38 元。 3．存在的主要问题及改进建议：（1）库存现金盘盈，应当及时查明原因， 并进行相关的处理；（2）现金收支入账不及时，应当做到现金收支及时入账， 并做到日清月结；（3）有白条抵库的情况，应当对出纳进行批评教育，并及时 追回未经批准的借款。 十二、银行存款的审查 1.根据所给资料，编制银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 20X1 年 7 月 31 企业账项 金额 银行账项 金额 企业“银行存款”账户余额 22000 银行“对账单”余额 22354 6 加：银行已收企业未收 5500 加：企业已收银行未收 400 0 改正错误 46 减：企业已付银行未付 200 0 调整后的余额 225546 调整后的余额 22554 6 2.存在的问题：第 1 笔和第 3 笔经济业务有出租出借银行账户的问题，需检 查；银行存款日记账有错记漏记情况。 十三、短期投资的审查 存在的问题：（1）购买短期股票包含的已宣告未发放股利应记入“应收股 利”账户，不应记入“投资收益”账户，该公司这样做属虚减资产，虚减收益。 （2）购买短期股票发生的佣金、手续费应增加短期投资成本，不应增加财 务费用，该公司这样做属虚减资产，虚增费用。 （3）由于市价高于成本，因而短期投资应当按成本在资产负债表中列示。 该公司按市价在资产负债表列示“短期投资”项目，属虚增资产，虚增收益。 账务调整： （1）借：应收股利 12 000
贷:投资收益一一出售短期股票 12000 (2)借:短期投资 3000 贷:财务费用 3000 (3)借:投资收益 12000 贷:短期投资跌价准备 年末该公司的资产负债表中“短期投资”项目应按成本价(90300元)列 示,不应按市价列示 十四、债权业务的审查 这笔货款存在的问题可能有: 1.此货款有纠纷。如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧,故宏丰商场 全部拒付该厂的电扇款。 2.此货款纯属虚构。该厂为了完成19X9年的销售和利润计划,虚构应收销 货款和销售收入,从而虚增当年销售收入和销售利润。 3.可能是记账错误,如该货款为应向其他单位收取的货款 4可能是该货款已收回,被人利用或工作失误未销账 、对上述情况应派人或去函到宏丰商场了解其真正原因。若是双方因价格、 质量方面的问题出现争执,应组织双方共同协商解决:若是记账有错误,或工作 失误未销账,则应立即更正:若是虚构或款收回被人利用,则要严肃处理,并及 时调整有关账目 十五、坏账准备的审查 1.存在的问题:(1)收回已注销的坏账,应增加坏账准备余额。该企业将 其记入“其他应付款”既造成以后要多提坏账准备,增加费用,又为私设小金库 或贪污舞弊提供了准备。(2)年末企业应冲销坏账准备160元[8000×03‰ (6000-3000+1000),该企业反而又提2400元,虚增费用4000元(2400+1600)。 2.调整分录: (1)借:其他应付款 1000 贷:坏账准备 1000 (2)借:坏账准备 4000 贷:管理费用 4000 十六、存货采购业务的审查 1.上述资料讲述的材料采购业务,财会部门记账在前,仓库验收在后,财会 部门并不以验收单作为记账依据,说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相 互牵制的内部控制制度,不但采购业务容易出错,账簿记录也易混乱或造成账实 不符。 财会部门对材料采购成本的处理有误,外地运杂费应计入材料采购成本,而 不应计入当期的期间费用 2.应要求企业做调整分录,具体为 借:原材料 1500 贷:管理费用 00
贷：投资收益——出售短期股票 12 000 （2）借：短期投资 3 000 贷：财务费用 3 000 （3）借：投资收益 12 000 贷：短期投资 跌价准备 12 000 年末该公司的资产负债表中“短期投资”项目应按成本价（90 300 元）列 示，不应按市价列示。 十四、债权业务的审查 这笔货款存在的问题可能有： 1.此货款有纠纷。如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧，故宏丰商场 全部拒付该厂的电扇款。 2.此货款纯属虚构。该厂为了完成 19X9 年的销售和利润计划，虚构应收销 货款和销售收入，从而虚增当年销售收入和销售利润。 3.可能是记账错误，如该货款为应向其他单位收取的货款。 4.可能是该货款已收回，被人利用或工作失误未销账。 针对上述情况，应派人或去函到宏丰商场了解其真正原因。若是双方因价格、 质量方面的问题出现争执，应组织双方共同协商解决；若是记账有错误，或工作 失误未销账，则应立即更正；若是虚构或款收回被人利用，则要严肃处理，并及 时调整有关账目。 十五、坏账准备的审查 1.存在的问题：（1）收回已注销的坏账，应增加坏账准备余额。该企业将 其记入“其他应付款”既造成以后要多提坏账准备，增加费用，又为私设小金库 或贪污舞弊提供了准备。（2）年末企业应冲销坏账准备 1600 元[800000×3‰― （6000―3000+1000）]，该企业反而又提 2400 元，虚增费用 4000 元（2400+1600）。 2.调整分录： （1）借：其他应付款 1000 贷：坏账准备 1000 （2）借：坏账准备 4000 贷：管理费用 4000 十六、存货采购业务的审查 1.上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会 部门并不以验收单作为记账依据，说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相 互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或造成账实 不符。 财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而 不应计入当期的期间费用。 2.应要求企业做调整分录，具体为： 借：原材料 1 500 贷：管理费用 1 500
对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任,要求赔偿。赔偿前做 分录: 借:其他应收款 (20*34.50)2070 贷:原材料 2070 同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。 实际入库数量=8500-80=8420千克 实际总成本=293250+1500-2070=292680元 实际单位成本=292680/8420=34.76元 十七、存货储存业务的审查 1.不应包括在20X2年存货内,因目的地交货,交货期为20X3年,应以收到 货款为准。 2.应包括在20X2年存货内,因20X3年1月4日收到货物才付款,20X2年 既未开票亦未发出货物,物权并未转移,销售不能成立。 3.如果已付款并已收到发票账单,就应计入20X2年存货内(属于在途物资), 因属离厂交货,交货后就已属本企业存货。但如果未收到发票账单且未付款,就 不应计入20X2年存货内(因为无入账依据)。 4.不应包括在20X2年存货内,因已收款并将货物送装运部门,销售已成立 十八、存货发出业务的审查 1.违反一贯性原则,多计生产成本;工程成本挤入生产成本。 2.虚增成本,隐瞒利润,少交税金。 3.调整分录为: (1)多计成本的调整 借:原材料 2250 贷:生产成本 (2)乱挤成本的调整 借:在建工程 65812.50 贷:生产成本 56250.00 应交税金—一应交增值税 9562.50 十九、固定资产增加的审查 1.企业购入设备及支付价款和有关费用的处理存在以下问题 (1)虚增实收资本,人为冲减盈余公积; (2)未能如实反映固定资产的价值及累计折旧,虚增费用,虚减当年的利 润,属于违反企业会计准则的行为 调整分录为: (1)借:实收资本 70000 累计折旧 10000 贷:盈余公积 80000 (2)借:固定资产 1000 贷:管理费用 1000 并补提20X1年度应提取的折旧
对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。赔偿前做 分录： 借：其他应收款 （20 * 34．50） 2070 贷：原材料 2070 同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。 实际入库数量 = 8 500 —80 = 8 420 千克 实际总成本 = 293 250 + 1 500 — 2 070 = 292 680 元 实际单位成本 = 292 680 ／8 420 = 34．76 元。 十七、存货储存业务的审查 1.不应包括在 20X2 年存货内，因目的地交货，交货期为 20X3 年，应以收到 货款为准。 2.应包括在 20X2 年存货内，因 20X3 年 1 月 4 日收到货物才付款，20X2 年 既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立。 3.如果已付款并已收到发票账单，就应计入 20X2 年存货内（属于在途物资）， 因属离厂交货，交货后就已属本企业存货。但如果未收到发票账单且未付款，就 不应计入 20X2 年存货内（因为无入账依据）。 4.不应包括在 20X2 年存货内，因已收款并将货物送装运部门，销售已成立。 十八、存货发出业务的审查 1.违反一贯性原则，多计生产成本；工程成本挤入生产成本。 2.虚增成本，隐瞒利润，少交税金。 3.调整分录为： （1）多计成本的调整： 借：原材料 2250 贷：生产成本 2250 （2）乱挤成本的调整： 借：在建工程 65812.50 贷：生产成本 56250.00 应交税金——应交增值税 9562.50 十九、固定资产增加的审查 1.企业购入设备及支付价款和有关费用的处理存在以下问题： （1）虚增实收资本，人为冲减盈余公积； （2）未能如实反映固定资产的价值及累计折旧，虚增费用，虚减当年的利 润，属于违反企业会计准则的行为。 调整分录为： （1）借：实收资本 70000 累计折旧 10000 贷：盈余公积 80000 （2）借：固定资产 1000 贷：管理费用 1000 并补提 20X1 年度应提取的折旧
2.改扩建支出应列入固定资产价值,该厂将其列入待摊费用,混淆了收益性 支出和资本性支出的界线,虚增费用,少计固定资产价值。 调整分录为: 借:固定资产 6000 贷:待摊费用 产成品 10000 并补提20X1年度应提取的折旧。 3.购入的电动机3台,计价8580元,已证实属于固定资产,企业将其列入 待摊费用,混淆了资本性支出和收益性支出的界线,会造成少计资产价值。应编 制调整分录如下 借:固定资产 8580 贷:产成品 8580 并补提20X1年度应提取的折旧 二十、固定资产减少的审查 1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别 为20000,12000,7200,4400和4400元,五年累计应提折旧48000元, 第三年末应累计计提折旧39200元,固定资产净值为10800元。 正确的会计分录是 (1)转入报废清理 借:固定资产清理 10800 累计折旧 39200 贷:固定资产 50000 (2)收到变价收入时 借:银行存款 5000 贷:固定资产清理 5000 (3)发生清理费用时 借:固定资产清理 3000 贷:银行存款 3000 (4)结转报废出售的净损失时 借:营业外以出 8800 贷:固定资产清理 8800 2.企业对该项目企业的账务处理错误表现在:(1)未按制度规定转入固定 资产清理,未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户,使企业资产状况不真实, 从而影响账务状况的真实性;(2)未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。 造成营业外支出计算不正确,导致当期损益不真实、不正确 固定资产减少的审查(二) 1.存在的问题 (1)报废机床变价收入应计入营业外收入,该厂计入盈余公积属虚减收入, 虚增所有者权益,偷漏所得税 (2)将设备向其他单位投资,应按投出固定资产的账面价值,加上支付的 相关税费,作为投资的入账价值,不考虑评估增值,并应当通过“固定资产清理 进行核算。该企业这样处理,会计处理不规范,但不影响最终会计处理结果
2.改扩建支出应列入固定资产价值，该厂将其列入待摊费用，混淆了收益性 支出和资本性支出的界线，虚增费用，少计固定资产价值。 调整分录为： 借：固定资产 6000 贷：待摊费用 50000 产成品 10000 并补提 20X1 年度应提取的折旧。 3.购入的电动机 3 台，计价 8580 元，已证实属于固定资产，企业将其列入 待摊费用，混淆了资本性支出和收益性支出的界线，会造成少计资产价值。应编 制调整分录如下： 借：固定资产 8 580 贷：产成品 8 580 并补提 20X1 年度应提取的折旧。 二十、固定资产减少的审查 1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别 为 20 000，12 000，7 200，4 400 和 4 400 元，五年累计应提折旧 48 000 元， 第三年末应累计计提折旧 39 200 元，固定资产净值为 10 800 元。 正确的会计分录是： （1）转入报废清理 借：固定资产清理 10 800 累计折旧 39 200 贷：固定资产 50 000 （2）收到变价收入时 借：银行存款 5 000 贷：固定资产清理 5 000 （3）发生清理费用时 借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000 （4）结转报废出售的净损失时 借：营业外以出 8 800 贷：固定资产清理 8 800 2.企业对该项目企业的账务处理错误表现在：（1）未按制度规定转入固定 资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实， 从而影响账务状况的真实性；（2）未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。 造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。 固定资产减少的审查（二） 1.存在的问题： （1）报废机床变价收入应计入营业外收入，该厂计入盈余公积属虚减收入， 虚增所有者权益，偷漏所得税。 （2）将设备向其他单位投资，应按投出固定资产的账面价值，加上支付的 相关税费，作为投资的入账价值，不考虑评估增值，并应当通过“固定资产清理” 进行核算。该企业这样处理，会计处理不规范，但不影响最终会计处理结果