4.税收的滞纳金和罚款14000元按会计制度规定允许列入营业外支出,按 税法规定应调增应纳税所得额 5.超支的业务招待费500元按会计制度规定允许列入管理费用,按税法规定 应调增应纳税所得额。固定资产建造期间的借款利息600元,应计入固定资产价 值,该公司将其计入账务费用,因此应调整利润600元。 6.销售退回系发生于20X3年,按规定直接调整20X3年1月份的营业收入, 不影响20X2年年度利润。 应纳税所得额=500000-120000+10000+5000+1600+14000+500+600 =411700(元) 应纳所得税额=411700×33%=135861(元) 三十六、利润的审查 甲企业有关人员串通一起虚减成本,致使利润严重不实。审计人员应责成甲 企业调整利润数额,把发出的奖金追回,调账会计分录如下 借:其他应收款 以前年度损益调整 48000 贷:递延资产 52000 三十七、应付账款的审查 应付账款A公司明细账可能存在下列问题 1.该公司与A公司在业务上有纠纷,故拒付货款 2.该公司故意拖欠货款,占有A公司的资金; 3.可能是记账差错。 要查明事实真相,应作进一步审查,方法是采用面询或函询的方法到A公司 进行调查。针对不同的情况,做出不同的处理;若是纠纷,双方协商解决;若是 故意拖欠,应尽快归还欠款;若是记账差错,则要及时加以更正。 三十八、应付工资的审查 该企业违反财务制度的规定,利用“应付工资”账户,掩饰超支的业务招待 费、偷漏所得税款。审计人员应责成该企业调整有关账簿记录,会计分录如下: 借:以前年度损益调整 19615.60 应付福利费 (38000*14%) 5320 贷:应交税金一一应交所得税(38000+5320)*33% 14295.60 十九、收入循环审计 1.对于(1),可采用的审计程序:1)询问主办会计、出纳,是否已收到Y 公司在10月20日支付的货款;2)抽查10月20日的银行存款日记账和该期间 前后的银行存款对账单,验证是否在该期间收到了该款项,若已收到,则进一步 抽査该款项的会计凭证,审查是否属于Z公司记账错误;3)若不能查清,则请 对方进一步提供付款凭证的复印件,再根据线索进一步审查。 对于(2),其审查程序与(1)类似。 对于(3),抽査已发货物并开具发票的相关凭证,如销售合同、发票、运 单、出库单等,验证货物是否确已发出;并可询问相关业务人员,如销售人员
4.税收的滞纳金和罚款 14 000 元按会计制度规定允许列入营业外支出，按 税法规定应调增应纳税所得额。 5.超支的业务招待费 500 元按会计制度规定允许列入管理费用，按税法规定 应调增应纳税所得额。固定资产建造期间的借款利息 600 元，应计入固定资产价 值，该公司将其计入账务费用，因此应调整利润 600 元。 6.销售退回系发生于 20X3 年，按规定直接调整 20X3 年 1 月份的营业收入， 不影响 20X2 年年度利润。 应纳税所得额=500 000-120 000+10 000+5 000+1 600+14 000+500+600 =411 700（元） 应纳所得税额=411 700×33%=135 861（元） 三十六、利润的审查 甲企业有关人员串通一起虚减成本，致使利润严重不实。审计人员应责成甲 企业调整利润数额，把发出的奖金追回，调账会计分录如下： 借：其他应收款 4000 以前年度损益调整 48000 贷：递延资产 52000 三十七、应付账款的审查 应付账款 A 公司明细账可能存在下列问题： 1.该公司与 A 公司在业务上有纠纷，故拒付货款； 2.该公司故意拖欠货款，占有 A 公司的资金； 3.可能是记账差错。 要查明事实真相，应作进一步审查，方法是采用面询或函询的方法到 A 公司 进行调查。针对不同的情况，做出不同的处理；若是纠纷，双方协商解决；若是 故意拖欠，应尽快归还欠款；若是记账差错，则要及时加以更正。 三十八、应付工资的审查 该企业违反财务制度的规定，利用“应付工资”账户，掩饰超支的业务招待 费、偷漏所得税款。审计人员应责成该企业调整有关账簿记录，会计分录如下： 借：以前年度损益调整 19 615.60 应付福利费 （38 000*14%） 5320 贷：应交税金——应交所得税 （38000+5320）*33% 14 295.60 三十九、收入循环审计 1.对于（1），可采用的审计程序：1）询问主办会计、出纳，是否已收到 Y 公司在 10 月 20 日支付的货款；2）抽查 10 月 20 日的银行存款日记账和该期间 前后的银行存款对账单，验证是否在该期间收到了该款项，若已收到，则进一步 抽查该款项的会计凭证，审查是否属于 Z 公司记账错误；3）若不能查清，则请 对方进一步提供付款凭证的复印件，再根据线索进一步审查。 对于（2），其审查程序与（1）类似。 对于（3），抽查已发货物并开具发票的相关凭证，如销售合同、发票、运 单、出库单等，验证货物是否确已发出；并可询问相关业务人员，如销售人员
仓库保管、运输人员等,还是Z公司为完成销售任务而虚构的客户。还可根据发 货时间分析是否在运输途中? 对于(4),可査阅9月份预收账款明细账一—V公司的记录,查明该笔款 项是否确已收到?是否记账错误?并进行相应的纠正。 2.(1)应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款函证的主要目的 在于防止企业高估应收账款,虚增资产和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期 末余额较大,被高估和虚增的可能性越大,因而应作为重点函证对象。 (2)应当选择丁、甲两家公司进行函证。因为应付账款函证的主要目的在 于防止企业隐瞒应付账款,虚减负债。本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大, 应付账款发生额较大,被隐瞒的可能性越大,因而应作为重点函证对象 四十、支出循环审计 1.还应当执行的实质性测试程序包括: (1)对明细表进行审查和核对; (2)对明细表进行分析性复核,查找异常项目和波动; (3)抽査重要明细账,并抽查相关会计凭证,验证其真实性 (4)抽査采购物资记录,并抽查相应的记账凭证,查明有无漏记负债的情 况 (5)对重要供货商进行函证; (6)实施期末截止测试 (7)验证应付账款在会计报表中的反映和披露是否充分恰当。 2.(1)审阅董事会会议纪要,可查找有无未入账的银行借款、债券、可能 存在的担保、抵押等; (2)观察房屋和建筑物,询问其建造情况和资金来源,可査找银行贷款 未入账的过程款等负债的线索; (3)审阅租赁费用明细账,分析其发生额,并询问相关人员和抽查相关租 赁合同,可查找未入账的应付租赁费用; (4)审阅利息费用明细账,并进行复核,与已入账借款的应计利息费用进 行比较,可查找未入账的借款 (5)审阅管理费用中的差旅费和业务招待费,并与计划数、上年实际发生 额比较是否存在重大波动,查明有无己实际发生的差旅费、业务招待费但未报销 等情况,构成了企业对相关职工的负债 四十一、存货和固定资产循环审计案例 1.相应改进建议 (1)从仓库领取材料,必须以书面通知为准,不能以口头通知代替。 (2)对于存货管理必须建立永续盘存制度,详细记录材料的收发存情况, 否则容易出现存货被偷被盗、监守自盗、责任不清的情况, (3)由于只在月末进行盘点,因此,在确定再订货时点时很可能不恰当 从而可能造成缺货而影响生产的正常进行。应当在建立永续盘存记录的基础上, 将存货的账存数量与再订货点进行比较,以此来确定再订货的时点及其数量
仓库保管、运输人员等，还是 Z 公司为完成销售任务而虚构的客户。还可根据发 货时间分析是否在运输途中？ 对于（4），可查阅 9 月份预收账款明细账——V 公司的记录，查明该笔款 项是否确已收到？是否记账错误？并进行相应的纠正。 2．（1）应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款函证的主要目的 在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期 末余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。 （2）应当选择丁、甲两家公司进行函证。因为应付账款函证的主要目的在 于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大， 应付账款发生额较大，被隐瞒的可能性越大，因而应作为重点函证对象。 四十、支出循环审计 1.还应当执行的实质性测试程序包括： （1）对明细表进行审查和核对； （2）对明细表进行分析性复核，查找异常项目和波动； （3）抽查重要明细账，并抽查相关会计凭证，验证其真实性； （4）抽查采购物资记录，并抽查相应的记账凭证，查明有无漏记负债的情 况； （5）对重要供货商进行函证； （6）实施期末截止测试； （7）验证应付账款在会计报表中的反映和披露是否充分恰当。 2．（1）审阅董事会会议纪要，可查找有无未入账的银行借款、债券、可能 存在的担保、抵押等； （2）观察房屋和建筑物，询问其建造情况和资金来源，可查找银行贷款、 未入账的过程款等负债的线索； （3）审阅租赁费用明细账，分析其发生额，并询问相关人员和抽查相关租 赁合同，可查找未入账的应付租赁费用； （4）审阅利息费用明细账，并进行复核，与已入账借款的应计利息费用进 行比较，可查找未入账的借款； （5）审阅管理费用中的差旅费和业务招待费，并与计划数、上年实际发生 额比较是否存在重大波动，查明有无已实际发生的差旅费、业务招待费但未报销 等情况，构成了企业对相关职工的负债。 四十一、存货和固定资产循环审计案例 1.相应改进建议： （1）从仓库领取材料，必须以书面通知为准，不能以口头通知代替。 （2）对于存货管理必须建立永续盘存制度，详细记录材料的收发存情况， 否则容易出现存货被偷被盗、监守自盗、责任不清的情况。 （3）由于只在月末进行盘点，因此，在确定再订货时点时很可能不恰当， 从而可能造成缺货而影响生产的正常进行。应当在建立永续盘存记录的基础上， 将存货的账存数量与再订货点进行比较，以此来确定再订货的时点及其数量