《财务会计学》课程电子教案（讲义）第一章财务报表.doc_P6-P10

会计原则和概念会计师要遵守职业规范。规范会计师行为的规则首推GAAP,也就是公认会计准则 General Accepted Accounting Principle) 在美国,由射务会计准则委员会( Financial Accounting Standards Board/FASB))规定会计行为如何操作。FASB与SEC和 AICPA一道进行工作。图表1-3指出了这些组织之间的关系和他们的操作规范。该图从上方开始,然后向右会计报告的首要目标是为投资和借贷决策提供有用信息 GAAP以FASB制定的概念框架位基础:信息要有用,它必须相关、可靠并且可比。会计师致力于使他们提供的信息符合这些目标。这门课会向你介绍这些公认的会计方法;我们会在每一章的相关部分讨论这些问题。我们还在附录C对此进行了总结。但首先你需要了解一些寓于会计实践之中的基本概念图表1-3重要的会计组织公共部门依法成立证券交易委员会,该政府组织监管美国的股票和债券市场民间组织公认会计准民间组织会计师通过美国注册则(GAAP) 财务会计准则委员会会计师协会( AICPA) 规范会计信 (FASB)制定公认会计准和其它组织实施 GAAP 主体假设会计中最基本的概念是主体。一个会计主体是一个组织,或是作为一个独立的经济单位而存在的组织的一个分部。从会计的角度看,每个主体都有分明的界限,这样一个主体的业务才不会与其它主体的业务相混淆假设朱莉·德·菲利浦是一家宴会承办企业( An extra hand)的所有人。德·菲利浦的银行户头年底有$2000,但只有$1200来自她的经营,剩下的$800是她的祖父祖母给她的按照主体概念,德·菲利浦应该把她从企业一一一个经济实体一一中获得的$1200和他从家人处获得的$800分别进行核算,因为后者又是一个经济实体。只有把这$1200和$800分开来核算,德·菲利浦才能对她的经营做出清楚的评价。再来看丰田公司( Toyota),该公司有许多分部。丰田的管理层把每一个分部都视为个独立的会计主体。如果凌志( Lexus)分部的销售额显着下降,丰田公司就可以找到原因

会计原则和概念会计师要遵守职业规范。规范会计师行为的规则首推 GAAP，也就是公认会计准则（General Accepted Accounting Principle）。在美国，由财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board(FASB)）规定会计行为如何操作。FASB 与 SEC 和 AICPA 一道进行工作。图表 1-3 指出了这些组织之间的关系和他们的操作规范。该图从上方开始，然后向右。会计报告的首要目标是为投资和借贷决策提供有用信息。 GAAP 以 FASB 制定的概念框架位基础：信息要有用，它必须相关、可靠并且可比。会计师致力于使他们提供的信息符合这些目标。这门课会向你介绍这些公认的会计方法；我们会在每一章的相关部分讨论这些问题。我们还在附录 C 对此进行了总结。但首先你需要了解一些寓于会计实践之中的基本概念。图表 1-3 重要的会计组织主体假设会计中最基本的概念是主体。一个会计主体是一个组织，或是作为一个独立的经济单位而存在的组织的一个分部。从会计的角度看，每个主体都有分明的界限，这样一个主体的业务才不会与其它主体的业务相混淆。假设朱莉·德·菲利浦是一家宴会承办企业（An Extra Hand）的所有人。德·菲利浦的银行户头年底有$2000，但只有$1200 来自她的经营，剩下的$800 是她的祖父祖母给她的。按照主体概念，德·菲利浦应该把她从企业——一个经济实体——中获得的$1200 和他从家人处获得的$800 分别进行核算，因为后者又是一个经济实体。只有把这$1200 和$800 分开来核算，德·菲利浦才能对她的经营做出清楚的评价。再来看丰田公司（Toyota），该公司有许多分部。丰田的管理层把每一个分部都视为一个独立的会计主体。如果凌志（Lexus）分部的销售额显着下降，丰田公司就可以找到原因。公共部门依法成立证券交易委员会，该政府组织监管美国的股票和债券市场。公认会计准则（GAAP）规范会计信息民间组织会计师通过美国注册会计师协会（AICPA）和其它组织实施 GAAP。民间组织财务会计准则委员会 (FASB)制定公认会计准则

但是如果公司所有分部的销售额汇总为一个数字,那么管理层就不能看出凌志车的销售情况。要解决这个问题,管理者需要公司每个分部的销售数据,每个分部都是一个独立的主体。结论:不同主体的业务不能混合核算。每个主体都应该单独给以评价检查点1-4 可靠性(或客观性)原则为确保会计记录和报表尽可能的准确和有用,他们必须以能获得的最可靠的数据为基础。这就是可靠性原则,也叫客观性原则。可靠的数据(1)是可验证的,(2)能得到独立的观察者的确认。会计记录最好以来自有客观证据佐证的经济活动的信息为基础。例如,Gap公司花$18购买一件衬衫,有发票为证。发票就是该公司衬衫成本的客观证据。如果没有可靠性原则,那么会计记录就会以主观意念为基础,容易引起争议。假设你想开一家影像店,打算买一间小的房子。你认为该房子值$15500。两位房地产评估师认为该房屋值$147000。房屋所有者要价$16000,假设你按该价格支付了价款。该房屋的会计价值就是你的成本$16000,因为这个数字有完成的交易作为客观证据。影像店应该以房屋的成本$160000入账成本原则成本原则要求获得的资产和服务以其实际成本(也叫历史成本)入账。即使购买者认为价格低于正常水平,购买货物也应该以交易中实际支付的价格入账,而不应以“期望”的成本入账。假设你的影像店从一家快要关门的供应商那里购买影像设备。假设你做了一比好买卖,花$2000买到了在别处要花$3000的商品。成本原则要求以实际成本$2000记录该商品而不是你所认为的该商品的价值——$3000 成本原则还认为,只要企业持有一项资产,该资产的会计记录应保持其历史成本不变为什么呢?因为成本是一种可靠的计量属性。假设你的影响店持有影像设备六个月。在这段时间,影像品的价格上涨,该设备可以买$3500。那么它的会计价值——“帐”上的数字一应该是实际成本$2000,还是现行市场价值$3500?根据历史成本原则,该设备的会计价值仍是实际成本$2000 持续经营假设另一个以历史成本计量资产的原因是持续经营假设,该假设认为在可预见的未来会计主体会持续经营。大多数资产——也就是公司的资源,如物资、土地、建筑和设备一一是买来使用的,而不是用来转售的。根据持续经营假设,会计师认为企业会持续经营足够常的时间从而使企业持有的资产用于原定的目的。资产的市场价值—一资产能够出售的价格一一在资产的寿命期内会发生变化。此外,因为成本是历史事实,所以历史成本是一种比市场价值更可靠的资产计量属性再来看持续经营假设的替代物:清算假设。一家持有持续经营假设的商店会打算出售它的所有资产。在这种情况下,资产的相关计量属性是它的现行市场价值。但清算假设是特例而不是一般情况,因此会计上以历史成本列示持续经营的资产。币值稳定假设提起一块面包、一个月的房租,我们就会想起它们的美元价格。在美国,会计师以美元

但是如果公司所有分部的销售额汇总为一个数字，那么管理层就不能看出凌志车的销售情况。要解决这个问题，管理者需要公司每个分部的销售数据，每个分部都是一个独立的主体。结论：不同主体的业务不能混合核算。每个主体都应该单独给以评价。——检查点 1-4 可靠性（或客观性）原则为确保会计记录和报表尽可能的准确和有用，他们必须以能获得的最可靠的数据为基础。这就是可靠性原则，也叫客观性原则。可靠的数据（1）是可验证的，（2）能得到独立的观察者的确认。会计记录最好以来自有客观证据佐证的经济活动的信息为基础。例如，Gap 公司花$18 购买一件衬衫，有发票为证。发票就是该公司衬衫成本的客观证据。如果没有可靠性原则，那么会计记录就会以主观意念为基础，容易引起争议。假设你想开一家影像店，打算买一间小的房子。你认为该房子值$15500。两位房地产评估师认为该房屋值$147000。房屋所有者要价$160000，假设你按该价格支付了价款。该房屋的会计价值就是你的成本$160000，因为这个数字有完成的交易作为客观证据。影像店应该以房屋的成本$160000 入账。成本原则成本原则要求获得的资产和服务以其实际成本（也叫历史成本）入账。即使购买者认为价格低于正常水平，购买货物也应该以交易中实际支付的价格入账，而不应以“期望”的成本入账。假设你的影像店从一家快要关门的供应商那里购买影像设备。假设你做了一比好买卖，花$2000 买到了在别处要花$3000 的商品。成本原则要求以实际成本$2000 记录该商品，而不是你所认为的该商品的价值——$3000。成本原则还认为，只要企业持有一项资产，该资产的会计记录应保持其历史成本不变。为什么呢？因为成本是一种可靠的计量属性。假设你的影响店持有影像设备六个月。在这段时间，影像品的价格上涨，该设备可以买$3500。那么它的会计价值——“帐”上的数字— —应该是实际成本$2000，还是现行市场价值$3500？根据历史成本原则，该设备的会计价值仍是实际成本$2000。持续经营假设另一个以历史成本计量资产的原因是持续经营假设，该假设认为在可预见的未来会计主体会持续经营。大多数资产——也就是公司的资源，如物资、土地、建筑和设备——是买来使用的，而不是用来转售的。根据持续经营假设，会计师认为企业会持续经营足够常的时间，从而使企业持有的资产用于原定的目的。资产的市场价值——资产能够出售的价格——在资产的寿命期内会发生变化。此外，因为成本是历史事实，所以历史成本是一种比市场价值更可靠的资产计量属性。再来看持续经营假设的替代物：清算假设。一家持有持续经营假设的商店会打算出售它的所有资产。在这种情况下，资产的相关计量属性是它的现行市场价值。但清算假设是特例而不是一般情况，因此会计上以历史成本列示持续经营的资产。币值稳定假设提起一块面包、一个月的房租，我们就会想起它们的美元价格。在美国，会计师以美元

记录交易,因为美元是交换的媒介。英国会计师使用英镑,日本会计师则使用日元与升和英里这些单位不同,一美元或者一墨西哥比索的价值会随着时间发生变化。整体价格水平的上升称为通货膨胀。在通货膨胀期间,一美元将只能买到比过去少的牛奶、牙膏和其它商品。当价格稳定时一一只有轻微的通货膨胀一一美元的购买力也时稳定的会计师假定美元的购买力是相对稳定的。币值稳定假设是在会计纪录中忽略通货膨胀影响的基础。该假设使会计师可以对美元数值进行加减,就像任一美元与其它任何时间的任何一美元具有相同的购买力一样。你打算购买一块土地以便将来扩张。卖方要价$5000,但它的成本只有$35000。评估显示该土地价值$47000。你第一次出价$44000,卖方还价$480,你最终以$46000成交。那么在你的财务报表上这块土地的价值是多少呢? 答案:报告的价值是$46000,这是历史成本。会计恒等式如前所述,财务报表告诉我们企业的经营成果和财务状况。它们是会计工作的最终成果。但我们使如何获得这些财务报表组成项目及其数值的呢? 资产和负债财务报表以最基本的会计工具一一即会计恒等式一一为基础。该等式揭示企业的资源和对这些资源的索取权 ●资产是企业拥有的,在未来能给企业带来利益的经济资源。如现金、办公用品、货物、家具、土地和建筑物都是资产。对资产的索取权有两种 ●负偾是“外部索取权”。它们是应对外部人员即偾杈人进行支付的经济责任一一债务。例如,向你的企业提供贷款的债权人在该企业偿还债务之前对该企业的部分资产有索取权,这是受法律保护的权利所有者权益(也叫资本)使企业的“内部索取权”。权益就是所有权,这是企业所有者拥有的资产。所有者对权益资产有索取权是因为他或她向企业进行了投资。例如,Gap公司的创建者最初投入的资金就是资本。会计恒等式揭示了资产、负债和所有者权益之间的关系。资产出现在等式的左边。等式的右边是对资产在法律上和经济上的索取权—一负债和所有者权益。如图表1-4所示,两边必须相等: 经济资源=对经济资源的索取权资产「负债+所有者权益来看Giap股份公司的资产和负债。Gap公司的资产都是些什幺呢?列示的第一项资产是现金,作为交换媒介的的速动资产。Gap公司另一项重要的资产是库存商品—Gap公司向顾客销售的衬衫、裤子和其它商品。Gap公司还有土地、建筑物、家具和设备一类的资产, 这些是公司为销售货物而使用的长期资产—一店面房屋、展示架、计算机等等。土地、建筑物和设备称为固定资产,或者地产、房屋和设备(简写为PPE)

记录交易，因为美元是交换的媒介。英国会计师使用英镑，日本会计师则使用日元。与升和英里这些单位不同，一美元或者一墨西哥比索的价值会随着时间发生变化。整体价格水平的上升称为通货膨胀。在通货膨胀期间，一美元将只能买到比过去少的牛奶、牙膏和其它商品。当价格稳定时——只有轻微的通货膨胀——美元的购买力也时稳定的。会计师假定美元的购买力是相对稳定的。币值稳定假设是在会计纪录中忽略通货膨胀影响的基础。该假设使会计师可以对美元数值进行加减，就像任一美元与其它任何时间的任何一美元具有相同的购买力一样。止步思考你打算购买一块土地以便将来扩张。卖方要价$50000，但它的成本只有$35000。评估显示该土地价值$47000。你第一次出价$44000，卖方还价$48000，你最终以$46000 成交。那么在你的财务报表上这块土地的价值是多少呢？答案：报告的价值是$46000，这是历史成本。会计恒等式如前所述，财务报表告诉我们企业的经营成果和财务状况。它们是会计工作的最终成果。但我们使如何获得这些财务报表组成项目及其数值的呢？资产和负债财务报表以最基本的会计工具——即会计恒等式——为基础。该等式揭示企业的资源和对这些资源的索取权。 ⚫ 资产是企业拥有的，在未来能给企业带来利益的经济资源。如现金、办公用品、货物、家具、土地和建筑物都是资产。对资产的索取权有两种： ⚫ 负债是“外部索取权”。它们是应对外部人员即债权人进行支付的经济责任——债务。例如，向你的企业提供贷款的债权人在该企业偿还债务之前对该企业的部分资产有索取权，这是受法律保护的权利。 ⚫ 所有者权益（也叫资本）使企业的“内部索取权”。权益就是所有权，这是企业所有者拥有的资产。所有者对权益资产有索取权是因为他或她向企业进行了投资。例如，Gap 公司的创建者最初投入的资金就是资本。会计恒等式揭示了资产、负债和所有者权益之间的关系。资产出现在等式的左边。等式的右边是对资产在法律上和经济上的索取权——负债和所有者权益。如图表 1-4 所示，两边必须相等：经济资源 = 对经济资源的索取权资产 = 负债+所有者权益来看 Gap 股份公司的资产和负债。Gap 公司的资产都是些什幺呢？列示的第一项资产是现金，作为交换媒介的的速动资产。Gap 公司另一项重要的资产是库存商品——Gap 公司向顾客销售的衬衫、裤子和其它商品。Gap 公司还有土地、建筑物、家具和设备一类的资产。这些是公司为销售货物而使用的长期资产——店面房屋、展示架、计算机等等。土地、建筑物和设备称为固定资产，或者地产、房屋和设备（简写为 PPE）

Gap公司的负债包括一些应付款项,如应付账款和应付票据。应付二字总是代表一种负债。应付账款是在赊购商品和服务时产生的负债,它只以购买者的信誉为担保。应收票据是种到期偿付的书面承诺。长期负债是指到期日从财务报表日起超过一年的负债。图表1-4会计恒等式资产负债所有者权益负债资产= 所有者权益所有者权益 Gap股份公司的所有者权益等于资产减去负债。任何会计主体,无论是个人,还是像 Gap、IBM和通用汽车这样的大型公司,都是如此。我们经常写会计恒等式时把所有者的索取权表示成一种剩余索取权一一—通过下列减法所剩的结果资产一负债=所有者权益公司的所有者权益称为股东权益,它分为两大部份,实收资本和留存收益。对公司来说, 会计恒等式可写成下式: 资产=负债+股东权益资产=负债+实收资本+留存收益检查点15 实收资本,或实缴资本,是公司所有者的投资额。实收资本的主要组成部分是普通股股本,普通股是公司发给所有者的所有权凭证。—检查点16 留存收益是公司从经营活动中赚取的,留在企业中供使用的部分。收入和费用是影响留存收益的两类业务活动。一检查点1-7 ●收入是通过向消费者和客户提供商品和服务而产生的留存收益的增加。例如,一家洗衣店为客户清洗上衣而收取现金就会产生收入,使留存收益增加。 ●费用是经营活动中导致的留存收益的减少。例如,洗衣店付给雇员的工资就是费用会减少留存收益。费用是经营活动的成本,是收入的相对项目。费用包括营业场所租金、工资和公用事业支出。企业一切活动是为了多盈利。当总收入超过总费用时,我们称经营成果为净收入、净收益或净利润。当费用超出收入时,称为净损失。净收益或净损失在收益表的“底行”。从14 页Gap公司收益表的底行净收益可以看出,该公司是盈利的。绩优的企业会发放股利。股利是发放给股东的从净收益中得来的资产(通常是现金) 记住:股利不时费用。图表1-5揭示了下列各项之间的关系: 留存收益

Gap 公司的负债包括一些应付款项，如应付账款和应付票据。应付二字总是代表一种负债。应付账款是在赊购商品和服务时产生的负债，它只以购买者的信誉为担保。应收票据是一种到期偿付的书面承诺。长期负债是指到期日从财务报表日起超过一年的负债。图表 1-4 会计恒等式负债资产= + 所有者权益所有者权益 Gap 股份公司的所有者权益等于资产减去负债。任何会计主体，无论是个人，还是像 Gap、IBM 和通用汽车这样的大型公司，都是如此。我们经常写会计恒等式时把所有者的索取权表示成一种剩余索取权——通过下列减法所剩的结果：资产－负债=所有者权益公司的所有者权益称为股东权益，它分为两大部份，实收资本和留存收益。对公司来说，会计恒等式可写成下式：资产=负债+股东权益资产=负债+实收资本+留存收益 ——检查点 1-5 实收资本，或实缴资本，是公司所有者的投资额。实收资本的主要组成部分是普通股股本，普通股是公司发给所有者的所有权凭证。——检查点 1-6 留存收益是公司从经营活动中赚取的，留在企业中供使用的部分。收入和费用是影响留存收益的两类业务活动。——检查点 1-7 ⚫ 收入是通过向消费者和客户提供商品和服务而产生的留存收益的增加。例如，一家洗衣店为客户清洗上衣而收取现金就会产生收入，使留存收益增加。 ⚫ 费用是经营活动中导致的留存收益的减少。例如，洗衣店付给雇员的工资就是费用，会减少留存收益。费用是经营活动的成本，是收入的相对项目。费用包括营业场所租金、工资和公用事业支出。企业一切活动是为了多盈利。当总收入超过总费用时，我们称经营成果为净收入、净收益或净利润。当费用超出收入时，称为净损失。净收益或净损失在收益表的“底行”。从 14 页 Gap 公司收益表的底行净收益可以看出，该公司是盈利的。绩优的企业会发放股利。股利是发放给股东的从净收益中得来的资产（通常是现金）。记住：股利不时费用。图表 1-5 揭示了下列各项之间的关系： ⚫ 留存收益资产负债所有者权益

《财务会计学》课程电子教案（讲义）第一章 财务报表

《财务会计学》课程电子教案（讲义）第一章财务报表