附件 企业会计准则第33号——合并财务报表 第一章总则 第一条为了规范合并财务报表的编制和列报,根据《企 业会计准则—一基本准则》,制定本准则 第二条合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司 形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报 表 母公司,是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投资 单位中可分割的部分,以及企业所控制的结构化主体等,下同) 的主体 子公司,是指被母公司控制的主体 第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分: (一)合并资产负债表; (二)合并利润表; (三)合并现金流量表 (四)合并所有者权益(或股东权益,下同)变动表 (五)附注。 企业集团中期期末编制合并财务报表的,至少应当包括合 并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注
1 附件： 企业会计准则第 33 号——合并财务报表 第一章 总 则 第一条 为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企 业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司 形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报 表。 母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资 单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同） 的主体。 子公司，是指被母公司控制的主体。 第三条 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： （一）合并资产负债表； （二）合并利润表； （三）合并现金流量表； （四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （五）附注。 企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合 并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注
第四条母公司应当编制合并财务报表。 如果母公司是投资性主体,且不存在为其投资活动提供相 关服务的子公司,则不应当编制合并财务报表,该母公司按照 本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投 资,且公允价值变动计入当期损益。 第五条外币财务报表折算,适用《企业会计准则第19 号一一外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。 第六条关于在子公司权益的披露,适用《企业会计准则 第41号——在其他主体中权益的披露》 第二章合并范围 第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予 以确定。 控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投 资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方 的权力影响其回报金额 本准则所称相关活动,是指对被投资方的回报产生重大影 响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断, 通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的 购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等 第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的 基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的 变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的,投资方应
2 第四条 母公司应当编制合并财务报表。 如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相 关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照 本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投 资，且公允价值变动计入当期损益。 第五条 外币财务报表折算，适用《企业会计准则第 19 号——外币折算》和《企业会计准则第 31 号——现金流量表》。 第六条 关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则 第 41 号——在其他主体中权益的披露》 第二章 合并范围 第七条 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予 以确定。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投 资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方 的权力影响其回报金额。 本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影 响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断， 通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的 购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。 第八条 投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的 基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的 变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应
当进行重新评估。相关事实和情况主要包括 (一)被投资方的设立目的 二)被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决 策 (三)投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资 方的相关活动。 (四)投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可 变回报 (五)投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回 报金额 (六)投资方与其他方的关系 第九条投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投 资方的相关活动,而不论其是否实际行使该权利,视为投资方 拥有对被投资方的权力 第十条两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主 导被投资方不同相关活动的现时权利的,能够主导对被投资方 回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。 第十一条投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时, 应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利,包括自身所享有的 实质性权利以及其他方所享有的实质性权利 实质性权利,是指持有人在对相关活动进行决策时有实际 能力行使的可执行权利。判断一项权利是否为实质性权利,应 当综合考虑所有相关因素,包括权利持有人行使该项权利是否
3 当进行重新评估。相关事实和情况主要包括： （一）被投资方的设立目的。 （二）被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决 策。 （三）投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资 方的相关活动。 （四）投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可 变回报。 （五）投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回 报金额。 （六）投资方与其他方的关系。 第九条 投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投 资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方 拥有对被投资方的权力。 第十条 两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主 导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方 回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。 第十一条 投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时， 应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，包括自身所享有的 实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。 实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时有实际 能力行使的可执行权利。判断一项权利是否为实质性权利，应 当综合考虑所有相关因素，包括权利持有人行使该项权利是否
存在财务、价格、条款、机制、信息、运营、法律法规等方面 的障碍;当权利由多方持有或者行权需要多方同意时,是否存 在实际可行的机制使得这些权利持有人在其愿意的情况下能 够一致行权;权利持有人能否从行杈中获利等 某些情况下,其他方享有的实质性杈利有可能会阻止投资 方对被投资方的控制。这种实质性权利既包括提出议案以供决 策的主动性权利,也包括对已提出议案作出决策的被动性权 利 第十二条仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资 方的权力。 保护性权利,是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予 持有人对相关活动决策权的一项权利。保护性权利通常只能在 被投资方发生根本性改变或某些例外情况发生时才能够行使, 它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力,也不能阻止其他 方对被投资方拥有权力。 第十三条除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相 关活动,下列情况,表明投资方对被投资方拥有权力 (一)投资方持有被投资方半数以上的表决权的 (二)投资方持有被投资方半数或以下的表决权,但通过 与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的 第十四条投资方持有被投资方半数或以下的表决杈,但 综合考虑下列事实和情况后,判断投资方持有的表决权足以使 其目前有能力主导被投资方相关活动的,视为投资方对被投资
4 存在财务、价格、条款、机制、信息、运营、法律法规等方面 的障碍；当权利由多方持有或者行权需要多方同意时，是否存 在实际可行的机制使得这些权利持有人在其愿意的情况下能 够一致行权；权利持有人能否从行权中获利等。 某些情况下，其他方享有的实质性权利有可能会阻止投资 方对被投资方的控制。这种实质性权利既包括提出议案以供决 策的主动性权利，也包括对已提出议案作出决策的被动性权 利。 第十二条 仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资 方的权力。 保护性权利，是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予 持有人对相关活动决策权的一项权利。保护性权利通常只能在 被投资方发生根本性改变或某些例外情况发生时才能够行使， 它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力，也不能阻止其他 方对被投资方拥有权力。 第十三条 除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相 关活动，下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力: （一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。 （二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过 与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。 第十四条 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但 综合考虑下列事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使 其目前有能力主导被投资方相关活动的，视为投资方对被投资
方拥有权力: (一)投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决 权份额的大小,以及其他投资方持有表决权的分散程度 (二)投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决 权,如可转换公司债券、可执行认股权证等。 (三)其他合同安排产生的权利 (四)被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和 情况。 第十五条当表决权不能对被投资方的回报产生重大影 响时,如仅与被投资方的日常行政管理活动有关,并且被投资 方的相关活动由合同安排所决定,投资方需要评估这些合同安 排,以评价其享有的权利是否足够使其拥有对被投资方的权 力 第十六条某些情况下,投资方可能难以判断其享有的权 利是否足以使其拥有对被投资方的权力。在这种情况下,投资 方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动 的证据,从而判断其是否拥有对被投资方的权力。投资方应考 虑的因素包括但不限于下列事项 (一)投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员 (二)投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的 重大交易 三)投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成 员的任命程序,或者从其他表决权持有人手中获得代理杈
5 方拥有权力： （一）投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决 权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。 （二）投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决 权，如可转换公司债券、可执行认股权证等。 （三）其他合同安排产生的权利。 （四）被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和 情况。 第十五条 当表决权不能对被投资方的回报产生重大影 响时，如仅与被投资方的日常行政管理活动有关，并且被投资 方的相关活动由合同安排所决定，投资方需要评估这些合同安 排，以评价其享有的权利是否足够使其拥有对被投资方的权 力。 第十六条 某些情况下，投资方可能难以判断其享有的权 利是否足以使其拥有对被投资方的权力。在这种情况下，投资 方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动 的证据，从而判断其是否拥有对被投资方的权力。投资方应考 虑的因素包括但不限于下列事项： （一）投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员。 （二）投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的 重大交易。 （三）投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成 员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权