别作一般预算收入和基金预算收入处理,并在这两个科目下设“利息收入” 科目核睡莲。有价证券的管理在遵循以下原则: 管理原则 (1)只能用各项财政结余资金购入 (2)购买国债的资金不能列为支出 (3)利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理 (4)管理严格,视同货币 2、有价证券的核算方法举例 例1、某省财政2005年1月初用上年一般预算结余资金500000 元购入一年期、年利率3%、到期一次还本付息的国债 借:有价证券一一一般预算结余购入一一国债50000 贷:国库存款一一一般预算存款50000 例2、上述国库券到期兑现 借:国库存款 般预算存款515000 贷:一般预算收入一一利息收入15000 有价证券一一国债50000 例3、某市政2005年10用基金预算结余资金20000元购入一年 期、年利率3%、到期一次还本付息的国债 借:有价证券一一基金预算结余购入一一国库券20000 贷:国库存款一一基金预算存款20000 例、上述国债到期兑现。 借:国库存款一一基金预算存款26000 贷:有价证券一一基金预算结余购入一一国库券20000 基金预算收入一一利息收入6000 (三)在途款 在途款的一般意义指款项在途中、未到达预算单位。财政所核算的在 途款指在规定的年终决算清理期内,收到应属于上年度收入的款项和收回 上年不应列支的款项,或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发 生时虽已收到,但不属于收到的会计期,而属于上个预算期。从上年的角 度考虑,属于“在途款”。 例、2005年的年终清理期,某省财政清理出90000元的一般预算收入 未收:当年10月份有一笔200000元基金预算支出属于错支,并通知有关 单位 对于应收未收的一般预算收入,先登记在本年度的一般预算收入和在 途款账户,待款项收到时再记入国库存款账户,并冲销在途款: 在预算年度的收入账户中记: 借:在途款90000 贷:一般预算收入90000 款项收到时: 借:国库存款90000 贷:在途款90000 对于错支的基金预算支出,先登记在在途款账户,并冲销当年基金预 算支出,待款项收回时再登记在国库存款并冲销在途款: 借:在途款20000
别作一般预算收入和基金预算收入处理，并在这两个科目下设“利息收入” 科目核睡莲。有价证券的管理在遵循以下原则： 1、 管理原则 （1） 只能用各项财政结余资金购入； （2） 购买国债的资金不能列为支出； （3） 利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理； （4） 管理严格，视同货币。 2、 有价证券的核算方法举例 例1、 某省财政 2005 年 1 月初用上年一般预算结余资金 500000 元购入一年期、年利率 3%、到期一次还本付息的国债。 借：有价证券——一般预算结余购入——国债 500000 贷：国库存款——一般预算存款 500000 例2、 上述国库券到期兑现。 借：国库存款——一般预算存款 515000 贷：一般预算收入——利息收入 15000 有价证券——国债 500000 例3、 某市政 2005 年 10 用基金预算结余资金 20000 元购入一年 期、年利率 3%、到期一次还本付息的国债。 借：有价证券——基金预算结余购入——国库券 20000 贷：国库存款——基金预算存款 20000 例、上述国债到期兑现。 借：国库存款——基金预算存款 26000 贷：有价证券——基金预算结余购入——国库券 20000 基金预算收入——利息收入 6000 （三） 在途款 在途款的一般意义指款项在途中、未到达预算单位。财政所核算的在 途款指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回 上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发 生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角 度考虑，属于“在途款”。 例、2005 年的年终清理期，某省财政清理出 90000 元的一般预算收入 未收；当年 10 月份有一笔 200000 元基金预算支出属于错支，并通知有关 单位。 对于应收未收的一般预算收入，先登记在本年度的一般预算收入和在 途款账户，待款项收到时再记入国库存款账户，并冲销在途款： 在预算年度的收入账户中记： 借：在途款 90000 贷：一般预算收入 90000 款项收到时： 借：国库存款 90000 贷：在途款 90000 对于错支的基金预算支出，先登记在在途款账户，并冲销当年基金预 算支出，待款项收回时再登记在国库存款并冲销在途款： 借：在途款 200000
贷:基金预算支出2000 将错支的资金收回时: 借:国库存款20000 贷:在途款200000 第二节债权 债权主要分为三类:暂付应收的往来款:预拨款项:借出财政周转金(后 讲)。财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债 1、暂付款(应收款) 待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时 急借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理:或者收回,或者转 为对预算单位的拨款,年终原则上清理完毕无余额 例、某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户,准 备用于A高校的设备采购 借:暂付款一一政府采购款2000 贷:国库存款200000 同时 借:其他财政存款200000 贷:暂存款一一政府采购配套资金一A高校20000 假如根据采购合同,财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备。 借:暂存款一一政府采购配套资金——A高校180000 贷:其他财政存款180000 将余款20000元划回原渠道: 借:国库存款20000 贷:暂付款2000 借:暂存款20000 贷:其他财政存款20000 例、某市财政总预算会计根据市民政局的申请,将20000元资金借给该单位用于危房修缮。 借:暂付款一一市民政局20000 贷:国库存款20000 假如上款如期收回:反向分录 假如将上款转为对该单位的拨款: 借:一般预算支出20000 贷:暂付款一一市民政局20000 例、2005年3月20日,某事业单位向财政借入3000元资金以解决经费紧缺。 借:暂付款一一某事业单位30000 贷:国库存款3000 例、上述临时借款在4月2日归还。 借:国库存款300000 贷:暂付款一一某事业单位30000 例、如果上述借款在下一个预算期到来时被财政转为事业经费
贷：基金预算支出 200000 将错支的资金收回时： 借：国库存款 200000 贷：在途款 200000 第二节 债权 债权主要分为三类：暂付应收的往来款；预拨款项；借出财政周转金（后 讲）。财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债 权。 1、 暂付款（应收款） 待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时 急借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理：或者收回，或者转 为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。 例、某级财政总预算会计将 200000 元预算资金划入政府采购资金专户，准 备用于 A 高校的设备采购。 借：暂付款——政府采购款 200000 贷：国库存款 200000 同时： 借：其他财政存款 200000 贷：暂存款——政府采购配套资金—A 高校 200000 假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付 180000 元为该校购入设备。 借：暂存款——政府采购配套资金——A 高校 180000 贷：其他财政存款 180000 将余款 20000 元划回原渠道： 借：国库存款 20000 贷：暂付款 20000 借：暂存款 20000 贷：其他财政存款 20000 例、某市财政总预算会计根据市民政局的申请，将 20000 元资金借给该单位用于危房修缮。 借：暂付款——市民政局 20000 贷：国库存款 20000 假如上款如期收回：反向分录。 假如将上款转为对该单位的拨款： 借：一般预算支出 20000 贷：暂付款——市民政局 20000 例、2005 年 3 月 20 日，某事业单位向财政借入 300000 元资金以解决经费紧缺。 借：暂付款——某事业单位 300000 贷：国库存款 300000 例、上述临时借款在 4 月 2 日归还。 借：国库存款 300000 贷：暂付款——某事业单位 300000 例、如果上述借款在下一个预算期到来时被财政转为事业经费
借:一般预算支出300000 贷:暂付款—一某事业单位300000 2、与下级往来(与上级往来 “与下级往来”科目核算的内容是本级财政与下级财政之间发生的债权或债务关系和在年终 清理期发现的财政上下级之间的应缴款缴、应解未解款项 例、205年8月20日,某市财政由于可支配资金紧张,向省财政临时借入30000000元资金 以缓解收支不平状态 市财政: 借:国库存款3000000 贷:与上级往来一一省财政300000 省财政 借:与下级往来一一某市财政300000 贷:国库存款300000 即:对于省财政来说,发生了应收款收的债权:对于市财政来说,则发生了应付款付的债务 例、2004年12月28日,某省财政在年终清理时发现所属A市财政尚有一笔50000元的分 成款未解:本级财政尚有800000元一般预算补助款未补给某所属下级B市。清理出来后先作往 来通知有关方。 省财政: 借:与上级往来一—A市50000 贷:一般预算收入50000 借:补助支出一一一般预算补助8000 贷:与下级往来一—B市80000 A市财政: 借:上解支出500000 贷:与上级往来一—省财政50000 B市财政: 借:与上级往来一一省财政80000 贷:补助收入一一一般预算补助80000 注:上下级往来科目的性质要视科目余额而定,不能一概而论 3、预拨款项 预拨款项指在预算期未到时,由于特殊原因,财政对预算单位下拨的款项,在现行财政 管理体制下,预拨款项包括预拨经费和基建拨款两项内容。 (1)预拨经费 核算财政在未到预算期时,由于特殊原因提前拨付给预算单位的正常经费。预拨的原因 般分为:预算单位所在地区边远或由于经费使用期跨预算年度,如北方地区的农田水利建设经 费等。这些费用本预算其下拨,到下一个预算期到来时,转为支出 (2)基建拨款 在现行预算体制下,财政下拨的基建款项一般经由两个环节:财政内部的基建财务管理 部门和建设银行。当财政根据预算安排,将基建款项下拨到这两个部门时,由于款项仍未真正到 达建设单位,所以属于“预拨”性质,等建设银行或基建财务管理部门将基款下拨到建设单位并 向财政报送拨款报表时,财政总预算会计才将基建拨款改为“一般预算支出
借：一般预算支出 300000 贷：暂付款——某事业单位 300000 2、与下级往来（与上级往来） “与下级往来”科目核算的内容是本级财政与下级财政之间发生的债权或债务关系和在年终 清理期发现的财政上下级之间的应缴款缴、应解未解款项。 例、2005 年 8 月 20 日，某市财政由于可支配资金紧张，向省财政临时借入 30000000 元资金 以缓解收支不平状态。 市财政： 借：国库存款 3000000 贷：与上级往来——省财政 3000000 省财政： 借：与下级往来——某市财政 3000000 贷：国库存款 3000000 即：对于省财政来说，发生了应收款收的债权；对于市财政来说，则发生了应付款付的债务。 例、2004 年 12 月 28 日，某省财政在年终清理时发现所属 A 市财政尚有一笔 500000 元的分 成款未解；本级财政尚有 800000 元一般预算补助款未补给某所属下级 B 市。清理出来后先作往 来通知有关方。 省财政： 借：与上级往来——A 市 500000 贷：一般预算收入 500000 借：补助支出——一般预算补助 800000 贷：与下级往来——B 市 800000 A 市财政： 借：上解支出 500000 贷：与上级往来——省财政 500000 B 市财政： 借：与上级往来——省财政 800000 贷：补助收入——一般预算补助 800000 注：上下级往来科目的性质要视科目余额而定，不能一概而论。 3、预拨款项 预拨款项指在预算期未到时，由于特殊原因，财政对预算单位下拨的款项，在现行财政 管理体制下，预拨款项包括预拨经费和基建拨款两项内容。 （1）预拨经费 核算财政在未到预算期时，由于特殊原因提前拨付给预算单位的正常经费。预拨的原因 一般分为：预算单位所在地区边远或由于经费使用期跨预算年度，如北方地区的农田水利建设经 费等。这些费用本预算其下拨，到下一个预算期到来时，转为支出。 （2）基建拨款 在现行预算体制下，财政下拨的基建款项一般经由两个环节：财政内部的基建财务管理 部门和建设银行。当财政根据预算安排，将基建款项下拨到这两个部门时，由于款项仍未真正到 达建设单位，所以属于“预拨”性质，等建设银行或基建财务管理部门将基款下拨到建设单位并 向财政报送拨款报表时，财政总预算会计才将基建拨款改为“一般预算支出
例、2005年1月8日,某省财政根据预算,将200万元基本建设经费下拨到建设银行。 借:基建拨款一—一建设银行2000000 贷:国库存款200000 例、财政总预算会计于1月12日收到建设银行下拨上述基建款项的报单,2000万元基建款 已全部拨付某建设单位 借:一般预算支出一—基建支出2000000 贷:基建拨款一一建设银行200000 本章习题 思考题 财政总预算会计核算的资产包括哪些内容?这些资产在内容和核算方法上与企业会计核 算的资产有什么不同? 2、财政总预算会计核算的债权包括哪些内容?与企业会计相比,这些债权在会计科目设置 上有什么不同? 3、财政总预算会计为什么会出现预拨款项?预拨款项包括哪些内容?在对预拨款项进行最 终处理时,会出现哪些处理结果? 、单项选择 预拨款项包括: 2、财政总预算会计在对行政或事业单位进行正常的经费拨款时,列在下列哪个会计科目 3、财政支出必须严格按预算期进行划拨,为什么会出现预拨的现象 4、有价证券的利息收入或转让收入列在下列哪个会计科目中
例、2005 年 1 月 8 日，某省财政根据预算，将 2000 万元基本建设经费下拨到建设银行。 借：基建拨款——建设银行 20000000 贷：国库存款 20000000 例、财政总预算会计于 1 月 12 日收到建设银行下拨上述基建款项的报单，2000 万元基建款 已全部拨付某建设单位。 借：一般预算支出——基建支出 20000000 贷：基建拨款——建设银行 20000000 本章习题 一、思考题 1、财政总预算会计核算的资产包括哪些内容？这些资产在内容和核算方法上与企业会计核 算的资产有什么不同？ 2、财政总预算会计核算的债权包括哪些内容？与企业会计相比，这些债权在会计科目设置 上有什么不同？ 3、财政总预算会计为什么会出现预拨款项？预拨款项包括哪些内容？在对预拨款项进行最 终处理时，会出现哪些处理结果？ 二、单项选择 1、 预拨款项包括： 2、 财政总预算会计在对行政或事业单位进行正常的经费拨款时，列在下列哪个会计科目 上： 3、 财政支出必须严格按预算期进行划拨，为什么会出现预拨的现象： 4、 有价证券的利息收入或转让收入列在下列哪个会计科目中： 5
第三章负债与净资产的核算 教学时间:3学时 教学目的与要求:要求学生了解并掌握预算会计核算的负债、净资产的特 定含义、包括的内容以及核算方面的特殊性。了解财政总预算会计的负债 与企业会计核算的负债在内容及核算方法上的区别。 教学重点:负债和净资产的概念、内容、核算方法。 教学方法:多媒体教学 第一节负债 、负债及特点 财政总预算会计的负债是一级财政所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债 与一般企业的负债相比,具有的特点为: (一)债务主体具有特殊性一一政府为债务主体 二)债务偿还有特殊性一一只能用资产偿偿 (三)债务内容有特殊性 1、举借的各种款项 2、暂存应付款 3、用于周转使用的有偿资金 4、用于平衡预算的临时借款 、负债的核算 由全国人大和各地方政府的立法机构批准的、通过各种方式借入的内债和 外债,在会计科目上,通过暂存款、上下级往来和借入款项三个科目核算 (一)借入款项
第三章 负债与净资产的核算 教学时间：3 学时 教学目的与要求：要求学生了解并掌握预算会计核算的负债、净资产的特 定含义、包括的内容以及核算方面的特殊性。了解财政总预算会计的负债 与企业会计核算的负债在内容及核算方法上的区别。 教学重点：负债和净资产的概念、内容、核算方法。 教学方法：多媒体教学 第一节 负债 一、负债及特点 财政总预算会计的负债是一级财政所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债 务。 与一般企业的负债相比，具有的特点为： （一） 债务主体具有特殊性——政府为债务主体； （二） 债务偿还有特殊性——只能用资产偿偿； （三） 债务内容有特殊性 1、 举借的各种款项 2、 暂存应付款 3、 用于周转使用的有偿资金 4、 用于平衡预算的临时借款 二、负债的核算 由全国人大和各地方政府的立法机构批准的、通过各种方式借入的内债和 外债，在会计科目上，通过暂存款、上下级往来和借入款项三个科目核算。 （一） 借入款项