第二节预算会计核算原理 核算前提 会计核算前提或会计假设、会计条件,指对会计核算工作所作出的限定条件,如果 没有这些限定条件,会计工作就无法正常进行。这些条件包括四项内容,即会计主体 持续经营、会计分期和货币计量 1、会计主体:限定了会计核算的空间范畴,指会计为之服务的特定单位或特 定资金 2、持续经营:为保证会计主体正常运行,预算单位的发起者或投资者不预见 该组织的破产或清算 3、会计分期:为使组织的经济活动符合投入产出的计算或符合社会经济周期 的核算要求,对无限长的持续经营期间进行人为的分割,将其分成若干等 距离的时间段,以正常计算投入出产出之间的关系,正常核算损益 货币计量:由于货币具有特殊的功能与作用,它可以将不同的数量单位换 算成相同的价值单位并进行比较,因此,预算会计必须用货币进行统一的 度量与核算,将不同形式的会计要素统一为货币形式,以便正确开展会计 核算工作。 、预算会计的核算原则 预算会计也必须遵循统一的一般公认会计原则的需要。 适用于企业会计核算的核算原则中,除必须用权责发生制作为核算基础的,如谨慎 性原则、资本性支出与收益性支出原则、实质重于形式原则等外,其余均适用于预算会 计,可归纳为:真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、清晰性、实际成本、配比 原则、重要性、专款专用原则等10项 (注:对上述10项会计原则进行详细的解释已在《会计学原则》中进行,在本课程 中,原则部分主要采用课堂提问方式对学生已学过的内容进行检查与测试。) 三、记账基础 收付实现制和权责发生制。 由于预算会计由三个相互独立的部分:财政总预算会计、行政单位预算和事业单位 预算会计组成,而每部分都具有一定的特点,因此,在记账基础方面表现出的特性为 由于财政总预算会计是为政府核算财政收入与财政支出的专业会计,行政单位预算会计 是为行政单位核算经费收入与经费支出的专业会计,二者均必须以收付实现制作为记账 基础,而事业单位的特点是:经费来源多元化、核算体系多元化、市场化程度高,因此 事业单位会计则大多采用权责发生制作为记账基础,而且,这种特点是由事业单位会计 制度中会计科目的形式表现出来的 四、会计要素 预算会计核算对象的具体化形式,即预算资金的收入、预算支出的分配过程的静态 形式。与企业会计核算中对会计要素的表述方法基本相同,但在内容上不所区别,分为
第二节 预算会计核算原理 一、核算前提 会计核算前提或会计假设、会计条件，指对会计核算工作所作出的限定条件，如果 没有这些限定条件，会计工作就无法正常进行。这些条件包括四项内容，即会计主体、 持续经营、会计分期和货币计量。 1、 会计主体：限定了会计核算的空间范畴，指会计为之服务的特定单位或特 定资金。 2、 持续经营：为保证会计主体正常运行，预算单位的发起者或投资者不预见 该组织的破产或清算。 3、 会计分期：为使组织的经济活动符合投入产出的计算或符合社会经济周期 的核算要求，对无限长的持续经营期间进行人为的分割，将其分成若干等 距离的时间段，以正常计算投入出产出之间的关系，正常核算损益。 4、 货币计量：由于货币具有特殊的功能与作用，它可以将不同的数量单位换 算成相同的价值单位并进行比较，因此，预算会计必须用货币进行统一的 度量与核算，将不同形式的会计要素统一为货币形式，以便正确开展会计 核算工作。 二、预算会计的核算原则 预算会计也必须遵循统一的一般公认会计原则的需要。 适用于企业会计核算的核算原则中，除必须用权责发生制作为核算基础的，如谨慎 性原则、资本性支出与收益性支出原则、实质重于形式原则等外，其余均适用于预算会 计，可归纳为：真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、清晰性、实际成本、配比 原则、重要性、专款专用原则等 10 项。 （注：对上述 10 项会计原则进行详细的解释已在《会计学原则》中进行，在本课程 中，原则部分主要采用课堂提问方式对学生已学过的内容进行检查与测试。） 三、记账基础 收付实现制和权责发生制。 由于预算会计由三个相互独立的部分：财政总预算会计、行政单位预算和事业单位 预算会计组成，而每部分都具有一定的特点，因此，在记账基础方面表现出的特性为： 由于财政总预算会计是为政府核算财政收入与财政支出的专业会计，行政单位预算会计 是为行政单位核算经费收入与经费支出的专业会计，二者均必须以收付实现制作为记账 基础，而事业单位的特点是：经费来源多元化、核算体系多元化、市场化程度高，因此， 事业单位会计则大多采用权责发生制作为记账基础，而且，这种特点是由事业单位会计 制度中会计科目的形式表现出来的。 四、会计要素 预算会计核算对象的具体化形式，即预算资金的收入、预算支出的分配过程的静态 形式。与企业会计核算中对会计要素的表述方法基本相同，但在内容上不所区别，分为
5个要素:资产、负债、净资产、收入和支出 (一)资产 由过去的交易或事项形成、由会计主体拥有或控制的、能用货币计量的经济资 源,该资源预计能为主体带来经济利益,包括各种财产、债权和其他权力。 由于预算会计具有三种不同的构成,其资产的类型也不同。 (二)负债 指由过去的交易或事项形成的、能用货币计量、需要用资产或劳务偿还的债务 其特点是: 1、已经发生,并在未来一定时期内必须偿还 2、有明确的计价或可以估价 3、有明确的偿还期和债务人 (三)净资产 净资产即企业会计核算中的利润,在这里指预算单位总资产与总负债的差额。 (四)收入 指预算单位依法取得的非偿还性资金,包括财政收入、行政事业单位收入。 (五)支出 支出指预算单位按预算所发生的资金耗费或损失,与企业会计核算中的支出 概念有所不同。 五、会计等式 会计要素之间内在的关系,其数量表现为三个等式: 资产=负债+净资产 此为编制资产负债表的依据。 2、资产+支出=负债+净资产+收入 此为预算单位平衡会计记录的依据 3、收入-支出=结余 此为编制收入支出表的依据 六、记账方法 我国预算会计制度自1998年进和全国性改革以来,记账方法已统一为国际通用 的借贷记账法。 (一)借贷记账法的概念 以借和贷为记账符号,对于组织所发生的任何一笔经济业务,都必须以相等的 金额、相互联系地在两个或两个以上的账户中进行登记,以反映出经济业务的来龙 去脉的一种复式记账法。 (二)借贷记账法下的账户结构 借方账户名称 贷方
5 个要素：资产、负债、净资产、收入和支出。 （一） 资产 由过去的交易或事项形成、由会计主体拥有或控制的、能用货币计量的经济资 源，该资源预计能为主体带来经济利益，包括各种财产、债权和其他权力。 由于预算会计具有三种不同的构成，其资产的类型也不同。 （二） 负债 指由过去的交易或事项形成的、能用货币计量、需要用资产或劳务偿还的债务。 其特点是： 1、 已经发生，并在未来一定时期内必须偿还； 2、 有明确的计价或可以估价； 3、 有明确的偿还期和债务人。 （三） 净资产 净资产即企业会计核算中的利润，在这里指预算单位总资产与总负债的差额。 （四） 收入 指预算单位依法取得的非偿还性资金，包括财政收入、行政事业单位收入。 （五） 支出 支出指预算单位按预算所发生的资金耗费或损失，与企业会计核算中的支出 概念有所不同。 五、会计等式： 会计要素之间内在的关系，其数量表现为三个等式： 1、 资产=负债+净资产 此为编制资产负债表的依据。 2、 资产+支出=负债+净资产+收入 此为预算单位平衡会计记录的依据。 3、 收入-支出=结余 此为编制收入支出表的依据。 六、记账方法 我国预算会计制度自 1998 年进和全国性改革以来，记账方法已统一为国际通用 的借贷记账法。 （一） 借贷记账法的概念 以借和贷为记账符号，对于组织所发生的任何一笔经济业务，都必须以相等的 金额、相互联系地在两个或两个以上的账户中进行登记，以反映出经济业务的来龙 去脉的一种复式记账法。 （二） 借贷记账法下的账户结构 借方 账户名称 贷方
(三)记账规则 在借贷记账法下,账户的基本格式和结构相同,但由于会计要素的性质不同 在记账时会遵循不同的记账规则 1、资产类账户 资产类账户包括资产和成本费用,在记账时遵循以下规律 借方资产、成本费用账户 贷方 资产增加 资产减少 成本费用增加 成本费用减少 期末余额 2、负债类账户 负债类账户包括负债、股东权益、收入以及利润等,在记账时遵循以下规律 借方负债、股东权益、收入、利润账户 贷方 负债减少 负债增加 股东权益减少 股东权益增加 收入与利润减少 收入与利润增加 期末余额 (四)记账规则 借贷记账法遵循有借有贷、借贷相等的记账规则 思考题 预算会计的记账方法为什么与企业会计的记账方法相同? 2、预算会计要素与企业会计要素为什么不同? 3、预算会计等式与企业会计等有什么不同? 4、预算会计的构成体系 5、预算会计要素,如资产、负债、净资产、收入、支出等,与企业会计要素 在表述或内涵上有什么不同?
（三） 记账规则 在借贷记账法下，账户的基本格式和结构相同，但由于会计要素的性质不同， 在记账时会遵循不同的记账规则。 1、资产类账户 资产类账户包括资产和成本费用，在记账时遵循以下规律： 借方 资产、成本费用账户 贷方 资产增加 资产减少 成本费用增加 成本费用减少 期末余额 2、负债类账户 负债类账户包括负债、股东权益、收入以及利润等，在记账时遵循以下规律： 借方 负债、股东权益、收入、利润账户 贷方 负债减少 负债增加 股东权益减少 股东权益增加 收入与利润减少 收入与利润增加 期末余额 （四） 记账规则 借贷记账法遵循有借有贷、借贷相等的记账规则。 思考题 1、 预算会计的记账方法为什么与企业会计的记账方法相同？ 2、 预算会计要素与企业会计要素为什么不同？ 3、 预算会计等式与企业会计等有什么不同？ 4、 预算会计的构成体系 5、 预算会计要素，如资产、负债、净资产、收入、支出等，与企业会计要素 在表述或内涵上有什么不同？
第二章财政总预算会计资产的核算 教学时间:9学时 教学目的与要求∶要求学生了解并掌握财政总预算会计所核算的资产定 义、财政总预算会计核算的资产的构成、财政总预算会计核算的资产与企 业会计核算的资产的区别以及在会计科目设置上的不同、不同的会计科目 的不同用途和不同的资产项目的核算方法。 教学重点:财政总预算会计资产的概念、财政总预算会计的构成体系、财 政总预算会计与行政单位、事业单位预算会计的关系、国库存款、其他财 政存款的核算内容、有价证券的管理方式、暂付款的核算內容、与下级往 来的核算内容等。 教学难点:财政总预算会计的职能、财政总预算会计与企业会计在资产核 算项目上的区别财政总预算会计货币性资产包括的内容以及财政性存款 的内容、其他财政存款核算的内容。 教学方法:多媒体教学
第二章 财政总预算会计资产的核算 教学时间：9 学时 教学目的与要求：要求学生了解并掌握财政总预算会计所核算的资产定 义、财政总预算会计核算的资产的构成、财政总预算会计核算的资产与企 业会计核算的资产的区别以及在会计科目设置上的不同、不同的会计科目 的不同用途和不同的资产项目的核算方法。 教学重点：财政总预算会计资产的概念、财政总预算会计的构成体系、财 政总预算会计与行政单位、事业单位预算会计的关系、国库存款、其他财 政存款的核算内容、有价证券的管理方式、暂付款的核算内容、与下级往 来的核算内容等。 教学难点：财政总预算会计的职能、财政总预算会计与企业会计在资产核 算项目上的区别、财政总预算会计货币性资产包括的内容以及财政性存款 的内容、其他财政存款核算的内容。 教学方法：多媒体教学
第一节货币性资产 货币性资产的定义与内容 以货币形式存在的资产,在会计科目上,主要通过国库存款、其他财 政存款、有价证券和在途款等四个会计科目进行。 、货币性资产的核算 (一)财政性存款 1、国库存款:专门核算一般预算及基金预算收支的账户。一般预算 收入主要是各项税收;基金预算收入的内容是由原地方性政府收 费项目通过改革,收费稳定、金额大的部分转化为预算收入。 国库存款进行明细核算,分别设“一般预算收入”和“基金预算 收入”两个明细科目 例、某级财政2005年5月10日收到国库转来的收入日报表,上列当 日一般预算收入500000元,基金预算收入800000元 借:国库存款13000 贷:一般预算收入500000 基金预算收入800000 2、其他财政存款:核算除一般预算收入、基金预算收入以外的财政 收入(最低一级政府的全部收入都在此账户中核算,即未设国库 的乡镇财政存在账户)以及财政周转金、专用基金。 例、某级财政2004年11日2日,收到上级财政拨入的财政周转金 300000元,并将其以年利率6%、一年期、一次性还本付息的条件贷 给辖区内的一家事业单位 收到款项时: 借:其他财政存款3000 贷:财政周转基金30000 贷放时: 借:财政周转金放款300000 贷:其他财政存款30000 例、某未设国库的乡镇财政收到属于当年的一般预算收入120000元 存入银行 借:其他财政存款120000 贷:一般预算收入12000 (二)有价证券 财政总预算会计核算的有价证券指各级政府用结余资金购入的指定证 券,通常为国家公债。财政购入有价证券时必须严格遵守国家相关法律和 各项管理规定,不能随意进行。 有价证券的转让差价和到期的利息收入,根据购买时的资金来源,分
第一节 货币性资产 一、货币性资产的定义与内容 以货币形式存在的资产，在会计科目上，主要通过国库存款、其他财 政存款、有价证券和在途款等四个会计科目进行。 二、货币性资产的核算 （一） 财政性存款 1、 国库存款：专门核算一般预算及基金预算收支的账户。一般预算 收入主要是各项税收；基金预算收入的内容是由原地方性政府收 费项目通过改革，收费稳定、金额大的部分转化为预算收入。 国库存款进行明细核算，分别设“一般预算收入”和“基金预算 收入”两个明细科目。 例、某级财政 2005 年 5 月 10 日收到国库转来的收入日报表，上列当 日一般预算收入 500000 元，基金预算收入 800000 元。 借：国库存款 1300000 贷：一般预算收入 500000 基金预算收入 800000 2、 其他财政存款：核算除一般预算收入、基金预算收入以外的财政 收入（最低一级政府的全部收入都在此账户中核算，即未设国库 的乡镇财政存在账户）以及财政周转金、专用基金。 例、某级财政 2004 年 11 日 2 日，收到上级财政拨入的财政周转金 300000 元，并将其以年利率 6%、一年期、一次性还本付息的条件贷 给辖区内的一家事业单位。 收到款项时： 借：其他财政存款 300000 贷：财政周转基金 300000 贷放时： 借：财政周转金放款 300000 贷：其他财政存款 300000 例、某未设国库的乡镇财政收到属于当年的一般预算收入 120000 元， 存入银行。 借：其他财政存款 120000 贷：一般预算收入 120000 （二） 有价证券 财政总预算会计核算的有价证券指各级政府用结余资金购入的指定证 券，通常为国家公债。财政购入有价证券时必须严格遵守国家相关法律和 各项管理规定，不能随意进行。 有价证券的转让差价和到期的利息收入，根据购买时的资金来源，分