其 全 面 (150) 面 385 其它全面收益不报告每股盈利。 检查点117 分析会计收益和现金流量以获得对公司全貌的了解 在任意一期,联合电气公司的会计收益和经营活动产生的现金流量都有所不同。会计收 益是按如下应计制程序计算的 收入和利得总额一费用和损失总额=净收益(或净损失) 如上所示,收入和利得是在其发生时记录,并不考虑公司什么时候收到或支付现金 另一方面,净现金流量则完全依据现金的收取和支付。在一特定期间,公司可能有大量 的收入和费用以及巨额的净收益。但公司可能只有很少的现金流量,因为还没有从客户手中 收到现金。相反的情形也可能发生:公司有大量的现金流入,但会计收益却很少 收益表和现金流量表经常描绘出公司的不同景象。哪张财务报表提供了更好的信息呢 都没有:两张报表都需要,它们和资产负债表和股东权益表一起共同描绘出公司的全貌。 从长期来看,企业的净收益等于净现金流量,因为所有收入最终要以现金实现,所有费 用最终要以现金支付。但在这发生之前,人们人将继续分析会计收益和现金流量已进行投资、 信贷和管理决策。 公司所得税的会计处理 公司支付所得税的方式与个人相同。但公司和个人的所得税率不同。在写本书时,公 的联邦税率为35%。因为大多数州还要向公司征收所得税,所以大多数公司的联邦所得税 和州所得税的联合税率约为40% 为核算所得税,公司必须每期计算 所得税费用,收益表上的一项费用 应付所得税,资产负债表上的一项负债 公司所得税的会计处理也要遵守规范其他所有交易事项会计处理的一般原则。假设在 20X1年,IHOP公司报告3000万美元的税前收益(也叫税前会计收益)。IHOP的联合税率 是40%。假设IHOP的所得税费用和应付所得税相同。那么,IHOP将如下记录当年的所得 税(单位:百万): 20X1 12月31 所得税费用($30 0.40)…………… 应付所得税…… 记录当年的所得税
其它全面收 益…………………………………………… (150) 全面收 益…………………………………………………… $385 0 其它全面收益不报告每股盈利。 ——检查点 11-7 分析会计收益和现金流量以获得对公司全貌的了解 在任意一期，联合电气公司的会计收益和经营活动产生的现金流量都有所不同。会计收 益是按如下应计制程序计算的： 收入和利得总额－费用和损失总额＝净收益（或净损失） 如上所示，收入和利得是在其发生时记录，并不考虑公司什么时候收到或支付现金。 另一方面，净现金流量则完全依据现金的收取和支付。在一特定期间，公司可能有大量 的收入和费用以及巨额的净收益。但公司可能只有很少的现金流量，因为还没有从客户手中 收到现金。相反的情形也可能发生：公司有大量的现金流入，但会计收益却很少。 收益表和现金流量表经常描绘出公司的不同景象。哪张财务报表提供了更好的信息呢？ 都没有；两张报表都需要，它们和资产负债表和股东权益表一起共同描绘出公司的全貌。 从长期来看，企业的净收益等于净现金流量，因为所有收入最终要以现金实现，所有费 用最终要以现金支付。但在这发生之前，人们人将继续分析会计收益和现金流量已进行投资、 信贷和管理决策。 公司所得税的会计处理 公司支付所得税的方式与个人相同。但公司和个人的所得税率不同。在写本书时，公司 的联邦税率为 35%。因为大多数州还要向公司征收所得税，所以大多数公司的联邦所得税 和州所得税的联合税率约为 40%。 为核算所得税，公司必须每期计算： ⚫ 所得税费用，收益表上的一项费用 ⚫ 应付所得税，资产负债表上的一项负债 公司所得税的会计处理也要遵守规范其他所有交易事项会计处理的一般原则。假设在 20X1 年，IHOP 公司报告 3000 万美元的税前收益（也叫税前会计收益）。IHOP 的联合税率 是 40%。假设 IHOP 的所得税费用和应付所得税相同。那么，IHOP 将如下记录当年的所得 税（单位：百万）： 20X1 12 月 31 日 所得税费用（ $30 × 0.40）………………………… 12 应付所得税…………………………………… 12 记录当年的所得税
资产 负 所有者 费 0 IHOP公司20X1年的财务报表将报告这些数字(已调整,单位:百万): 收益表 资产负债表 所得税前收 $3 流动负债: 所得税费 (1应付所得 $12 用 益 20X2年初,向国内税收总署提交20X1年的所得税申报表时,ⅢHOP公司会支付应付所 得税 般来说,所得税费用和应付所得税可按下列方法计算*: 所得税前 所 应税收益(来 自向国内税收总署 所 得税收益(来自收益得税付所 得税 费用 表) 得税 提交的所得税申报 表) 率 作者向 Jean marie hudson对此列示所做的建议表示感谢。 收益表和所得税申报表示完全不同的报表: 收益表报告经营成果,在该课程中我们一直在使用它 ●所得税中报表是向国内税收总署提交的,用来确定公司向政府交多少税。 对大多数公司来说,所得税费用和应付所得税是不一样的。一些收入和费用项目在为会 计目的和在为纳税目的确定收益时被确认的时间不同。会计收益和应税收益之间最重要的差 异产生于公司在财务报表上使用直线法折旧,而在纳税时使用加速折旧法。税法上的折旧方 法称为修订的加速折旧成本回收制( Modified Accelerated Cost Recovery System),缩写为 MACRS。在任何一年,所得税申报表上的 MACRS折旧通常和收益表上的会计折旧不同 继续前述IHOP的例子,假设在20X2年,IHOP公司 收益表上的税前会计收益为4000万美元 公司所得税申报表上的应税收益为3500万美元 IHOP公司将对20X2年的所得税做如下记录(单位:百万美元,所得税率40%) 20X2 月31所得税费用(S40 0.40) 应付所得税($35×0.40)……… 递延所得税负债
资产 = 负 债 ＋ 所有者 权益 － 费 用 0 = 1 2 ＋ － 1 2 IHOP 公司 20X1 年的财务报表将报告这些数字（已调整，单位：百万）： 收益表 资产负债表 所得税前收 益…………………… $3 0 流动负债： 所得税费 用……………………… (1 2) 应付所得 税………………… $12 净 收 益…………………………… $1 8 20X2 年初，向国内税收总署提交 20X1 年的所得税申报表时，IHOP 公司会支付应付所 得税。 一般来说，所得税费用和应付所得税可按下列方法计算﹡： 所 得税 费用 ＝ 所得税前 收益（来自收益 表） × 所 得税 率 应 付所 得税 ＝ 应税收益（来 自向国内税收总署 提交的所得税申报 表） × 所 得税 率 ﹡作者向 Jean Marie Hudson 对此列示所做的建议表示感谢。 收益表和所得税申报表示完全不同的报表： ⚫ 收益表报告经营成果，在该课程中我们一直在使用它。 ⚫ 所得税申报表是向国内税收总署提交的，用来确定公司向政府交多少税。 对大多数公司来说，所得税费用和应付所得税是不一样的。一些收入和费用项目在为会 计目的和在为纳税目的确定收益时被确认的时间不同。会计收益和应税收益之间最重要的差 异产生于公司在财务报表上使用直线法折旧，而在纳税时使用加速折旧法。税法上的折旧方 法称为修订的加速折旧成本回收制（Modified Accelerated Cost Recovery System），缩写为 MACRS。在任何一年，所得税申报表上的 MACRS 折旧通常和收益表上的会计折旧不同。 继续前述 IHOP 的例子，假设在 20X2 年，IHOP 公司 ⚫ 收益表上的税前会计收益为 4000 万美元 ⚫ 公司所得税申报表上的应税收益为 3500 万美元 IHOP 公司将对 20X2 年的所得税做如下记录（单位：百万美元，所得税率 40%）： 20X2 12 月 31 日 所得税费用（ $40 × 0.40）………………………… 16 应付所得税（$35×0.40）…………………… 14 递延所得税负债……………………………… 2
记录当年的所得税 资产 负 所有者 权益 所得税费用在收益表上报告,应付所得税和递延所得税负债在资产负债表上报告,如 IHOP公司在20X2年底的报告所示: 收益表 资产负债表 $4 流动负债: 益 所得 税 费 应付所得 $12 用 6)税 长期负债 益 递延所得税负 债… 幸假设年初的递延所得税余额为零 检查点118 20X3年年初,IHOP公司要支付应付所得税1400万美元,因为这是流动负债。但递延 所得税通常时长期的,公司经过很长一段时间后才支付这项负债 在给定的某一年,所得税费用可能超过应付所得税。在这种情况下,公司会记录递延所 得税资产。 1999年1月30日,May百货公司报告了它的负债,如图表1-3所示 图表11-3May百货公司的合并资产负债表 May百货公司 合并资产负债表(部分,已调整) (单位:百万美元) 1999年1月30 负债 流动负债 当期到期的长期负 债 账 1017 付 755 用 所 得 负 债 2059 额
记录当年的所得税。 资产 = 负 债 ＋ 所有者 权益 － 费 用 0 = 1 4 ＋ 2 ＋ － 1 6 所得税费用在收益表上报告，应付所得税和递延所得税负债在资产负债表上报告，如 IHOP 公司在 20X2 年底的报告所示： 收益表 资产负债表 所得税前收 益…………………… $4 0 流动负债： 所得税费 用……………………… (1 6) 应付所得 税………………… $12 净 收 益…………………………… $2 4 长期负债： 递延所得税负 债…………… 2** **假设年初的递延所得税余额为零。 ——检查点 11-8 20X3 年年初，IHOP 公司要支付应付所得税 1400 万美元，因为这是流动负债。但递延 所得税通常时长期的，公司经过很长一段时间后才支付这项负债。 在给定的某一年，所得税费用可能超过应付所得税。在这种情况下，公司会记录递延所 得税资产。 1999 年 1 月 30 日，May 百货公司报告了它的负债，如图表 11-3 所示： 图表 11-3 May 百货公司的合并资产负债表 May 百货公司 合并资产负债表（部分，已调整） （单位：百万美元） 1999年1 月30 日 负债 流动负债： 当 期 到 期 的 长 期 负 债…………………………………………………… $ 98 应付账 款………………………………………………………………… 1017 应付费 用………………………………………………………………… 755 应付所得 税……………………………………………………………… 189 流动负债总 额……………………………………………………………… 2059
长 期 负 债 递 延 得 税 负 482 债 其 负 309 999财政年度年底,May百货公司预计在一年内支付的所得税是多少?预计一年以后 支付的所得税是多少?所得税负债总额是多少? 答案 (单位 百万) 年 内 应 $l89 付 年 后 付 所得税负 债 点 额 前期调整 当一家公司在记录收入和费用时产生错误会怎么样呢?如果错误发生在一个期间,而在 下一期进行改正,那么在错误改正之前,留存收益的余额是错误的 由于以前期间的错误而对留存收益的期初余额进行的改正称为前期调整。改正分录以错 误金额借记或贷记留存收益,同时贷记或借记被误记的资产或负债账户。前期调整出现在公 司的留存收益表上,以改正留存收益余额 假设 De graff'公司记录了$30000的所得税费用。正确的金额是$40000。该错误导致少 计20X4年的费用$1000,多计净收益$1000020X5年的政府账单上多出的$1000向D Graff公司的管理当局提醒了该错误。记录该前期调整的分录如下: 20X5 6月1 留 日 应付所得税 前期调整改正20X4年所得税费用的记录错误 前期调整不在收益表上报告。前期调整出现在留存收益表上,如图表1-4所示 图表11-4报告前期调整 De Graff公司 留存收益表 年度止于20X5年12月31日
长期负 债…………………………………………………………………… 3825 递 延 所 得 税 负 债…………………………………………………………… 482 其它负 债…………………………………………………………………… 309 止步思考 1999 财政年度年底，May 百货公司预计在一年内支付的所得税是多少？预计一年以后 支付的所得税是多少？所得税负债总额是多少？ 答案： （单位： 百万） 一年内应 付……………………………………………… $189 一年后应 付……………………………………………… 482 所得税负债总 额………………………………………… $671 前期调整 当一家公司在记录收入和费用时产生错误会怎么样呢？如果错误发生在一个期间，而在 下一期进行改正，那么在错误改正之前，留存收益的余额是错误的。 由于以前期间的错误而对留存收益的期初余额进行的改正称为前期调整。改正分录以错 误金额借记或贷记留存收益，同时贷记或借记被误记的资产或负债账户。前期调整出现在公 司的留存收益表上，以改正留存收益余额。 假设 De Graff 公司记录了$30000 的所得税费用。正确的金额是$40000。该错误导致少 计 20X4 年的费用$10000，多计净收益$10000。20X5 年的政府账单上多出的$10000 向 De Graff 公司的管理当局提醒了该错误。记录该前期调整的分录如下： 20X5 6 月 19 日 留存收 益…………………………………………… 100 00 应付所得税…………………………………… 100 00 前期调整改正20X4年所得税费用的记录错误。 前期调整不在收益表上报告。前期调整出现在留存收益表上，如图表 11-4 所示。 图表 11-4 报告前期调整 De Graff 公司 留存收益表 年度止于 20X5 年 12 月 31 日