过账之后,负债账户如下所示: 未实现服务收入 450 未实现服务收入是一项负债,因为它代表海空旅行社向客户提供服务的义务。4月30 日未调整的试算平衡表(图表3-5)列示该账户在过入调整分录之前有$450的贷方余额。在 本月的最后10天—4月21日到4月30日—一旅行社将赚取$450中的三分之一(10天除 以4月份的全部天数30天),即$150。因此会计师将做以下调整分录,减少负债账户未实现 服务收入,同时增加服务收入 4月30 未实现服务收入(S450×%)…… 150园整分 服务收入 己录未实现服务收入中已赚取的部分。 资产 负 所有者 收入 该调整分录将$150从负债账户转移到收入账户。过账之后,未实现服务收入账户的余 额减少为$300,服务收入账户的余额增加$150: 未实现服务收入 服务收入 4月30日1504月20日450 「余额 4月30日250 4月30日 余额 7400 所有预收款项的收入项目都要进行类似的会计处理 检查点39 未实现收入是一项负债,不是一项收入。一家公司的未实现收入对进行该项支付的公司 来说就是一项预付费用。例如, Baldwin投资银行对海空旅行社的支付就是 Baldwin投资银 行的预付费用。 图表3-10图示了预付类和应计类调整的不同时间安排。先从头到尾研究一下预付费用 然后再研究未实现收入和其他内容 图表3-10预付类和应计类调整 预 付项目—现金收付先发生。 首先 随后 预付费用支付现金,记录一项资产: 记录费用,减少资产 预付费用…… XXX 费用… XXX 现金 预付费用 未实现收入收到现金,记录未实现收入 记录收入,减少未实现收入 现金… KX 未实现收入 未实现收入… XXX 收入
过账之后，负债账户如下所示： 未实现服务收入 4 月 20 日 450 未实现服务收入是一项负债，因为它代表海空旅行社向客户提供服务的义务。4 月 30 日未调整的试算平衡表（图表 3-5）列示该账户在过入调整分录之前有$450 的贷方余额。在 本月的最后 10 天——4 月 21 日到 4 月 30 日——旅行社将赚取$450 中的三分之一（10 天除 以 4 月份的全部天数 30 天），即$150。因此会计师将做以下调整分录，减少负债账户未实现 服务收入，同时增加服务收入： 4 月 30 日 未实现服务收入（$450×⅓）…………………… 150 调整分 录 f 服务收入……………………………………… 150 记录未实现服务收入中已赚取的部分。 资产 = 负 债 ＋ 所有者 权益 ＋ 收入 0 = ﹣ 150 ＋ 150 该调整分录将$150 从负债账户转移到收入账户。过账之后，未实现服务收入账户的余 额减少为$300，服务收入账户的余额增加$150： 未实现服务收入 服务收入 4 月 30 日 150 4 月 20 日 450 7000 余额 300 4 月 30 日 250 4 月 30 日 150 余额 7400 所有预收款项的收入项目都要进行类似的会计处理。——检查点 3-9 未实现收入是一项负债，不是一项收入。一家公司的未实现收入对进行该项支付的公司 来说就是一项预付费用。例如，Baldwin 投资银行对海空旅行社的支付就是 Baldwin 投资银 行的预付费用。 图表 3-10 图示了预付类和应计类调整的不同时间安排。先从头到尾研究一下预付费用， 然后再研究未实现收入和其他内容。 图表 3-10 预付类和应计类调整 预付项目——现金收付先发生。 首先 随后 预付费用 支付现金，记录一项资产： 记录费用，减少资产: 预付费用…………… XXX 费用…………………… XXX 现金……………… XXX 预付费用…………… XXX 未实现收入 收到现金，记录未实现收入: 记录收入，减少未实现收入: 现金………………… XXX 未实现收入…………… XXX 未实现收入……… XXX 收入………………… XXX
应计项目——现金收付后发生。 首先 随后 应计费用记录费用和相关应付项目 支付现金,减少应付项目: XXX 应付项目 XXX 应付项目…… XXI 现金…… 计收入记录收入和相关应收项目 收到现金,减收应收项目 应收项目 XXX 现金 收入 XXX 应收项目 作者感谢 Darrel Davis和 Alfonso oddo对该图表的建议。 调整程序总结 因为调整程序的一个目的就是计量企业的收益,每笔调整分录至少会影响一个收益表账 户一一一笔收入或者一笔费用。调整分录的另一个目的是更新资产负债表账户。因此,调整 分录的另一方一—借方或者贷方一一会影响一项资产或者一项负债。没有调整分录会借记或 贷记现金账户,因为现金收付在其他时间记录。期末的调整程序是对非现金交易进行的,这 是权责发生制所要求的。图表3-11对调整分录进行了总结。 图表3-11调整分录总结 账户类型 调整分录类型 借记 贷记 预付费用 费用 折旧 费用 资产备抵 应计费用 费用 应计收入 资产 未实现收入 负债 收入 由 Beverly Terry提供的资料修改而成 图表3-12总结了海空旅行社4月30日的调整项目一一调整分录之前我们已经学习过。 表A重复了调整项目的数据,表B给出了调整分录,表C列示了调整分录过账后的各个账户。 调整分录用字母作了标记 图表3-12还包括我们没有讨论的其他调整分录:应计所得税费用。和个人纳税人一样 公司也要缴纳所得税。他们通常在期末增记所得税费用和相关的应付所得税,将其作为本期 的最后一笔调整分录。海空旅行社的调整分录记录的所得税费用如下所示: 所 540 日 应付所得税 应计所得税费用 检查点3-10 已调整的试算平衡表 本章开始于记录调整分录之前的试算平衡表—一未调整的试算平衡表(图表3-5)。调
应计项目——现金收付后发生。 首先 随后 应计费用 记录费用和相关应付项目： 支付现金，减少应付项目: 费用………………… XXX 应付项目……………… XXX 应付项目………… XXX 现金………………… XXX 应计收入 记录收入和相关应收项目： 收到现金，减收应收项目： 应收项目…………… XXX 现金…………………… XXX 收入……………… XXX 应收项目…………… XXX 作者感谢 Darrel Davis 和 Alfonso Oddo 对该图表的建议。 调整程序总结 因为调整程序的一个目的就是计量企业的收益，每笔调整分录至少会影响一个收益表账 户——一笔收入或者一笔费用。调整分录的另一个目的是更新资产负债表账户。因此，调整 分录的另一方——借方或者贷方——会影响一项资产或者一项负债。没有调整分录会借记或 贷记现金账户，因为现金收付在其他时间记录。期末的调整程序是对非现金交易进行的，这 是权责发生制所要求的。图表 3-11 对调整分录进行了总结。 图表 3-11 调整分录总结 账户类型 调整分录类型 借记 贷记 预付费用 费用 资产 折旧 费用 资产备抵 应计费用 费用 负债 应计收入 资产 收入 未实现收入 负债 收入 由 Beverly Terry 提供的资料修改而成。 图表 3-12 总结了海空旅行社 4 月 30 日的调整项目——调整分录之前我们已经学习过。 表 A 重复了调整项目的数据，表 B 给出了调整分录，表 C 列示了调整分录过账后的各个账户。 调整分录用字母作了标记。 图表 3-12 还包括我们没有讨论的其他调整分录：应计所得税费用。和个人纳税人一样， 公司也要缴纳所得税。他们通常在期末增记所得税费用和相关的应付所得税，将其作为本期 的最后一笔调整分录。海空旅行社的调整分录记录的所得税费用如下所示： 4 月 30 日 所得税费 用………………………………………… 540 调整分 录 g 应付所得税…………………………………… 540 应计所得税费用。 ——检查点 3-10 已调整的试算平衡表 本章开始于记录调整分录之前的试算平衡表——未调整的试算平衡表（图表 3-5）。调
整分录记录和过账之后,各账户如图表3-12,表C所示。编制财务报表时一个很有用的步 骤就是,在已调簦的试算平衡表上列出个账户及其调整后的余额。这份资料的好处就是在 个地方列出了所有账户及其最终余额。图表3-13列示了海空旅行社的已调整试算平衡表。 留意这张表格是如何清晰的列示数据的。账户名称栏和试算表栏下的信息直接来自试算 平衡表。两个调整项目栏直接在相应的账户下借记和贷记调整金额。调整金额用带括号的字 母标记,可以参照调整分录。例如,工作底稿中借方标号为(e)的项目是指图表3-12,表B 中借记应收账款$250的调整分录。贷方调整与此类似:对应的贷方记录一一标号为(e) 是指贷记服务收入$250。 已调整的试算表栏给出了最终的账户余额。计算图表3-12中的已调整试算表余额时, 用未调整的试算表余额加或者减调整金额。例如,应收账款的余额原来是$2250,加上调整 分录(e)的借方金额$250就得出了应收账款的最终余额$2500 图表3-12海空旅行社的调整程序 表A—一调整信息,20双1年4月30日 (a)预付租金到期,$1000 (e)应计服务收入,$250 (b)持有易耗物资,$400 (f)已赚取的未实现收入的金额,$150 (c)家具折旧,$275 (d)应计薪金费用,$950 (g)应计所得税费用,$540 表B—一调整分录 (a)租金费用 1000 预付租金… 1000 记录租金费用 (b)易耗物资费用………… 易耗物资 300 记录使用的易耗物资。 (c)折旧费用一一家具 累计折旧一一家具… 275 记录家具的折旧。 (d)薪金费用……… 950 应付薪金…… 950 发生的薪金费用 (e)应收账款…… 250 服务收入 增加的服务收入。 (f)未实现服务收入 150 服务收入… 记录已赚得的未实现收入 (g)所得税费用…… 应付所得税 540 发生的所得税费用。 表C——分类账 负债 股东权益 费用 3000 「佘额 租金费用 应付薪金 2260 余额16600 (d)9 余额11250
整分录记录和过账之后，各账户如图表 3-12，表 C 所示。编制财务报表时一个很有用的步 骤就是，在已调整的试算平衡表上列出个账户及其调整后的余额。这份资料的好处就是在一 个地方列出了所有账户及其最终余额。图表 3-13 列示了海空旅行社的已调整试算平衡表。 留意这张表格是如何清晰的列示数据的。账户名称栏和试算表栏下的信息直接来自试算 平衡表。两个调整项目栏直接在相应的账户下借记和贷记调整金额。调整金额用带括号的字 母标记，可以参照调整分录。例如，工作底稿中借方标号为(e)的项目是指图表 3-12，表 B 中借记应收账款$250 的调整分录。贷方调整与此类似：对应的贷方记录——标号为(e)—— 是指贷记服务收入$250。 已调整的试算表栏给出了最终的账户余额。计算图表 3-12 中的已调整试算表余额时， 用未调整的试算表余额加或者减调整金额。例如，应收账款的余额原来是$2250，加上调整 分录(e)的借方金额$250 就得出了应收账款的最终余额$2500。 图表 3-12 海空旅行社的调整程序 表 A——调整信息，20X1 年 4 月 30 日 (a) 预付租金到期，$1000 (e) 应计服务收入，$250 (b) 持有易耗物资，$400 (f) 已赚取的未实现收入的金额，$150 (c) 家具折旧，$275 (d) 应计薪金费用，$950 (g) 应计所得税费用，$540 表 B——调整分录 (a) 租金费用…………………………………………………… 1000 预付租金………………………………………………… 1000 记录租金费用。 (b) 易耗物资费用……………………………………………… 300 易耗物资………………………………………………… 300 记录使用的易耗物资。 (c) 折旧费用——家具………………………………………… 275 累计折旧——家具……………………………………… 275 记录家具的折旧。 (d) 薪金费用…………………………………………………… 950 应付薪金………………………………………………… 950 发生的薪金费用。 (e) 应收账款…………………………………………………… 250 服务收入………………………………………………… 250 增加的服务收入。 (f) 未实现服务收入…………………………………………… 150 服务收入………………………………………………… 150 记录已赚得的未实现收入。 (g) 所得税费用………………………………………………… 540 应付所得税……………………………………………… 540 发生的所得税费用。 表 C——分类账 资产 负债 股东权益 现金 预付租金 应付账款 普通股 费用 余额 24800 3000 (a) 1000 余额 13100 余额 20000 租金费用 余额 2000 (a) 1000 应收账款 家具 应付薪金 留存收益 余额 1000 2250 余额 16500 (d) 950 余额 11250
e)250 余额 薪金费 余额2500 利 易耗物资 累计折旧—一家具 未实现收入 余额1900 余额400 余额300 易耗物资费用 应付所得税 折旧费用一一家具 收入 公共事业费用 服务收入 余额400 (e)250 T余额7400余额540 图表3-13调整后的试算平衡表 海空旅行社 编制调整后的试算平衡表 20H年4月30日 试算平衡表 调整事项 调整后的试算平衡 账户名称 借方 贷方 借方贷方 借方 贷方 现金 24800 24800 应收账款 (e)250 易耗物资 (b)300 预付租金 3000 (a)1000 家具 16500 16500 累计折旧一一家具 275 应付账款 13100 13100 应付薪金 (d)950 未实现服务收入 450(f)150 300 应付所得税 普通股 20000 20000 留存收益 11250 11250 股利 3200 3200 服务收入 7000 (e)250 7400 (f)150 租金费用 (a)1000 薪金费用 950 (d)950 易耗物资费用 (b)300 折旧费用 (c)275 公共事业费用 所得税费用 51800 346 53815 53815 检查点311
(e) 250 余额 950 薪金费用 余额 2500 股利 950 余额 3200 (d) 950 易耗物资 累计折旧——家具 未实现收入 余额 1900 700 (b) 300 (c) 275 (f) 150 450 余额 400 余额 275 余额 300 易耗物资费用 (b) 300 应付所得税 余额 300 (g) 540 余额 540 折旧费用——家具 (c) 275 余额 275 收入 公共事业费用 服务收入 余额 400 7000 (e) 250 所得税费用 ( f) 150 (g) 540 余额 7400 余额 540 图表 3-13 调整后的试算平衡表 海空旅行社 编制调整后的试算平衡表 20X1 年 4 月 30 日 试算平衡表 调整事项 调整后的试算平衡 表 账户名称 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 现金 24800 24800 应收账款 2250 (e) 250 2500 易耗物资 700 (b) 300 400 预付租金 3000 (a) 1000 2000 家具 16500 16500 累计折旧——家具 (c) 275 275 应付账款 13100 13100 应付薪金 (d) 950 950 未实现服务收入 450 (f) 150 300 应付所得税 (g) 540 540 普通股 20000 20000 留存收益 11250 11250 股利 3200 3200 服务收入 7000 (e) 250 7400 (f) 150 租金费用 (a) 1000 1000 薪金费用 950 (d) 950 1900 易耗物资费用 (b) 300 300 折旧费用 (c) 275 275 公共事业费用 400 400 所得税费用 (g) 540 540 51800 51800 3465 3465 53815 53815 ——检查点 3-11
用调整后的试算平衡表编制财务报表 可以用调整后的试算平衡表来编制海空旅行社4月份的财务报表。图表3-14说明了调 整后的试算平衡表上的账户如何编入财务报表。收益表(图表3-15)来自收入和费用账户。 留存收益表(图表3-16)说明本期留存收益变化的原因。资产负债表(图表3-17)报告资 产、负债和股东权益。因为调整程序不影响现金,我们可以暂时不考虑现金流量表 财务报表间的联系 图表3-15、3-16和3-17之间的箭头指出了收益表、留存收益表和资产负债表之间的联 系。为什么先编制收益表,最后编制资产负债表呢? 1、收益表报告净收益或净损失,计算时从收入中扣除费用。因为收入和费用影响股东 权益,它们的净额要转到留存收益表中。 图表3-14海空旅行社的财务报表可以从调整后的试算平衡表中获得 调整后的试算平衡表 账户名称 借方 贷方 现金 24800 应收账款 2500 易耗物资 400 预付租金 家具 16500 累计折旧一一家具 资产负债表 应付账款 13100 (图表3-17) 应付薪金 未实现服务收入 300 应付所得税 普通股 20000 留存收益 11250 留存收益表 股利 3200 (图表3-16) 服务收入 7400 租金费用 薪金费用 1900 易耗物资费用 300 收益表 折旧费用 (图表3-15) 公共事业费用 所得税费用 540 53815 53815 检查点3-12 2、因为留存收益是资产负债表账户,所以留存收益的期末余额要转到资产负债表中 这个金额是资产负债表保持平衡的决定性因素。为了加深你对这些联系的理解,可以从图表 3-16到图表3-17追查留存收益的金额$11035。 图表3-15收益表
用调整后的试算平衡表编制财务报表 可以用调整后的试算平衡表来编制海空旅行社 4 月份的财务报表。图表 3-14 说明了调 整后的试算平衡表上的账户如何编入财务报表。收益表（图表 3-15）来自收入和费用账户。 留存收益表（图表 3-16）说明本期留存收益变化的原因。资产负债表（图表 3-17）报告资 产、负债和股东权益。因为调整程序不影响现金，我们可以暂时不考虑现金流量表。 财务报表间的联系 图表 3-15、3-16 和 3-17 之间的箭头指出了收益表、留存收益表和资产负债表之间的联 系。为什么先编制收益表，最后编制资产负债表呢？ 1、收益表报告净收益或净损失，计算时从收入中扣除费用。因为收入和费用影响股东 权益，它们的净额要转到留存收益表中。 图表 3-14 海空旅行社的财务报表可以从调整后的试算平衡表中获得 调整后的试算平衡表 账户名称 借方 贷方 现金 24800 应收账款 2500 易耗物资 400 预付租金 2000 家具 16500 累计折旧——家具 275 资产负债表 应付账款 13100 （图表 3-17） 应付薪金 950 未实现服务收入 300 应付所得税 540 普通股 20000 留存收益 11250 留存收益表 股利 3200 （图表 3-16） 服务收入 7400 租金费用 1000 薪金费用 1900 易耗物资费用 300 收益表 折旧费用 275 （图表 3-15） 公共事业费用 400 所得税费用 540 53815 53815 ——检查点 3-12 2、因为留存收益是资产负债表账户，所以留存收益的期末余额要转到资产负债表中。 这个金额是资产负债表保持平衡的决定性因素。为了加深你对这些联系的理解，可以从图表 3-16 到图表 3-17 追查留存收益的金额$11035。 图表 3-15 收益表