服务收入… 7000 薪金费用… 950 公共事业费用…………… 400 总计 51800 5l800 这张未调整试算平衡表包括一些新账户,这些新账户我们会在这里进行说明。这张表列 出了该旅行社在4月份的大部分收入和费用,但不是全部。由于这张试算平衡表省略了会影 响多个会计期间的收入和费用交易,所以试算表账户余额是不完整的。这也是这张表称为未 调整试算平衡表的原因。然而,在大多数情况下,我们将其简单称为试算平衡表,并不在前 加上“未调整”三个字。 权责发生制要求在期末进行调整,以产生编制财务报表时使用的正确账户余额。为了看 明白其中的原因,我们来看图表3-5中的易耗物资账户。海空旅行社每月在向客户提供旅行 服务时都要使用这些物资。使用过程中,手头的物资不断减少,因而构成一项费用,就像薪 金费用和租金费用一样。Gary和 Monica Lyon不必为每天记录这项费用而心烦,他们只要 每月记录一次这项费用就够了。每小时,每天,甚至每周记录这项物资使用费用都是一件非 常耗时的工作。那么企业对这项费用是如何进行账务处理的呢? 在月底时,易耗物资账户的余额并不是当时的实际数额。试算表上的金额代表该月可供 使用的易耗物资减去本月已出售的易耗物资后的剩余物资的成本。这项余额无法确定当期使 用的易耗物资(易耗物资费用)。必须计算出期末实际持有的物资金额,这将确定账户的期 末余额。这才是在资产负债表上报告的正确易耗物资金额。调整账户将更新账户金额,得出 正确的财务报表。图表3-6说明了易耗物资账户和易耗物资费用账户的调整过程。 为了在会计记录中计入这些调整,会计师在会计期末要作调整分录。调整分录可以实现 两个目的: 他们可以将本期赚得的收入和本期应计的费用计入当期 他们可以更新资产和负债账户。 因此,做调整分录是因为两个原因 1.为了正确的计量期间的收益,和 2.将资产负债表上相关的资产和负债账户调整为正确余额。 例如,将当期使用的一号物资从资产账户易耗物资转移到费用账户易耗物资费用就需要 项调整分录。这项调整分录既更新了易耗物资账户,又更新了易耗物资费用账户。这项调 整可以实现对资产和费用的正确计量。调整分录是正确的权责发生制会计的关键,这项工作 要在财务报表编制之前完成 图表3-6会计期间结束时对易耗物资(和易耗物资费用)的调整 4月份 4月30日 可供4月份使用-4月30日持有的 4月份的易耗物 的易耗物资 易耗物资 资费用 总成本 资产 费用 s700 S400 5300
服务收入………………………………………………… 7000 薪金费用………………………………………………… 950 公共事业费用…………………………………………… 400 总计……………………………………………………… $51800 $51800 这张未调整试算平衡表包括一些新账户，这些新账户我们会在这里进行说明。这张表列 出了该旅行社在 4 月份的大部分收入和费用，但不是全部。由于这张试算平衡表省略了会影 响多个会计期间的收入和费用交易，所以试算表账户余额是不完整的。这也是这张表称为未 调整试算平衡表的原因。然而，在大多数情况下，我们将其简单称为试算平衡表，并不在前 加上“未调整”三个字。 权责发生制要求在期末进行调整，以产生编制财务报表时使用的正确账户余额。为了看 明白其中的原因，我们来看图表 3-5 中的易耗物资账户。海空旅行社每月在向客户提供旅行 服务时都要使用这些物资。使用过程中，手头的物资不断减少，因而构成一项费用，就像薪 金费用和租金费用一样。Gary 和 Monica Lyon 不必为每天记录这项费用而心烦，他们只要 每月记录一次这项费用就够了。每小时，每天，甚至每周记录这项物资使用费用都是一件非 常耗时的工作。那么企业对这项费用是如何进行账务处理的呢？ 在月底时，易耗物资账户的余额并不是当时的实际数额。试算表上的金额代表该月可供 使用的易耗物资减去本月已出售的易耗物资后的剩余物资的成本。这项余额无法确定当期使 用的易耗物资（易耗物资费用）。必须计算出期末实际持有的物资金额，这将确定账户的期 末余额。这才是在资产负债表上报告的正确易耗物资金额。调整账户将更新账户金额，得出 正确的财务报表。图表 3-6 说明了易耗物资账户和易耗物资费用账户的调整过程。 为了在会计记录中计入这些调整，会计师在会计期末要作调整分录。调整分录可以实现 两个目的： ⚫ 他们可以将本期赚得的收入和本期应计的费用计入当期。 ⚫ 他们可以更新资产和负债账户。 因此，做调整分录是因为两个原因： 1. 为了正确的计量期间的收益，和 2. 将资产负债表上相关的资产和负债账户调整为正确余额。 例如，将当期使用的一号物资从资产账户易耗物资转移到费用账户易耗物资费用就需要 一项调整分录。这项调整分录既更新了易耗物资账户，又更新了易耗物资费用账户。这项调 整可以实现对资产和费用的正确计量。调整分录是正确的权责发生制会计的关键，这项工作 要在财务报表编制之前完成。 图表 3-6 会计期间结束时对易耗物资（和易耗物资费用）的调整 4 月份 4 月 30 日 可供 4 月份使用 的易耗物资 ― 4 月 30 日持有的 易耗物资 = 4 月份的易耗物 资费用 总成本 ― 资产 = 费用 $700 ― $400 = $300
图表3-7会计循环总结 1月1日 月31日 当期的所有交易均已记录,如调整分录在会计期间结束之 第2章所示 前,编制财务报表时立即记 期末更新账户的程序称为调整账户,做调整分录,或者调账。图表3-7说明了调账程序 在会计循环中的位置。 调整分录可以分为三大基本类型:递延项目,折旧,和应计项目。 递延项目。递延项目是对企业预先支付或收到的现金而形成的资产或负债项目的调整 首先,我们来看易耗物资的递延类调整。It' s Just Lunch公司采购经营中使用的易耗物资。 在本期,一些易耗物资已经用完,已变成费用。在期末,需要进行调整,将已用完的易耗物 资的成本从易耗物资账户中出去,这一部分构成易耗物资费用。预付租金,预付保险费和其 他预付费用都需要递延类调整 负债也需要递延类调整。一些公司在赚取收入之前预先收取现金。It' s Just Lunch公司 就是一个很好的例子,公司预先收取现金,然后才为客户安排午餐会。当It' s Just Lunch公 司预先收取现金时,公司负有为客户提供服务的负债。这项负债称为未实现的服务收入。然 后,在合同期限内,It' s just Lunch公司通过提供午餐会赚取服务收入。这个赚取过程需要 在会计期末进行调整。调整分录将本期已赚得的收入从负债账户中扣除。像时代公司( Times, Inc.)这样的出版商,还有你们当地的报社在接受对杂志和报纸的预订时,也是预先收取现 金。他们的账务处理和It' s Just lunch公司相似 折旧。折旧是将固定资产成本在其使用寿命期限内计入费用时采用的一种系统的分配方 法。因此,折旧是最常见的长期递延项目。企业购买长期固定资产,例如建筑物、设备和器 具。随着公司对这些资产的使用,公司要记录由于磨损、消耗和过时而形成的折旧。在资产 预计的使用期内,会计期末的调整记录折旧费用,同时减少资产的账面价值。调整过程和递 延类调整相同:唯一的不同是涉及的资产的类型 应计项目。应计项目和递延项目刚好相反。应计项目就是企业在支付或收到现金之前记 录费用或收入。薪金费用就是一项费用的应计类调整。由于雇员为 It's just lunch公司工作, 因而随着时间的流逝,公司应记录薪金费用。假设在年底, It's just lunch公司欠雇员的工 资1000美元,公司将在下一年1月2日支付。在12月31日,It' s Just lunch公司必须记录 薪金费用和应付薪金1000美元。其他费用应计项目的例子有利息费用、所得税费用、和企 业实际上己经发生但还没有支付的所有费用 还有收入的应计类调整。假设It' s Just lunch公司已赚取了利息收入,但现金到下一年 才能收到。在12月31日,It' s Just lunch公司必须记录利息收入。应收利息账户和利息收 入账户将进行调整。 让我们来看一看调整程序实际是如何进行的。我们从预付费用开始,这是一项资产,而 不是费用 预付费用
图表 3-7 会计循环总结 1 月 1 日 12 月 31 日 当期的所有交易均已记录，如 第 2 章所示。 调整分录在会计期间结束之 前，编制财务报表时立即记 录。 期末更新账户的程序称为调整账户，做调整分录，或者调账。图表 3-7 说明了调账程序 在会计循环中的位置。 调整分录可以分为三大基本类型：递延项目，折旧，和应计项目。 递延项目。递延项目是对企业预先支付或收到的现金而形成的资产或负债项目的调整。 首先，我们来看易耗物资的递延类调整。It’s Just Lunch 公司采购经营中使用的易耗物资。 在本期，一些易耗物资已经用完，已变成费用。在期末，需要进行调整，将已用完的易耗物 资的成本从易耗物资账户中出去，这一部分构成易耗物资费用。预付租金，预付保险费和其 他预付费用都需要递延类调整。 负债也需要递延类调整。一些公司在赚取收入之前预先收取现金。It’s Just Lunch 公司 就是一个很好的例子，公司预先收取现金，然后才为客户安排午餐会。当 It’s Just Lunch 公 司预先收取现金时，公司负有为客户提供服务的负债。这项负债称为未实现的服务收入。然 后，在合同期限内，It’s Just Lunch 公司通过提供午餐会赚取服务收入。这个赚取过程需要 在会计期末进行调整。调整分录将本期已赚得的收入从负债账户中扣除。像时代公司（Times, Inc.）这样的出版商，还有你们当地的报社在接受对杂志和报纸的预订时，也是预先收取现 金。他们的账务处理和 It’s Just Lunch 公司相似。 折旧。折旧是将固定资产成本在其使用寿命期限内计入费用时采用的一种系统的分配方 法。因此，折旧是最常见的长期递延项目。企业购买长期固定资产，例如建筑物、设备和器 具。随着公司对这些资产的使用，公司要记录由于磨损、消耗和过时而形成的折旧。在资产 预计的使用期内，会计期末的调整记录折旧费用，同时减少资产的账面价值。调整过程和递 延类调整相同；唯一的不同是涉及的资产的类型。 应计项目。应计项目和递延项目刚好相反。应计项目就是企业在支付或收到现金之前记 录费用或收入。薪金费用就是一项费用的应计类调整。由于雇员为 It’s Just Lunch 公司工作， 因而随着时间的流逝，公司应记录薪金费用。假设在年底，It’s Just Lunch 公司欠雇员的工 资 1000 美元，公司将在下一年 1 月 2 日支付。在 12 月 31 日，It’s Just Lunch 公司必须记录 薪金费用和应付薪金 1000 美元。其他费用应计项目的例子有利息费用、所得税费用、和企 业实际上已经发生但还没有支付的所有费用。 还有收入的应计类调整。假设 It’s Just Lunch 公司已赚取了利息收入，但现金到下一年 才能收到。在 12 月 31 日，It’s Just Lunch 公司必须记录利息收入。应收利息账户和利息收 入账户将进行调整。 让我们来看一看调整程序实际是如何进行的。我们从预付费用开始，这是一项资产，而 不是费用。 预付费用
预付费用是提前支付的费用,它们将在不远的将来使用完。因此,它们是资产,而不是 费用,因为它们能为所有者带来将来的收益。我们从预付租金开始 预付租金。土地所有者通常要求承租人预先支付租金。这笔预先支付将形成对出租人的 项资产,因为承租人已经购得了将来使用该被租赁项目的权利。假设海空旅行社在20X 年4月1日预先支付了三个月的租金。如果租约规定每月的租金为$1000,记录该项三个月 支付的分录将借记预付租金,如下所示: 4月1日 预付租金($1000× 现金 预先支付三个月的租金费用 会计恒等式显示,由于一项资产增加,另一项资产减少,资产总额没有发生变化。 资产 负债 所有者 3000 过账之后,预付租金账户如下所示: 预付费用 月31日 在整个4月份,预付租金账户一直是期初余额保持不变,如图表3-5中所示。 在4月30日,预付费用账户要进行调整,从资产账户中扣除费用。租金费用的金额是 预付金额中一个月所占的金额($3000×%=$1000)。调整分录将资产余额的三分之一从预付 租金账户转移到租金费用账户,如下所示: 4月30 租金费用 $3000 100 整分 日 ) 预付租金…… 记录租金费用。 会计恒等式显示,由于这项费用,资产和股东权益都减少了。 资产 所有者 费用 权益 1000 1000 0 过账之后,预付租金账户和租金费用账户如下所示: 见图表3-12,调整项目a-g的汇总
预付费用是提前支付的费用，它们将在不远的将来使用完。因此，它们是资产，而不是 费用，因为它们能为所有者带来将来的收益。我们从预付租金开始。 预付租金。土地所有者通常要求承租人预先支付租金。这笔预先支付将形成对出租人的 一项资产，因为承租人已经购得了将来使用该被租赁项目的权利。假设海空旅行社在 20X1 年 4 月 1 日预先支付了三个月的租金。如果租约规定每月的租金为$1000，记录该项三个月 支付的分录将借记预付租金，如下所示： 4月1日 预付租金（ $1000 × 3）…………………………… 300 0 现金…………………………………………… 300 0 预先支付三个月的租金费用。 会计恒等式显示，由于一项资产增加，另一项资产减少，资产总额没有发生变化。 资产 = 负债 ＋ 所有者 权益 ﹢ 3000 = 0 ＋ 0 ﹣ 3000 过账之后，预付租金账户如下所示： 预付费用 4 月 31 日 3000 在整个 4 月份，预付租金账户一直是期初余额保持不变，如图表 3-5 中所示。 在 4 月 30 日，预付费用账户要进行调整，从资产账户中扣除费用。租金费用的金额是 预付金额中一个月所占的金额（$3000×⅓=$1000）。调整分录将资产余额的三分之一从预付 租金账户转移到租金费用账户，如下所示： *4 月 30 日 租金费用（ $3000 × ⅓）…………………………… 100 0 调整分 录 a 预付租金……………………………………… 1000 记录租金费用。 会计恒等式显示，由于这项费用，资产和股东权益都减少了。 资产 = 负 债 ＋ 所有者 权益 ― 费用 ﹣ 1000 = 0 ― 1000 过账之后，预付租金账户和租金费用账户如下所示： * 见图表 3-12，调整项目 a-g 的汇总
预付租金 租金费用 4月 000130 000 000 余额 余额 000 记录这项费用阐释了配比原则。同样的分析可以用于预先支付的三个月的保险费。区别 只是账户的名称不同,在这里将分别是预付保险费和保险费费用,而不是预付租金和租金费 用 易耗物资。易耗物资是另一种预付费用的例子。在4月2日,海空旅行社为办公物资支 付了700美元 4月2日 易 物 700 现金· 支付购买易耗物资的现金 资产 负债 所有者 700 700 假设在4月份公司没有购买其他的易耗物资。那么4月30日的试算平衡表将列示易耗 物资700美元的借方余额(图表3-5)。 在4月份,海空旅行社在为客户提供服务的过程中使用了易耗物资。所使用的易耗物资 的成本就是当月易耗物资费用的金额。为了计量企业4月份的易耗物资费用的金额,所有人 应在月底盘点持有的易耗物资。这是还能供企业使用的资产的金额。假设盘点显示易耗物资 还剩400美元。将4月底企业持有的易耗物资400美元从可供企业在4月份使用的易耗物资 的成本(700美元)中减去,就可以计算出当月的易耗物资费用(300美元) 当期可供使用的期末持有的资产当期使用的资产 资产成本 成本 成本(费用) s700 300 4月30日更新易耗物资账户、记录当月易耗物资费用的调整分录将借记费用、贷记资 产,如下所示: 4月30 易耗物资费用 (s700-S400)…… 易耗物资…………… 支付购买易耗物资的现金。 资产 负 所有者 费用
预付租金 租金费用 4 月 1 日 3 000 4 月 30 日 1 000 4 月 30 日 1 000 余额 2 000 余额 1 000 记录这项费用阐释了配比原则。同样的分析可以用于预先支付的三个月的保险费。区别 只是账户的名称不同，在这里将分别是预付保险费和保险费费用，而不是预付租金和租金费 用。 易耗物资。易耗物资是另一种预付费用的例子。在 4 月 2 日，海空旅行社为办公物资支 付了 700 美元： 4月2日 易耗物 资…………………………………………… 700 现金…………………………………………… 700 支付购买易耗物资的现金。 资产 = 负债 ＋ 所有者 权益 700 ﹣ = 0 ＋ 0 700 假设在 4 月份公司没有购买其他的易耗物资。那么 4 月 30 日的试算平衡表将列示易耗 物资 700 美元的借方余额（图表 3-5）。 在 4 月份，海空旅行社在为客户提供服务的过程中使用了易耗物资。所使用的易耗物资 的成本就是当月易耗物资费用的金额。为了计量企业 4 月份的易耗物资费用的金额，所有人 应在月底盘点持有的易耗物资。这是还能供企业使用的资产的金额。假设盘点显示易耗物资 还剩 400 美元。将 4 月底企业持有的易耗物资 400 美元从可供企业在 4 月份使用的易耗物资 的成本（700 美元）中减去，就可以计算出当月的易耗物资费用（300 美元）： 当期可供使用的 资产成本 ― 期末持有的资产 成本 = 当期使用的资产 成本（费用） $700 $400 = $300 4 月 30 日更新易耗物资账户、记录当月易耗物资费用的调整分录将借记费用、贷记资 产，如下所示： 4 月 30 日 易耗物资费用 （$700―$400）…………………… 300 调整分 录 b 易耗物资……………………………………… 300 支付购买易耗物资的现金。 资产 = 负 债 ＋ 所有者 权益 ― 费用
过账之后,易耗物资和易耗物资费用账户如下所示: 易耗物资 易耗物资费用 月 3 2日 00130日 30日 余额 余额 0 易耗物资账户转入5月份的余额为400美元,以后调整程序将月复一月地进行 检查点34 止线思者 月初,易耗物资有$5000。当月又购买了$7800的易耗物资。月底,手头上还剩$3600 的易耗物资。调整分录如何进行,易耗物资的期末余额是多少? 答案 易耗物资费用($5000+ 7800—$3600)………… 易耗物资……… 9200 易耗物资的期末余额=$3600(依旧持有的易耗物资) 固定资产折旧 企业对固定资产的核算可能最能体现权责发生制会计的逻辑思路。固定资产是长期有形 资产,例如土地、建筑物、家具以及企业经营过程中使用的机器和设备。正如一位会计师所 说的,“除了土地,所有的资产都会逐渐变成垃圾”。这是说,除了土地,所有的资产随着时 间流逝其使用价值都会下降。这种价值的下降对企业来说就是一种费用。会计师会系统地将 每项固定资产,除了土地,的成本分摊到其使用寿命期中的各个年度。这种分摊成本计入费 用的过程称为折旧。 考虑海空旅行社的经营情况。假设4月3日公司赊购了价值$16500的家具 4月3日 家 165 应付账款…… 赊购办公家具。 资产 负 所有者 00 过账之后,家具账户如下所示:
﹣300 = 0 ― 300 过账之后，易耗物资和易耗物资费用账户如下所示： 易耗物资 易耗物资费用 4 月 2 日 7 00 4 月 30 日 3 00 4 月 30 日 3 00 余额 4 00 余额 3 00 易耗物资账户转入 5 月份的余额为 400 美元，以后调整程序将月复一月地进行。 ——检查点 3-4 止步思考 月初，易耗物资有$5000。当月又购买了$7800 的易耗物资。月底，手头上还剩$3600 的易耗物资。调整分录如何进行，易耗物资的期末余额是多少？ 答案： 易 耗 物 资 费 用 （ $5000 ＋ $7800―$3600）………… 920 0 易耗物资……………………………………… 9200 易耗物资的期末余额=$3600（依旧持有的易耗物资） 固定资产折旧 企业对固定资产的核算可能最能体现权责发生制会计的逻辑思路。固定资产是长期有形 资产，例如土地、建筑物、家具以及企业经营过程中使用的机器和设备。正如一位会计师所 说的，“除了土地，所有的资产都会逐渐变成垃圾”。这是说，除了土地，所有的资产随着时 间流逝其使用价值都会下降。这种价值的下降对企业来说就是一种费用。会计师会系统地将 每项固定资产，除了土地，的成本分摊到其使用寿命期中的各个年度。这种分摊成本计入费 用的过程称为折旧。 考虑海空旅行社的经营情况。假设 4 月 3 日公司赊购了价值$16500 的家具： 4月3日 家 具………………………………………………… 165 00 应付账款……………………………………… 16500 赊购办公家具。 资产 = 负 债 ＋ 所有者 权益 16500 = 165 00 0 过账之后，家具账户如下所示：