第二节 内部存货交易的抵销解析：对于这笔内部存货交易事项，P公司和S公司各自账面上的记录如表7-1所示：表7-1单位：元P公司账面记录S公司账面记录企业集团整体视角1.从外界购货1.从P公司购货1：从外界购货300005000030000借：存货借：存货借：存货贷：银行存款30000贷：银行存款50000贷：银行存款300002.对外界销货2.对外界销货2.对S公司的销货借：银行存款80000借：银行存款50000借：银行存款80000贷：主营业务收入50000贷：主营业务收入80000贷：主营业务收入800003.结转销货成本3.结转销货成本3.结转销货成本借：主营业务成本30000借：主营业务成本50000借：主营业务成本3000030 00050000贷：存货贷：存货贷：存货30.0007-11
7-11 解析：对于这笔内部存货交易事项，P公司和S公司各自账面上的记录如表7-1所示： 表7-1 单位：元 第二节 内部存货交易的抵销 P 公司账面记录 S 公司账面记录 企业集团整体视角 1．从外界购货 借：存货 30 000 贷：银行存款 30 000 1．从 P 公司购货 借：存货 50 000 贷：银行存款 50 000 1．从外界购货 借：存货 30 000 贷：银行存款 30 000 2．对 S 公司的销货 借：银行存款 50 000 贷：主营业务收入 50 000 2．对外界销货 借：银行存款 80 000 贷：主营业务收入 80 000 2．对外界销货 借：银行存款 80 000 贷：主营业务收入 80 000 3．结转销货成本 借：主营业务成本 30 000 贷：存货 30 000 3．结转销货成本 借：主营业务成本 50 000 贷：存货 50 000 3．结转销货成本 借：主营业务成本 30 000 贷：存货 30 000
第二节 内部存货交易的抵销从整个企业集团角度来看，这笔内部存货交易事项相当于P公司将成本为30000元的存货以80000元的价格对外销售。因此，在合并财务报表中应将重复记录的账户金额予以抵销，即在合并工作底稿中应作如下抵销分录：借：营业收入50000贷：营业成本500007-12
7-12 从整个企业集团角度来看，这笔内部存货交易事项相当于P公司将成本为 30 000元的存货以80 000元的价格对外销售。因此，在合并财务报表中 应将重复记录的账户金额予以抵销，即在合并工作底稿中应作如下抵销 分录： 借：营业收入 50 000 贷：营业成本 50 000 第二节 内部存货交易的抵销
第二节内部存货交易的抵销（二）内部购买的存货全部未实现对外销售《企业会计准则第33号一一合并财务报表》准则规定：母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期未未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物质、在建工程、无形资产等资产的，在抵消销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销0内部购买方购买的存货全部未对外销售时，内部销售方仍然确认了销售收人并结转了销售成本。从整个企业集团的角度来看，存货只是存放地点从内部销售方移至内部购买方，并没有发生存货的对外销售。因此，应当抵销内部销售方的内部销售收入和内部销售成本。同时，内部购买方以支付的价款作为该存货的入账价值，则存货的价值包含厂内部销售方的销售手利。从企业集团的角度看，存货存放地点的变换不应当增加存货的价值，因此，这部分销售毛利是未实现销售手利，应当予以抵销。7-13
7-13 （二）内部购买的存货全部未实现对外销售 《企业会计准则第33号——合并财务报表》准则规定：母公司与子公司、 子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、 工程物质、在建工程、无形资产等资产的，在抵消销售商品的营业成本和 营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销 。 内部购买方购买的存货全部未对外销售时，内部销售方仍然确认了销售收 人并结转了销售成本。从整个企业集团的角度来看，存货只是存放地点从 内部销售方移至内部购买方，并没有发生存货的对外销售。因此，应当抵 销内部销售方的内部销售收入和内部销售成本。同时，内部购买方以支付 的价款作为该存货的入账价值，则存货的价值包含了内部销售方的销售毛 利。从企业集团的角度看，存货存放地点的变换不应当增加存货的价值， 因此，这部分销售毛利是未实现销售毛利，应当予以抵销。 第二节 内部存货交易的抵销
第二节内部存货交易的抵销例7-2承【（例7-1，假设S公司在当期全部未将该存货对外出售，即S公司当期期未存货中有50000元是从P公司购入的存货。要求：编制P公司在2014年合并工作底稿上的内部存货交易抵销分录。解析：对于这笔内部存货交易事项，P公司和S公司各自账面上的记录如表7-2所示：7-14
7-14 【例7-2】承【例7-1】，假设S公司在当期全部未将该存货对外出售，即S 公司当期期末存货中有50 000元是从P公司购入的存货。要求：编制P 公司在2014年合并工作底稿上的内部存货交易抵销分录。 解析：对于这笔内部存货交易事项，P公司和S公司各自账面上的记录如 表7-2所示： 第二节 内部存货交易的抵销
第二节 内部存货交易的抵销表 7-2单位：元P公司账面记录S公司账面记录企业集团整体视角1．从外界购货1．从P公司购货1．从外界购货借：存货50000借：存货3借：存货3000030000贷：银行存款30000贷：银行存款50 000贷：银行存款300002.对S公司的销货借：银行存款50000贷：主营业务收入500003.结转销货成本借：主营业务成本30000贷：存货300007-15
7-15 第二节 内部存货交易的抵销 表 7-2 单位：元 P 公司账面记录 S 公司账面记录 企业集团整体视角 1．从外界购货 借：存货 30 000 贷：银行存款 30 000 1．从 P 公司购货 借：存货 50 000 贷：银行存款 50 000 1．从外界购货 借：存货 30 000 贷：银行存款 30 000 2．对 S 公司的销货 借：银行存款 50 000 贷：主营业务收入 50 000 3．结转销货成本 借：主营业务成本 30 000 贷：存货 30 000