实验指导一：品种法下的成本计算案例海西集团下属的北方公司20×7年8月生产甲、乙两种产品，本月有关成本计算资料如下：1.月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本如下，见表9-1。表9-1甲、乙产品月初在产品成本资料表20×7年8月单位：元摘要直接材料直接人工制造费用合计甲产品月初在产品成本164 00032 4703 675200 14512374016 4003350143 490乙产品月初在产品成本2.本月生产数量。甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100000小时：乙产品本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50000小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。3.本月发生生产费用如下：（1）本月发出材料汇总表，见表9-2。表9-2发出材料汇总表20×7年8月单位：元材料类别合计领料部门和用途原材料包装物低值易耗品基本生产车间耗用甲产品耗用80000010000810000乙产品耗用6000004.000604.00028 000甲、乙产品共同耗用28 000车间一般耗用20001002100辅助生产车间耗用供电车间耗用1 0001 000机修车间耗用1 2001 200厂部管理部门耗用1 2004001 600合计14.00050014334001447900备注：生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。（2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式），见表9-3。表9-3工资及福利费汇总表20×7年8月单位：元合计人员类别应付工资总额应计提福利费基本生产车间产品生产工人420000588004788002000022800车间管理人员2 800辅助生产车间供电车间8 0001 1209 120机修车间7 0009807 980厂部管理人员40 000560045 600合计49500069 300564 300（3）本月以现金支付的费用为2500元，其中基本生产车间负担的办公费250元，市内交通费65元：供电车间负担的市内交通费145元；机修车间负担的外部加工费480元；厂部管理部门负担的办公费1360元，材料市内运输费200元。（4）本月以银行存款支付的费用为14700元，其中基本生产车间负担的办公费1000元，水费2000元，差旅费1400元，设计制图费2600元；供电车间负担的水费500元，外部修理费1800元：机修
实验指导一：品种法下的成本计算案例 海西集团下属的北方公司 20×7 年 8 月生产甲、乙两种产品，本月有关成本计算资料如下： 1．月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本如下，见表 9-1。 表 9-1 甲、乙产品月初在产品成本资料表 20×7 年 8 月 单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 甲产品月初在产品成本 164 000 32 470 3 675 200 145 乙产品月初在产品成本 123 740 16 400 3 350 143 490 2．本月生产数量。甲产品本月完工 500 件，月末在产品 100 件，实际生产工时 100 000 小时；乙 产品本月完工 200 件，月末在产品 40 件，实际生产工时 50 000 小时。甲、乙两种产品的原材料都在生 产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为 50%。 3．本月发生生产费用如下： （1）本月发出材料汇总表，见表 9-2。 表 9-2 发出材料汇总表 20×7 年 8 月 单位：元 领料部门和用途 材料类别 合 计 原材料 包装物 低值易耗品 基本生产车间耗用 甲产品耗用 800 000 10 000 810 000 乙产品耗用 600 000 4 000 604 000 甲、乙产品共同耗用 28 000 28 000 车间一般耗用 2 000 100 2 100 辅助生产车间耗用 供电车间耗用 1 000 1 000 机修车间耗用 1 200 1 200 厂部管理部门耗用 1 200 400 1 600 合 计 1 433 400 14 000 500 1 447 900 备注：生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。 （2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式），见表 9-3。 表 9-3 工资及福利费汇总表 20×7 年 8 月 单位：元 人员类别 应付工资总额 应计提福利费 合计 基本生产车间 产品生产工人 420 000 58 800 478 800 车间管理人员 20 000 2 800 22 800 辅助生产车间 供电车间 8 000 1 120 9 120 机修车间 7 000 980 7 980 厂部管理人员 40 000 5 600 45 600 合计 495 000 69 300 564 300 （3）本月以现金支付的费用为 2 500 元，其中基本生产车间负担的办公费 250 元，市内交通费 65 元；供电车间负担的市内交通费 145 元；机修车间负担的外部加工费 480 元；厂部管理部门负担的办公 费 1 360 元，材料市内运输费 200 元。 （4）本月以银行存款支付的费用为 14 700 元，其中基本生产车间负担的办公费 1 000 元，水费 2 000 元，差旅费 1 400 元，设计制图费 2 600 元；供电车间负担的水费 500 元，外部修理费 1 800 元；机修
车间负担的办公费400元；厂部管理部门负担的办公费3000元，水费1200元，招待费200元，市话费600元。（5）本月应计提固定资产折旧费22000元，其中：基本生产车间折旧10000元，供电车间折旧2000元，机修车间折旧4000元，厂部管理部门折旧6000元。（6）根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费3195元，其中供电车间负担800元，机修车间负担600元，基本生产车间负担1195元，厂部管理部门负担600元。9.2.3品种法的成本计算程序1.设置有关成本费用明细账和成本计算单按品种设置基本生产成本明细账（见表9-10、表9-11）和成本计算单（见表9-21、表9-22），按车间设置辅助生产成本明细账（见表9-12、表9-13）和制造费用明细账（见表9-14），其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等，此略。2.要素费用的分配根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。（1）分配材料费用。其中：生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果，见表9-4、表9-5。表9-4甲、乙产品共同耗用材料分配表20×7年8月单位：元产品名称直接耗用原材料分配率分配共耗材料甲产品80000016000乙产品60000012000合计14000000. 0228 000表9-5材料费用分配表20×7年8月单位：元会计科目明细科目原材料包装物低值易耗品合计基本生产成本甲产品81600010000826000乙产品612 0004 000616000小计1428 00014 0001442000辅助生产成本供电车间10001.000机修车间1 2001200小计2 2002200基本生产车间2000100制造费用2 100修理费1 200400管理费用1.600计500合1433400140001447.900根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下：借：基本生产成本-一甲产品826000乙产品616 000辅助生产成本一供电车间1.000机修车间1 200制造费用一一基本生产车间2 100-管理费用一一修理费1 600贷：原材料1433400包装物14.000
车间负担的办公费 400 元；厂部管理部门负担的办公费 3 000 元，水费 1 200 元，招待费 200 元，市话 费 600 元。 （5）本月应计提固定资产折旧费 22 000 元，其中：基本生产车间折旧 10 000 元，供电车间折旧 2 000 元，机修车间折旧 4 000 元，厂部管理部门折旧 6 000 元。 （6）根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费 3 195 元，其中供电车间负担 800 元， 机修车间负担 600 元，基本生产车间负担 1 195 元，厂部管理部门负担 600 元。 9.2.3 品种法的成本计算程序 1．设置有关成本费用明细账和成本计算单 按品种设置基本生产成本明细账（见表 9-10、表 9-11）和成本计算单（见表 9-21、表 9-22），按 车间设置辅助生产成本明细账（见表 9-12、表 9-13）和制造费用明细账（见表 9-14），其他与成本计算 无关的费用明细账，如管理费用明细账等，此略。 2．要素费用的分配 根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。 （1）分配材料费用。其中：生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料 的比例分配。分配结果，见表 9-4、表 9-5。 表 9-4 甲、乙产品共同耗用材料分配表 20×7 年 8 月 单位：元 产品名称 直接耗用原材料 分配率 分配共耗材料 甲产品 乙产品 800 000 600 000 16 000 12 000 合计 1 400 000 0.02 28 000 表 9-5 材料费用分配表 20×7 年 8 月 单位：元 会计科目 明细科目 原材料 包装物 低值易耗品 合计 基本生产成本 甲产品 乙产品 小计 816 000 612 000 1 428 000 10 000 4 000 14 000 826 000 616 000 1 442 000 辅助生产成本 供电车间 机修车间 小计 1 000 1 200 2 200 1 000 1 200 2 200 制造费用 基本生产车间 2 000 100 2 100 管理费用 修理费 1 200 400 1 600 合 计 1 433 400 14 000 500 1 447 900 根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下： 借：基本生产成本——甲产品 826 000 ——乙产品 616 000 辅助生产成本——供电车间 1 000 ——机修车间 1 200 制造费用——基本生产车间 2 100 管理费用——修理费 1 600 贷：原材料 1 433 400 包装物 14 000
低值易耗品500（2）分配工资及福利费用。其中：甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。分配结果，见表9-6。表9-6工资及福利费用分配表20×7年8月单位：元分配对象工资福利费会计科目明细科目分配标准分配率分配率分配额分配额甲产品100 00028000039 200基本生产成本乙产品50000140 00019 600小计1500002. 80420 0000.39258 800供电车间8000辅助生产成本1 120机修车间7 000980小计150002 10020000制造费用基本生产车间2 800管理费用工资、福利费40 0005 600合计49500069.300根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下：借：基本生产成本-一甲产品280000乙产品140 000辅助生产成本供电车间8 000机修车间7 000制造费用月一一基本生产车间20000管理费用一一修理费40000贷：应付工资495000借：基本生产成本甲产品39200乙产品19600辅助生产成本供电车间112011980机修车间制造费用一一基本生产车间2.8005600管理费用一一修理费69300贷：应付福利费（3）计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。分配结果见表9-7、表9-8。表9-7折旧费用计算表20×7年8月单位：元会计科目明细科目费用项目分配金额基本生产车间折旧费10000制造费用折旧费2 000辅助生产成本供电车间机修车间折旧费4.000折旧费管理费用6.000合计22000根据折旧计算表，编制计提折旧的会计分录如下借：制造费用一一基本生产车间10 000辅助生产成本供电车间2.000机修车间4 000管理费用一一折旧费6000
低值易耗品 500 （2）分配工资及福利费用。其中：甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实 际生产工时比例分配。分配结果，见表 9-6。 表 9-6 工资及福利费用分配表 20×7 年 8 月 单位：元 分配对象 工资 福利费 会计科目 明细科目 分配标准 分配率 分配额 分配率 分配额 基本生产成本 甲产品 100 000 280 000 39 200 乙产品 50 000 140 000 19 600 小计 150 000 2.80 420 000 0.392 58 800 辅助生产成本 供电车间 8 000 1 120 机修车间 7 000 980 小计 15 000 2 100 制造费用 基本生产车间 20 000 2 800 管理费用 工资、福利费 40 000 5 600 合 计 495 000 69 300 根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下： 借：基本生产成本——甲产品 280 000 ——乙产品 140 000 辅助生产成本——供电车间 8 000 ——机修车间 7 000 制造费用——基本生产车间 20 000 管理费用——修理费 40 000 贷：应付工资 495 000 借：基本生产成本——甲产品 39 200 ——乙产品 19 600 辅助生产成本——供电车间 1 120 ——机修车间 980 制造费用——基本生产车间 2 800 管理费用——修理费 5 600 贷：应付福利费 69 300 （3）计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。分配结果见表 9-7、表 9-8。 表 9-7 折旧费用计算表 20×7 年 8 月 单位：元 会计科目 明细科目 费用项目 分配金额 制造费用 基本生产车间 折旧费 10 000 辅助生产成本 供电车间 折旧费 2 000 机修车间 折旧费 4 000 管理费用 折旧费 6 000 合 计 22 000 根据折旧计算表，编制计提折旧的会计分录如下 借：制造费用——基本生产车间 10 000 辅助生产成本——供电车间 2 000 ——机修车间 4 000 管理费用——折旧费 6 000
贷：累计折旧22.000表9-8待摊费用（财产保险费）分配表20×7年8月单位：元会计科目明细科目费用项目分配金额保险费制造费用基本生产车间1 195供电车间保险费800辅助生产成本保险费机修车间600管理费用保险费600合计3195根据待摊费用分配表，编制摊销财产保险费的会计分录如下：借：制造费用一基本生产车间1 195辅助生产成本供电车间800600机修车间管理费用一一财产保险费600-贷：待摊费用一一财产保险费3195（4）分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表9-9。表9-9其他费用分配表单位：元20×7年8月会计科目现金支付合计明细科目银行存款支付3157 000制造费用基本生产车间7 3151452300辅助生产成本供电车间2445480400机修车间880管理费用1.56050006560合计2 50014 70017 200根据其它费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用一一基本生产车间7315辅助生产成本一供电车间2445880机修车间6560管理费用一一财产保险费贷：现金2.500银行存款14 700（5）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（表9-10、9-11）辅助生产成本明细账（表9-12、9-13）和制造费用明细账（表9-14）。表9-10基本生产成本明细账单位：元产品名称：甲产品X7年合计摘要凭证直接直接制造字号人工材料费用月日731月末在产品成本164 000324703 675200145831826000路材料费用分配表82600031319200工资福利费分配表319200612031生产用电分配表61203137 300制造费用分配表3730031本月生产费用合计83212031920037.3001188 620
贷：累计折旧 22 000 表 9-8 待摊费用（财产保险费）分配表 20×7 年 8 月 单位：元 会计科目 明细科目 费用项目 分配金额 制造费用 基本生产车间 保险费 1 195 辅助生产成本 供电车间 保险费 800 机修车间 保险费 600 管理费用 保险费 600 合 计 3 195 根据待摊费用分配表，编制摊销财产保险费的会计分录如下： 借：制造费用——基本生产车间 1 195 辅助生产成本——供电车间 800 ——机修车间 600 管理费用——财产保险费 600 贷：待摊费用——财产保险费 3 195 （4）分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表 9-9。 表 9-9 其他费用分配表 20×7 年 8 月 单位：元 会计科目 明细科目 现金支付 银行存款支付 合 计 制造费用 基本生产车间 315 7 000 7 315 辅助生产成本 供电车间 145 2 300 2 445 机修车间 480 400 880 管理费用 1 560 5 000 6 560 合计 2 500 14 700 17 200 根据其它费用分配表，编制会计分录如下： 借：制造费用——基本生产车间 7 315 辅助生产成本——供电车间 2 445 ——机修车间 880 管理费用——财产保险费 6 560 贷：现金 2 500 银行存款 14 700 （5）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（表 9-10、9-11）、 辅助生产成本明细账（表 9-12、9-13）和制造费用明细账（表 9-14）。 表 9-10 基本生产成本明细账 产品名称：甲产品 单位：元 ×7 年 凭证 字号 摘 要 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计 月 日 7 31 月末在产品成本 164 000 32 470 3 675 200 145 8 31 略 材料费用分配表 826 000 826 000 31 工资福利费分配表 319 200 319 200 31 生产用电分配表 6 120 6 120 31 制造费用分配表 37 300 37 300 31 本月生产费用合计 832 120 319 200 37 300 1 188 620
31本月累计99612035167040 9751388765 3183010031970037250187050结转完工入库产品成本31月末在产品成本166020319703725201 715表 9-11基本生产成本明细账单位：元产品名称：乙产品X7年凭证摘要直接直接制造合计日月字号材料人工费用731月末在产品成本12374016 4003350143490831略材料费用分配表616000616 00031159600159 600工资福利费分配表313.060生产用电分配表3 06031制造费用分配表18 65018 65031本月生产费用合计18 650619060159.60079731031本月累计22000742800176 000940 80031519 00060 00020.000799000结转完工入库产品成本31月末在产品成本123800160002 000141800表9-12辅助生产成本明细账单位：元车间名称：供电车间摘要X7年凭证直接直接制造合计字号日材料人工费用月略81材料费用分配表1 0001.00031工资福利费分配表9 1209 12031计提折旧费2 000200031800分摊财产保险费80031其他费用2.445244531本月合计1 0009 120524515365311000912052455365结转各受益部门表9-13辅助生产成本明细账单位：元车间名称：机修车间零X7年直接直接制造凭证摘合计月日字号材料人工费用831略1 2001 200材料费用分配表31工资及福利费分配表79807.98031计提折旧费4.0004 00031600分摊财产保险费60031其他费用88088031本月合计5.4801 2007 98014 6603120054804 660结转各受益部门9809-14制造费用明细账车间名称：基本生产车间单位：元
31 本月累计 996 120 351 670 40 975 1 388 765 31 结转完工入库产品成本 830 100 319 700 37 250 1 187 050 31 月末在产品成本 166 020 31 970 3 725 201 715 表 9-11 基本生产成本明细账 产品名称：乙产品 单位：元 ×7 年 凭证 字号 摘 要 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计 月 日 7 31 月末在产品成本 123 740 16 400 3 350 143 490 8 31 略 材料费用分配表 616 000 616 000 31 工资福利费分配表 159 600 159 600 31 生产用电分配表 3 060 3 060 31 制造费用分配表 18 650 18 650 31 本月生产费用合计 619 060 159 600 18 650 797 310 31 本月累计 742 800 176 000 22 000 940 800 31 结转完工入库产品成本 619 000 160 000 20 000 799 000 31 月末在产品成本 123 800 16 000 2 000 141 800 表 9-12 辅助生产成本明细账 车间名称：供电车间 单位：元 ×7 年 凭证 字号 摘 要 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计 月 日 8 1 略 材料费用分配表 1 000 1 000 31 工资福利费分配表 9 120 9 120 31 计提折旧费 2 000 2 000 31 分摊财产保险费 800 800 31 其他费用 2 445 2 445 31 本月合计 1 000 9 120 5 245 15 365 31 结转各受益部门 1 000 9 120 5 245 15 365 表 9-13 辅助生产成本明细账 车间名称：机修车间 单位：元 ×7 年 凭证 字号 摘 要 直接 材料 直接 人工 制造 费用 合计 月 日 8 31 略 材料费用分配表 1 200 1 200 31 工资及福利费分配表 7 980 7 980 31 计提折旧费 4 000 4 000 31 分摊财产保险费 600 600 31 其他费用 880 880 31 本月合计 1 200 7 980 5 480 14 660 31 结转各受益部门 1 200 7 980 5 480 14 660 9-14 制造费用明细账 车间名称：基本生产车间 单位：元