(2)税负后转。税负后转即纳税人通过压低购进原材料或其他商品的价格，将应缴纳 的税款转嫁给原材料或其他商品的供给者负担的形式。由于税负后转是逆着商品流转顺序从 零售到批发、再从批发到生产制造环节的过程，因而也叫税负逆转。 (3)税负混转。税负混转又叫税负散转，是指纳税人将自己应缴纳的税款分散转嫁给 多方负担。税负混转通常是在税款不能完全向前顺转，又不能完全向后逆转时所采用的方法。 例如纺织厂将自身的税负一部分用提高布匹价格的办法转嫁给后续环节的印染厂，另一部分 用压低棉纱购进价格的办法转嫁给原料供应企业一一纱厂，还有一部分则用降低工资的办法 转嫁给本厂职工等。严格地说，税负混转并不是一种独立的税负转嫁方式，而是税负前转与 税负后转等的结合 (4)税收资本化。税收资本化亦称赋税折入资本、赋税资本化、税负资本化，它是税 负转嫁的一种特殊方式，即纳税人以压低资本品购买价格的方法，将所购资本品可预见的未 来应纳税款从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税款全部或部分转嫁给资本 品出卖者。 5.影响税负转嫁的因素是什么？ (1)商品的供求弹性。税负转嫁存在于商品交易之中，通过价格的变动而实现。课税 后若不导致课税商品价格的提高，就没有转嫁的可能，税负就由卖方自己承担：课税之后， 若课税商品价格提高，税负便有转嫁的条件。究竞税负如何分配，要视买卖双方的反应而定。 并且这种反应能力的大小取决于商品的供求弹性。税负转嫁与供给弹性成正比，与需求弹性 成反比。 (2)市场结构。市场结构也是制约税负转嫁的重要因素。在不同的市场结构中，生产 者或消费者对市场价格的控制能力是有差别的，由此决定了在不同的市场结构条件下，税负 转嫁情况也不相同。 (3)税收制度。包括间接税与直接税、课税范围、课税方法、税率等方面的不同都会 对税负转嫁产生影响。 五、案例分析计算题（每题20分，共40分） 1.王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20人）。该企业将全部资 产（资产总额300000元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100000元，缴完 租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009年该企业的生产经营所得为190000元， 王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？ 参考答案：
（2）税负后转。税负后转即纳税人通过压低购进原材料或其他商品的价格，将应缴纳 的税款转嫁给原材料或其他商品的供给者负担的形式。由于税负后转是逆着商品流转顺序从 零售到批发、再从批发到生产制造环节的过程，因而也叫税负逆转。 （3）税负混转。税负混转又叫税负散转，是指纳税人将自己应缴纳的税款分散转嫁给 多方负担。税负混转通常是在税款不能完全向前顺转，又不能完全向后逆转时所采用的方法。 例如纺织厂将自身的税负一部分用提高布匹价格的办法转嫁给后续环节的印染厂，另一部分 用压低棉纱购进价格的办法转嫁给原料供应企业——纱厂，还有一部分则用降低工资的办法 转嫁给本厂职工等。严格地说，税负混转并不是一种独立的税负转嫁方式，而是税负前转与 税负后转等的结合 （4）税收资本化。税收资本化亦称赋税折入资本、赋税资本化、税负资本化，它是税 负转嫁的一种特殊方式，即纳税人以压低资本品购买价格的方法，将所购资本品可预见的未 来应纳税款从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税款全部或部分转嫁给资本 品出卖者。 5. 影响税负转嫁的因素是什么？ （1）商品的供求弹性。税负转嫁存在于商品交易之中，通过价格的变动而实现。课税 后若不导致课税商品价格的提高，就没有转嫁的可能，税负就由卖方自己承担；课税之后， 若课税商品价格提高，税负便有转嫁的条件。究竞税负如何分配，要视买卖双方的反应而定。 并且这种反应能力的大小取决于商品的供求弹性。税负转嫁与供给弹性成正比，与需求弹性 成反比。 （2）市场结构。市场结构也是制约税负转嫁的重要因素。在不同的市场结构中，生产 者或消费者对市场价格的控制能力是有差别的，由此决定了在不同的市场结构条件下，税负 转嫁情况也不相同。 （3）税收制度。包括间接税与直接税、课税范围、课税方法、税率等方面的不同都会 对税负转嫁产生影响。 五、案例分析计算题（每题 20 分，共 40 分) 1. 王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为 20 人）。该企业将全部资 产（资产总额 300 000 元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费 100 000 元，缴完 租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009 年该企业的生产经营所得为 190 000 元， 王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？ 参考答案：
方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税（根 据《中华人民共和国企业所得税法》的有关规定，小型微利企业减按20%的所得税税率 缴纳企业所得税。小型微利企业的条件如下：第一，工业企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元：第二，其他企业，年度应纳 税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元)，而且其 税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5%一35%五级超额累进税率。 在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 应纳企业所得税税额=190000×20%=38000（元） 王先生承租经营所得=190000-100000-38000=52000（元） 王先生应纳个人所得税税额=(52000-2000×12)×20%-1250=4350（元） 王先生实际获得的税后收益=52000-4350=47650（元） 方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企 业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情 况如下： 应纳个人所得税税额=(190000-100000-2000×12)×35%-6750=16350（元） 王先生获得的税后收益=190000-100000-16350=73650（元） 通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26000元(73650一47650)。 2.假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100万元 (不含税销售额)，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50万元，由税务机关代开的 增值税专用发票上记载的增值税税款为1,5万元。分析该企业采取什么方式节税比较有 利。 参考答案： 根据税法规定，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。在对这两类纳税人征 收增值税时，其计税方法和征管要求不同。一般将年应税销售额超过小规模纳税人标准的个 人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未 超过标准的从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并 提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其 认定为一般纳税人。一般纳税人实行进项税额抵扣制，而小规模纳税人必须按照适用的简易 税率计算缴纳增值税，不实行进项税额抵扣制
方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税（根 据《 中华人民共和国企业所得税法》 的有关规定，小型微利企业减按 20 ％的所得税税率 缴纳企业所得税。小型微利企业的条件如下：第一，工业企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元；第二，其他企业，年度应纳 税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 8 0 人，资产总额不超过 l 000 万元），而且其 税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用 5％一 35％五级超额累进税率。 在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 应纳企业所得税税额＝190 000×20 ％＝38 000 （元） 王先生承租经营所得＝190 000-100 000-38 000 = 52 000 （元） 王先生应纳个人所得税税额＝( 52 000-2 000×12 )×20 ％-1 250 = 4 350 （元） 王先生实际获得的税后收益＝52 000-4 350 = 47 650 （元） 方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企 业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情 况如下： 应纳个人所得税税额＝(190 000-100 000-2 000×l2 )×35％-6750=16350 （元） 王先生获得的税后收益＝190 000-100 000-16 350 = 73 650 （元） 通过比较，王先生采纳方案二可以多获利 26 000 元（73 650 一 47 650 ）。 2. 假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为 100 万元 （不含税销售额），其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为 50 万元，由税务机关代开的 增值税专用发票上记载的增值税税款为 1 . 5 万元。分析该企业采取什么方式节税比较有 利。 参考答案： 根据税法规定，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。在对这两类纳税人征 收增值税时，其计税方法和征管要求不同。一般将年应税销售额超过小规模纳税人标准的个 人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未 超过标准的从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并 提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其 认定为一般纳税人。一般纳税人实行进项税额抵扣制，而小规模纳税人必须按照适用的简易 税率计算缴纳增值税，不实行进项税额抵扣制
一般纳税人与小规模纳税人比较，税负轻重不是绝对的。由于一般纳税人应缴税款实际 上是以其增值额乘以适用税率确定的，而小规模纳税人应缴税款则是以全部销售额乘以征收 率确定的，因此，比较两种纳税人税负轻重需要根据应税销售额的增值率来确定。当纳税人 应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人：当纳 税人应税销售额的增值率高于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。 根据这种平衡关系，经营者可以合理合法选择税负较轻的纳税人身份。 按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过80万元，应被认定为一般纳税人，并 缴纳15.5万元(100×17%一1.5)的增值税。但如果该企业被认定为小规模纳税人， 只需要缴纳3万元(100×3%)的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企 业，年销售额均控制在80万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新 认定为小规模纳税人，并按照3%的征收率计算缴纳增值税。通过企业分立实现增值税一 般纳税人转变为小规模纳税人，节约税款12,5万元。 3.某公司（增值税一般纳税人）主要从事大型电子设备的销售及售后培训业务，假设某年 该公司设备销售收人为1170万元（含税销售额），并取得售后培训收人117万元（含税 销售额)，购进设备的可抵扣项目金额为100万元。 根据增值税一般纳税人的计税公式，该公司2009年度的应纳增值税销售额为： 1170117 应纳增值税销售领三 =1100(万元) 1+17%1+17% [注：由于该公司的售后培训收入与设备销售属于混合销件范围，根据增值税税法的有关规 定，其培训收人应一并征收增值税。由于增值税是价外税，其计税销售额为不含增值税销售 含税销售额 额，不含税销售额= 1+增值税税率。] 应纳增值税税额=1100×17%-100=87（万元) 计算分析该公司应如何进行纳税筹划。 参考答案： 增值税纳税人与营业税纳税人的税负不同，增值税一般纳税人适用的税率分别为17% 和13%，并且实行进项税额可以抵扣的计税方法，即仅对增值额进行计税（增值税小规模 纳税人是以销售额作为计税依据，税率为3%)：而营业税纳税人的税率为3%，5%以
一般纳税人与小规模纳税人比较，税负轻重不是绝对的。由于一般纳税人应缴税款实际 上是以其增值额乘以适用税率确定的，而小规模纳税人应缴税款则是以全部销售额乘以征收 率确定的，因此，比较两种纳税人税负轻重需要根据应税销售额的增值率来确定。当纳税人 应税销售额的增值率低于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当纳 税人应税销售额的增值率高于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。 根据这种平衡关系，经营者可以合理合法选择税负较轻的纳税人身份。 按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过 80 万元，应被认定为一般纳税人，并 缴纳 15 . 5 万元（100×17 ％一 1 . 5 ）的增值税。但如果该企业被认定为小规模纳税人， 只需要缴纳 3 万元（100×3 % ）的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企 业，年销售额均控制在 80 万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新 认定为小规模纳税人，并按照 3 ％的征收率计算缴纳增值税。通过企业分立实现增值税一 般纳税人转变为小规模纳税人，节约税款 12 . 5 万元。 3. 某公司（增值税一般纳税人）主要从事大型电子设备的销售及售后培训业务，假设某年 该公司设备销售收人为 1 170 万元（含税销售额），并取得售后培训收人 117 万元（含税 销售额），购进设备的可抵扣项目金额为 100 万元。 根据增值税一般纳税人的计税公式，该公司 2009 年度的应纳增值税销售额为： 应纳增值税销售额＝ 1100（万元） 1 17% 117 1 17% 1170 = + + + ［注：由于该公司的售后培训收入与设备销售属于混合销件范围，根据增值税税法的有关规 定，其培训收人应一并征收增值税。由于增值税是价外税，其计税销售额为不含增值税销售 额，不含税销售额＝ 增值税税率 含税销售额 1+ 。］ 应纳增值税税额＝11OO×l7 ％-100 = 87 （万元） 计算分析该公司应如何进行纳税筹划。 参考答案： 增值税纳税人与营业税纳税人的税负不同，增值税一般纳税人适用的税率分别为 17 ％ 和 13 % ，并且实行进项税额可以抵扣的计税方法，即仅对增值额进行计税（增值税小规模 纳税人是以销售额作为计税依据，税率为 3 % ) ；而营业税纳税人的税率为 3 % , 5 ％以
及5%~20%的幅度税率（娱乐业），以全部营业额作为计税依据。增值税纳税人与营业 税纳税人税负的差异为纳税人身份的选择提供了筹划空间。 如果把培训服务项目独立出来，成立一个技术培训子公司，则该子公司为营业税纳税人， 其培训收人属于营业税征税范围，适用的营业税税率为5%，则： 应纳营业税税额=117×5%=5.85（万元》 设备销售公司应纳增值税税额=170 ×17%-100=70(万元) 1+17% 共应缴纳的流转税（营业税+增值税）税额=5.85+70=75.85（万元） 筹划后节约流转环节的税款=87-(70+5.85）=11.15（万元） 4.卓达房地产开发公司（以下简称卓达公司）2008年实现营业收人9000万元，各项代收 款项2500万元（包括水电初装费、燃气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费 收人125万元（按代收款项的5%计算）。 卓达公司在计算缴纳营业税时，代收款项应作为价外费用并人营业额一并计税：应纳营 业税税额=(9000+2500+125)×5%=581.25（万元） 应纳城市维护建设税及教育费附加=581.25×(7%+3%)=58.13（万元） 应纳税费合计=581.25+58.13=639.38（万元) 是否有办法减轻卓达公司的税负呢？ 参考答案： 根据《国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》（国税发 [1998]217号)规定：物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、 房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务，因此，对物业管理企业代有关 部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理 业务取得的手续费收人应当计征营业税。据此，卓达房产开发公司可以成立自己独立的物业 公司，将这部分价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外 费用”，当然也就不需要缴纳营业税。 筹划后，各项代收款项转由独立的物业公司收取。 卓达公司应纳营业税税额=9000×5%=450（万元） 应纳城市维护建设税及教育费附加=450×（7%十3%)=45（万元）物业公司应纳营
及 5 ％～20 ％的幅度税率（娱乐业），以全部营业额作为计税依据。增值税纳税人与营业 税纳税人税负的差异为纳税人身份的选择提供了筹划空间。 如果把培训服务项目独立出来，成立一个技术培训子公司，则该子公司为营业税纳税人， 其培训收人属于营业税征税范围，适用的营业税税率为 5 % ，则： 应纳营业税税额＝117×5% = 5.85 （万元） 设备销售公司应纳增值税税额＝ 17% -100 70（万元） 1 17% 1170 = + 共应缴纳的流转税（营业税＋增值税）税额＝5.85+70 = 75.85 （万元） 筹划后节约流转环节的税款＝87-（70+5.85 ) = 11.15（万元） 4.卓达房地产开发公司（以下简称卓达公司）2008 年实现营业收人 9 000 万元，各项代收 款项 2 500 万元（包括水电初装费、燃气费、维修基金等各种配套设施费）, 代收手续费 收人 125 万元（按代收款项的 5 ％计算）。 卓达公司在计算缴纳营业税时，代收款项应作为价外费用并人营业额一并计税：应纳营 业税税额＝( 9000 + 2500 + 125 )×5% = 581.25 （万元） 应纳城市维护建设税及教育费附加＝581.25×( 7 % + 3 % ) = 58.13 （万元） 应纳税费合计＝581.25 + 58.13 = 639.38 （万元） 是否有办法减轻卓达公司的税负呢？ 参考答案： 根据《 国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》 （国税发 [1998]217 号）规定：物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、 房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务，因此，对物业管理企业代有关 部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理 业务取得的手续费收人应当计征营业税。据此，卓达房产开发公司可以成立自己独立的物业 公司，将这部分价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外 费用”，当然也就不需要缴纳营业税。 筹划后，各项代收款项转由独立的物业公司收取。 卓达公司应纳营业税税额＝9000×5 % = 450 （万元） 应纳城市维护建设税及教育费附加＝450× ( 7 ％十 3 % ) = 45 （万元）物业公司应纳营
业税税额=125×5%=6.25（万元） 物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加=6.25×(7%+3%)=0.63（万元） 两个公司应纳税费合计=450+45+6.25+0.63=501.88（万元） 筹划后节约税费总额=639.38-501.88=137.5（万元） 5.李先生是一位建筑设计工程师，2009年，他利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担 任该项工程的顾问，工作时间10个月，获取报酬30000元。那么，对这30000元报酬， 李先生应该要求建筑单位一次性支付，还是在其担任工程顾问的期间，分10个月支付，每 月支付3000元呢？如何支付对李先生最有利呢？ 参考答案： 方案一：一次性支付30000元。 劳务报酬收人按次征税，应纳税所得额超过20000-50000元的部分，计算应纳税额后再 按照应纳税额加征五成。那么，李先生应缴个人所得税计算如下： 应纳税所得额=30000×(1-20%)=24000（元） 应纳个人所得税税额=20000×20%+4000×30%=5200（元） 或者 应纳个人所得税税额=30000×(1-20%)×30%-2000=5200（元） 方案二：分月支付。 每月应纳个人所得税税额=(3000-800)×20%=440（元） 10个月共负担个人所得税税款=440×10=4400（元） 按照分月支付报酬方式，李先生的节税额为： 节税额=5200-4400=800（元) 在上述案例中，分次纳税可以降低税负，其原因在于分次纳税把纳税人的一次收入分为 多次支付，既多扣费用，又免除一次收人畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。 6.某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组 织安排下，施工企业C最后中标。于是建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额 为6000万元。另外，建设单位B还支付给工程承包公司A300万元的中介服务费。按税 法规定，工程承包公司A收取的300万元中介服务费须按服务业税目缴纳5%的营业税
业税税额＝125×5% = 6.25 （万元） 物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加＝6.25×( 7 % + 3 % ) = 0.63 （万元） 两个公司应纳税费合计＝450 + 45 + 6.25 + 0.63 = 501.88 （万元） 筹划后节约税费总额＝639.38-501.88 = 137.5 （万元） 5.李先生是一位建筑设计工程师，2009 年，他利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担 任该项工程的顾问，工作时间 10 个月，获取报酬 30 000 元。那么，对这 30 000 元报酬， 李先生应该要求建筑单位一次性支付，还是在其担任工程顾问的期间，分 10 个月支付，每 月支付 3 000 元呢？如何支付对李先生最有利呢？ 参考答案： 方案一：一次性支付 30 000 元。 劳务报酬收人按次征税，应纳税所得额超过 20 000-50 000 元的部分，计算应纳税额后再 按照应纳税额加征五成。那么，李先生应缴个人所得税计算如下： 应纳税所得额＝30 000×( l-20 % ) = 24 000 （元） 应纳个人所得税税额＝20 000×20 % + 4 000×30 % = 5 200 （元） 或者 应纳个人所得税税额＝30 000×( l-20 % )×30%-2 000 = 5 200 （元） 方案二：分月支付。 每月应纳个人所得税税额＝( 3 000-800 )×20% = 440 （元） 10 个月共负担个人所得税税款＝440×10 = 4 400 （元） 按照分月支付报酬方式，李先生的节税额为： 节税额＝5200-4400 = 800 （元） 在上述案例中，分次纳税可以降低税负，其原因在于分次纳税把纳税人的一次收入分为 多次支付，既多扣费用，又免除一次收人畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。 6. 某建设单位 B 拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司 A 的组 织安排下，施工企业 C 最后中标。于是建设单位 B 与施工企业 C 签订承包合同，合同金额 为 6 000 万元。另外，建设单位 B 还支付给工程承包公司 A 300 万元的中介服务费。按税 法规定，工程承包公司 A 收取的 300 万元中介服务费须按服务业税目缴纳 5 ％的营业税