(二)编制调整与抵销的具体方法 ■1、受合并工作底稿的设计思路的影响 ■2、在特定格式的合并工作底稿上,与对子 公司投资相关的调整与抵销分录还有不同 的方式: (1)是否先将成本法的余额调整为权益法 下的余额再抵销 (2)是基于长期股权投资的期末余额还是 期初余额相抵销 2021/2/24
2021/2/24 11 ◼（二）编制调整与抵销的具体方法 ◼ 1、受合并工作底稿的设计思路的影响 ◼ 2、在特定格式的合并工作底稿上，与对子 公司投资相关的调整与抵销分录还有不同 的方式： ◼ （1）是否先将成本法的余额调整为权益法 下的余额再抵销 ◼ （2）是基于长期股权投资的期末余额还是 期初余额相抵销
■对于母公司的长期股权投资、投资收益与 子公司的所有者权益相关项目之间的抵销, 有两种思路:一是基于期末余额的抵销, 是将其末余额调整为期初余额后,抵销 期初余额。 2021/2/24
2021/2/24 12 ◼ 对于母公司的长期股权投资、投资收益与 子公司的所有者权益相关项目之间的抵销， 有两种思路：一是基于期末余额的抵销， 二是将其末余额调整为期初余额后，抵销 期初余额
三、非同一控制下的控股合并条 件下合开财务报表的编制 ■(一)子公司可辨认资产与负债的计价 ■按公允价值:公允价值与账面价值之间的 差额100%确认 二)合并商誉的确定 ■正、负商誉的口径:只确认属于母公司的 份额。 2021/2/24
2021/2/24 13 三、非同一控制下的控股合并条 件下合并财务报表的编制 ◼ （一）子公司可辨认资产与负债的计价 ◼ 按公允价值：公允价值与账面价值之间的 差额100%确认 ◼ （二）合并商誉的确定 ◼ 正、负商誉的口径：只确认属于母公司的 份额
(三)少数股东权益 ■应以少数股东占子公司依据购买日确定的 各项可辨认资产、负债及或有负债的公允 价值迸行调整后的可辨认净资产的份顿迸 行计量。 (四)少数股东损益 应根据调整后的子公司净利涧的份额进行 计量 2021/2/24
2021/2/24 14 ◼（三）少数股东权益 ◼ 应以少数股东占子公司依据购买日确定的 各项可辨认资产、负债及或有负债的公允 价值进行调整后的可辨认净资产的份额进 行计量。 ◼（四）少数股东损益 ◼ 应根据调整后的子公司净利润的份额进行 计量
寇用举例 【示例1】非同一控制下的控股合并在购买日和购 买日后合并财务报表的编制 假定P公司20X7年1月1日以212000万元银行存款 购买了S公司80%的股权,P公司控制了S公司。 该项控股合养为非同一控制下的合。20X7年1 月1日在购买交易发生后P公司和S公司试算表如表 1所示。在购买日,S公司部分资产和负债的账面 价值与公允价值存在差异,详细资料见表2。除 表2列示的资产和负债外,其他可辨认净资产的 账面价值和公允价值一致。 2021/2/24
2021/2/24 15 四、应用举例 ◼ 【示例1】非同一控制下的控股合并在购买日和购 买日后合并财务报表的编制 ◼ 假定P公司20X7年1月1日以212 000万元银行存款 购买了S公司80％的股权，P公司控制了S公司。 该项控股合并为非同一控制下的合并。20X7年1 月1日在购买交易发生后P公司和S公司试算表如表 1所示。在购买日，S公司部分资产和负债的账面 价值与公允价值存在差异，详细资料见表2。除 表2列示的资产和负债外，其他可辨认净资产的 账面价值和公允价值一致。 ◼